<<
>>

5.2. Ставка 10%

107

Ставка НДС в размере 10% применяется при реализации товаров, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ. Все эти товары делятся на четыре группы:

1) продовольственные товары по перечню, приведенному в пп.

1 п. 2 ст. 164 НК РФ;

2) товары для детей по перечню, приведенному в пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ;

3) периодические печатные издания и книжная продукция, перечисленные в пп. 3 п. 2 ст. 164

НК РФ;

4) медицинские товары, указанные в пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ.

Коды видов продукции, облагаемых НДС по ставке 10%, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности должны определяться Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 утверждены Перечни кодов видов:

- продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при реализации;

- продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации;

- товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при реализации;

- товаров для детей в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации.

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ ставка НДС в размере 10% применяется при реализации:

- периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

- книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.

Для целей исчисления НДС под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.

К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40% объема одного номера периодического печатного издания.

Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, облагаемых НДС по ставке 10%, установлен Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41.

В соответствии с пп.

4 п. 2 ст. 164 НК РФ по ставке НДС 10% облагается реализация следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

- лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

- изделий медицинского назначения.

Перечня изделий медицинского назначения, подпадающих под ставку 10%, утвержденного Правительством РФ, до сих пор нет. В этой связи в настоящее время при реализации лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, изделий медицинского назначения в целях применения ставки 10% следует руководствоваться кодами ОКП, перечисленными в Письме Госналогслужбы России и Минфина России от 10.04.1996 N ВЗ-4-03/31н, 04-03-07 "О порядке освобождения от налога на добавленную стоимость медицинской продукции" (см. Письмо ФНС России от 27.06.2006 N ШТ-6-03/644@).

Обратите внимание! Продукция, включенная в соответствии с ОКП в класс 940000 "Медицинская техника", относится к медицинской технике и под ставку НДС 10% не подпадает. Такая продукция либо облагается НДС по ставке 18%, либо льготируется по основаниям, предусмотренным пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ <*> (Письмо МНС России от 28.01.2002 N ВГ-6-03/99).

108

<*> Перечень медицинской техники, не облагаемой НДС в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, утвержден Постановлением Правительства РФ от 17.01.2001 N 19. Подробно вопрос применения льготы в отношении медицинской техники рассмотрен в подразд. 4.2.2.

Обратите внимание! При реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, на условиях договора комиссии, поручения или агентирования сумма вознаграждения, получаемого комиссионером (поверенным, агентом), подлежит обложению НДС по ставке 18%.

Пониженная ставка НДС применяется лишь в отношении оборотов по реализации товаров, указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ.

Пример 5.2. Организации А и Б заключили договор комиссии. В соответствии с условиями данного договора организация Б (комиссионер) реализует принадлежащую организации А (комитенту) партию сахара стоимостью 30 000 руб.

(в том числе НДС 10% - 2727 руб.).

Сумма комиссионного вознаграждения, причитающегося организации Б в соответствии с условиями договора, составляет 15% стоимости фактически реализованного сахара.

В бухгалтерском учете комиссионера данная операция отражается следующим образом: Д-т счета 004 - 30 000 руб. - поступил товар от комитента; К-т счета 004 - 30 000 руб. - товар отгружен покупателю;

Д-т счета 62 К-т счета 76/"Расчеты с комитентом" - 30 000 руб. - отражена задолженность покупателя за отгруженные товары;

Д-т счета 51 К-т счета 62 - 30 000 руб. - поступили средства от покупателя; Д-т счета 76/"Расчеты с комитентом" К-т счета 90 - 4500 руб. - начислено комиссионное вознаграждение (30 000 руб. x 0,15);

Д-т счета 90 К-т счета 68 - 686 руб. - начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения по ставке 18% (4500 руб. : 118 x 18);

Д-т счета 76/"Расчеты с комитентом" К-т счета 51 - 25 500 руб. - погашена задолженность перед комитентом.

<< | >>
Источник: Т.Л.Крутякова. НДС 2008. ПРАКТИКА ИСЧИСЛЕНИЯ. 2008

Еще по теме 5.2. Ставка 10%:

  1. § 5.              Номинальная и реальная ставка процента. Фактор риска в процентных ставках
  2. Корректировка ставки LIBOR и внерыночные процентные ставки
  3. 2.5. Лист 04 "Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК"
  4. § 4.3. НАХОЖДЕНИЕ ЭКВИВАЛЕНТНОЙ СЛОЖНОЙ ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ ДЛЯ НОМИНАЛЬНОЙ СЛОЖНОЙ ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ. ЭФФЕКТИВНАЯ СЛОЖНАЯ ПРОЦЕНТНАЯ СТАВКА
  5. § 4.2. НАХОЖДЕНИЕ ЭКВИВАЛЕНТНОЙ ПРОСТОЙ ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ ДЛЯ НОМИНАЛЬНОЙ СЛОЖНОЙ ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ
  6. § 4.1. НАХОЖДЕНИЕ ЭКВИВАЛЕНТНОЙ ПРОСТОЙ ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ ДЛЯ СЛОЖНОЙ ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ
  7. Влияние срока страхования, процентной ставки и других факторов на нетто-ставку по смешанному страхованию жизни
  8. ПРИМЕР РАСЧЕТА ВЛИЯНИЯ СРОКА СТРАХОВАНИЯ, ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ И ВЕРОЯТНОСТИ НЕСЧАСТНОГО СЛУЧАЯ НА НЕТТО-СТАВКУ ПО СМЕШАННОМУ СТРАХОВАНИЮ ЖИЗНИ
  9. 3.11. Налоговые ставки 3.11.1. Ставка 0 процентов
  10. § 6.1. НАХОЖДЕНИЕ ЭКВИВАЛЕНТНОЙ ПРОСТОЙ ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ ДЛЯ ПРОСТОЙ УЧЕТНОЙ СТАВКИ
  11. § 4.4. НАХОЖДЕНИЕ ЭКВИВАЛЕНТНОЙ НОМИНАЛЬНОЙ СЛОЖНОЙ ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ ДЛЯ СЛОЖНОЙ ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ
  12. ПРОЦЕНТНЫЕ СТАВКИ И РИСК, СВЯЗАННЫЙ С ПРОЦЕНТНЫМИ СТАВКАМИ
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -