5.2. Ставка 10%
Ставка НДС в размере 10% применяется при реализации товаров, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ. Все эти товары делятся на четыре группы:
1) продовольственные товары по перечню, приведенному в пп.
1 п. 2 ст. 164 НК РФ;2) товары для детей по перечню, приведенному в пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ;
3) периодические печатные издания и книжная продукция, перечисленные в пп. 3 п. 2 ст. 164
НК РФ;
4) медицинские товары, указанные в пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ.
Коды видов продукции, облагаемых НДС по ставке 10%, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности должны определяться Правительством РФ.
Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 утверждены Перечни кодов видов:
- продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при реализации;
- продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации;
- товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при реализации;
- товаров для детей в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации.
В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ ставка НДС в размере 10% применяется при реализации:
- периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
- книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.
Для целей исчисления НДС под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.
К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40% объема одного номера периодического печатного издания.
Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, облагаемых НДС по ставке 10%, установлен Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41.
В соответствии с пп.
4 п. 2 ст. 164 НК РФ по ставке НДС 10% облагается реализация следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:- лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;
- изделий медицинского назначения.
Перечня изделий медицинского назначения, подпадающих под ставку 10%, утвержденного Правительством РФ, до сих пор нет. В этой связи в настоящее время при реализации лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, изделий медицинского назначения в целях применения ставки 10% следует руководствоваться кодами ОКП, перечисленными в Письме Госналогслужбы России и Минфина России от 10.04.1996 N ВЗ-4-03/31н, 04-03-07 "О порядке освобождения от налога на добавленную стоимость медицинской продукции" (см. Письмо ФНС России от 27.06.2006 N ШТ-6-03/644@).
Обратите внимание! Продукция, включенная в соответствии с ОКП в класс 940000 "Медицинская техника", относится к медицинской технике и под ставку НДС 10% не подпадает. Такая продукция либо облагается НДС по ставке 18%, либо льготируется по основаниям, предусмотренным пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ <*> (Письмо МНС России от 28.01.2002 N ВГ-6-03/99).
108
<*> Перечень медицинской техники, не облагаемой НДС в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, утвержден Постановлением Правительства РФ от 17.01.2001 N 19. Подробно вопрос применения льготы в отношении медицинской техники рассмотрен в подразд. 4.2.2.
Обратите внимание! При реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, на условиях договора комиссии, поручения или агентирования сумма вознаграждения, получаемого комиссионером (поверенным, агентом), подлежит обложению НДС по ставке 18%.
Пониженная ставка НДС применяется лишь в отношении оборотов по реализации товаров, указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ.
Пример 5.2. Организации А и Б заключили договор комиссии. В соответствии с условиями данного договора организация Б (комиссионер) реализует принадлежащую организации А (комитенту) партию сахара стоимостью 30 000 руб.
(в том числе НДС 10% - 2727 руб.).Сумма комиссионного вознаграждения, причитающегося организации Б в соответствии с условиями договора, составляет 15% стоимости фактически реализованного сахара.
В бухгалтерском учете комиссионера данная операция отражается следующим образом: Д-т счета 004 - 30 000 руб. - поступил товар от комитента; К-т счета 004 - 30 000 руб. - товар отгружен покупателю;
Д-т счета 62 К-т счета 76/"Расчеты с комитентом" - 30 000 руб. - отражена задолженность покупателя за отгруженные товары;
Д-т счета 51 К-т счета 62 - 30 000 руб. - поступили средства от покупателя; Д-т счета 76/"Расчеты с комитентом" К-т счета 90 - 4500 руб. - начислено комиссионное вознаграждение (30 000 руб. x 0,15);
Д-т счета 90 К-т счета 68 - 686 руб. - начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения по ставке 18% (4500 руб. : 118 x 18);
Д-т счета 76/"Расчеты с комитентом" К-т счета 51 - 25 500 руб. - погашена задолженность перед комитентом.
Еще по теме 5.2. Ставка 10%:
- § 5. Номинальная и реальная ставка процента. Фактор риска в процентных ставках
- Корректировка ставки LIBOR и внерыночные процентные ставки
- 2.5. Лист 04 "Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК"
- § 4.3. НАХОЖДЕНИЕ ЭКВИВАЛЕНТНОЙ СЛОЖНОЙ ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ ДЛЯ НОМИНАЛЬНОЙ СЛОЖНОЙ ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ. ЭФФЕКТИВНАЯ СЛОЖНАЯ ПРОЦЕНТНАЯ СТАВКА
- § 4.2. НАХОЖДЕНИЕ ЭКВИВАЛЕНТНОЙ ПРОСТОЙ ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ ДЛЯ НОМИНАЛЬНОЙ СЛОЖНОЙ ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ
- § 4.1. НАХОЖДЕНИЕ ЭКВИВАЛЕНТНОЙ ПРОСТОЙ ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ ДЛЯ СЛОЖНОЙ ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ
- Влияние срока страхования, процентной ставки и других факторов на нетто-ставку по смешанному страхованию жизни
- ПРИМЕР РАСЧЕТА ВЛИЯНИЯ СРОКА СТРАХОВАНИЯ, ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ И ВЕРОЯТНОСТИ НЕСЧАСТНОГО СЛУЧАЯ НА НЕТТО-СТАВКУ ПО СМЕШАННОМУ СТРАХОВАНИЮ ЖИЗНИ
- 3.11. Налоговые ставки 3.11.1. Ставка 0 процентов
- § 6.1. НАХОЖДЕНИЕ ЭКВИВАЛЕНТНОЙ ПРОСТОЙ ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ ДЛЯ ПРОСТОЙ УЧЕТНОЙ СТАВКИ
- § 4.4. НАХОЖДЕНИЕ ЭКВИВАЛЕНТНОЙ НОМИНАЛЬНОЙ СЛОЖНОЙ ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ ДЛЯ СЛОЖНОЙ ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ
- ПРОЦЕНТНЫЕ СТАВКИ И РИСК, СВЯЗАННЫЙ С ПРОЦЕНТНЫМИ СТАВКАМИ