8.2. Управление налоговой системой

Функционирование налогового механизма предполагает управление налоговой системой государства, которое, в свою очередь включает не только законотворческую деятельность (подготовку

8. Налоговый механизм

225

проектов налоговых законов), но и организацию исполнения налогового законодательства (налоговое администрирование).

Организация исполнения налогового законодательства (налоговое администрирование) включает в себя контроль за исполнением налогового законодательства, а также и методологическое и информационное обеспечение единообразного применения налогового законодательства.

На рис. 8.3 показана система налогового администрирования и взаимосвязь ее участников. Перед тем как рассмотреть роль каждого из этих участников, необходимо знать систему взаимоотношений федеральных органов исполнительной власти, сформированную в результате проведенной в 2004 г. административной реформы. Указом Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 (в ред. Указа Президента РФ от 20 мая 2004 г. № 649) утверждена новая система и структура федеральных органов исполнительной власти, в которую вошли федеральные министерства, федеральные службы и федеральные агентства.

Министерство финансов Российской Федерации

Рис. 8.3. Система налогового администрирования в Российской Федерации

226

I. Теория налогообложения

Федеральное министерство является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в установленной актами Президента РФ и Правительства сфере деятельности.

На основании и во исполнение Конституции РФ, федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Президента РФ и Правительства РФ федеральное министерство самостоятельно осуществляет правовое регулирование в установленной сфере деятельности, за исключением вопросов, правовое регулирование которых в соответствии с Конституцией России, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации осуществляется исключительно федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства Российской Федерации.

В установленной сфере деятельности федеральное министерство не вправе осуществлять функции по контролю и надзору, а также функции по управлению государственным имуществом, кроме случаев, устанавливаемых указами Президента Российской Федерации или постановлениями Правительства Российской Федерации.

Федеральное министерство осуществляет координацию и контроль деятельности находящейся в его ведении федеральной службы. В этих целях федеральный министр осуществляет следующие функции:

• утверждает ежегодный план и показатели деятельности находящейся в его ведении федеральной службы, а также отчет об их исполнении;

• вносит в Правительство РФ по представлению руководителя федеральной службы проект положения о федеральной службе, предложения о предельной штатной численности федеральной службы и фонде оплаты труда их работников;

• вносит в Правительство РФ проекты нормативных и правовых актов, относящихся к определенной ему сфере деятельности и к сферам деятельности федеральной службы, находящейся в его ведении, если принятие таких актов относится в соответствии с Конституцией РФ, федеральными и конституционными законами, федеральными законами к компетенции Правительства РФ;

• во исполнение поручений Президента РФ, Председателя Правительства РФ дает поручения федеральной службе и контролирует их исполнение;

8. Налоговый механизм

227

• имеет право отменить противоречащее федеральному законодательству решение федеральной службы, если иной порядок отмены решения не установлен федеральным законом;

• назначает на должность и освобождает от должности по представлению руководителя федеральной службы заместителей руководителей федеральной службы и руководителей территориальных органов федеральной службы.

Федеральная служба:

• является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в установленной сфере деятельности. Федеральную службу возглавляет руководитель (директор) федеральной службы;

• в пределах своей компетенции издает индивидуальные правовые акты на основании и во исполнение Конституции РФ, федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Президента РФ и Правительства Российской Федерации, нормативных правовых актов федерального министерства, осуществляющего координацию и контроль деятельности службы;

• не вправе осуществлять в установленной сфере деятельности нормативно-правовое регулирование, кроме случаев, устанавливаемых указами Президента РФ или постановлениями Правительства РФ.

Порядок взаимоотношений федерального министерства и находящейся в ее ведении федеральной службы, а также порядок осуществления ими своих функций устанавливаются в положениях об указанных органах исполнительной власти.

Что касается налогового и таможенного администрирования, то функции министерств и федеральных служб распределены следующим образом.

На Министерство финансов России (в части налоговой и таможенной деятельности) возложена координация и контроль деятельности находящихся в его ведении Федеральной налоговой службы России, а также контроль за исполнением Федеральной таможенной службой России нормативных правовых актов по вопросам исчисления и взимания таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров и транспортных средств.

Министерство финансов России дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

228

I. Теория налогообложения

На основании и во исполнение Конституции РФ, федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Президента РФ и Правительства Российской Федерации Министерство финансов России принимает следующие нормативные правовые акты:

• формы налоговых деклараций, расчетов по налогам и порядок заполнения налоговых деклараций;

• форма таможенного приходного ордера, на основании которого производится уплата таможенных пошлин, налогов физическими лицами при перемещении товаров для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд при декларировании товаров;

• акты, определяющие случаи, когда уплата таможенных платежей может обеспечиваться договором страхования;

• акты, устанавливающие максимальные суммы одной банковской гарантии и максимальные суммы всех одновременно действующих банковских гарантий, выданных одним банком или одной организацией, для принятия банковских гарантий таможенными органами в целях обеспечения уплаты таможенных платежей;

• порядок и условия включения страховых организаций в реестр страховых организаций, договоры страхования которых могут приниматься в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей;

• форма требования об уплате таможенных платежей;

• форма решения о взыскании в бесспорном порядке таможенных платежей за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках;

• порядок контроля таможенной стоимости товаров и транспортных средств совместно с Министерством экономического развития и России.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС России) преобразовано в Федеральную налоговую службу (ФНС России) с передачей его функции по принятию нормативных правовых актов в установленной сфере деятельности, по ведению разъяснительной работы по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах Министерству финансов России.

Государственный таможенный комитет Российской Федерации (ГТК России) преобразован в Федеральную таможенную службу (ФТС России) с передачей его функции по принятию нормативных правовых актов в установленной сфере деятельности Министерства экономического развития России.

8.

Налоговый механизм

229

В части таможенной деятельности на Министерство экономического развития России возложены функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию в сфере таможенного дела, а также осуществление координации и контроля деятельности находящейся в его ведении Федеральной таможенной службы.

Федеральному казначейству придан статус федеральной службы и переданы правоприменительные функции Министерства финансов Российской Федерации по обеспечению исполнения федерального бюджета.

Налоговые органы играют ключевую роль в налоговом администрировании. В соответствии со ст. 6 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации» и ст. 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (Федеральная налоговая служба), и его территориальные органы (ст. 30 НК РФ).

В соответствии с Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506, ФНС России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением российского законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных российским законодательством, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

230

I. Теория налогообложения

Федеральная налоговая служба осуществляет контроль и надзор за следующим:

• соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, — за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;

• представлением деклараций об объемах производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

• выделением и использованием квот на закупку этилового спирта, произведенного из пищевого и непищевого сырья;

• фактическими объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

• осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;

• соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения;

• полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей;

• проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей и т.д.

Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации, осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами (ст. 34 НК РФ).

8. Налоговый механизм

231

В соответствии с Положением о Федеральной таможенной службе, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 21 августа 2004 г. № 429, Федеральная таможенная служба осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:

• осуществляет взимание таможенных пошлин, налогов, антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин, таможенных сборов, контролирует правильность исчисления и своевременность уплаты указанных пошлин, налогов и сборов, принимает меры по их принудительному взысканию;

• обеспечивает соблюдение установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности и международными договорами Российской Федерации запретов и ограничений в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации;

• осуществляет обеспечение единообразного применения таможенными органами таможенного законодательства Российской Федерации;

• осуществляет таможенное оформление и таможенный контроль;

• принимает решения о классификации товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности и обеспечивает опубликование таких решений;

• обеспечивает в пределах своей компетенции защиту прав интеллектуальной собственности;

• принимает в установленном порядке предварительные решения о классификации товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, о происхождении товара из конкретной страны (стране происхождения товара).

Органы внутренних дел по запросу налоговых органов участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках. При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных Налоговым кодексом Российской Федерации к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения (ст. 36 НК РФ).

Органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодатель

232

I. Теория налогообложения

ством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (п. 1 ст. 4 НК РФ).

Контрольные вопросы

1. Какой принцип положен в основу формирования налогового механизма?

2. Что представляет собой система законодательства о налогах и сборах, сформированная в Российской Федерации в настоящее время?

3. Какие функции по формированию налогового механизма в России возложены на федеральные, региональные и местные органы власти?

4. Какой порядок введения в действие законодательных и нормативных правовых актов в сфере налогообложения установлен в Российской Федерации?

5. Каким образом проводится работа по подготовке проектов налогового законодательства?

6. Как организована система налогового администрирования в Российской Федерации? Дайте характеристику полномочий каждого из ее участников.

<< | >>
Источник: Майбуров И.А. и др. . Теория и история налогообложения. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: . — 422 с. . 2011

Еще по теме 8.2. Управление налоговой системой:

  1. 4. Элементы налогового менеджмента как системы управления
  2. 9. Управление ценообразованием в системе государственного налогового менеджмента 9.1. Ценообразование в рыночных условиях
  3. РАЗРАБОТКА И ВНЕДРЕНИЕ СИСТЕМЫ СТРАТЕГИЧЕСКОГО УПРАВЛЕНИЯ И СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ БИЗНЕС-ПРОЦЕССАМИ
  4. 1.1. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ
  5. Глава 7 Налоговая политика и налоговая система
  6. 2.1. Налоговое законодательство Российской Федерации о налоговой системе
  7. 1.4. НАЛОГОВОЕ БРЕМЯ В РОССИЙСКОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ
  8. 2.3.3. Анализ налоговой нагрузки и разработка базовых параметров политики управления налоговой нагрузкой
  9. ТЕМА 13. НАЛОГОВО-БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА И НАЛОГОВО-БЮДЖЕТНАЯ (ФИСКАЛЬНАЯ) ПОЛИТИКА
  10. Глава 22. НАЛОГОВО-БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА И НАЛОГОВО-БЮДЖЕТНАЯ ПОЛИТИКА
  11. 4.1. Организация управления налоговым процессом
  12. Процедура бюджетного управления компанией Роль бюджетирования в системе управления и стратегического планирования
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика сельского хозяйства - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -