§ 9. СМР для собственного потребления при реорганизации организации
В п. 2 ст. 159 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления. В этом случае налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.
Исходя из приведенной нормы, налогоплательщику необходимо учитывать в составе облагаемого оборота у вновь созданных в процессе реорганизации организаций расходов по СМР, произведенных в свое время реорганизованной организацией.
По мнению автора, вновь введенная норма может иметь смысл только в случае, если налоговая база определяется в момент принятия на учет оконченного строительством объекта , как это было предусмотрено законодательством до 1 января 2006 г., либо при осуществлении реорганизации путем выделения.
Поскольку Законом N 119-ФЗ внесены изменения в п. 10 ст. 167 НК РФ, согласно которым налоговая база по СМР с 1 января 2006 г. определяется на последний день каждого налогового периода (месяца или квартала), а налоговым периодом для ликвидируемых организаций признается период времени до дня завершения ликвидации (реорганизации), то возможна ситуация, когда ликвидируемая организация самостоятельно исчислит НДС со своих расходов на СМР, поэтому учитывать их дважды в новой организации нет необходимости.
В том случае, если реорганизованная (реорганизуемая) организация начала строительно-монтажные работы и завершила их, но на момент реорганизации не успела заявить о вычете "входного" НДС, уплаченного за материалы, использованные при строительстве, это может заявить правопреемник.
Порядок применения налоговых вычетов при реорганизации установлен п. 6 ст.
171 НК РФ ип. 5 ст. 172 НК РФ:
- правопреемником в части "входного" НДС, предъявленного реорганизованной (реорганизуемой) организацией и уплаченного ею при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения СМР, в том числе для собственного потребления, которые не были приняты к вычету на момент завершения реорганизации в момент постановки на учет объектов, завершенных капитальным строительством, с момента начисления амортизации или при реализации объекта незавершенного капитального строительства;
- правопреемником в части суммы НДС, исчисленного налогоплательщиками, в том числе реорганизованными (реорганизуемыми) организациями, в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при
27
выполнении СМР для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного реорганизованной (реорганизуемой) организацией при выполнении СМР для собственного потребления в соответствии со ст. 173 НК РФ.
Еще по теме § 9. СМР для собственного потребления при реорганизации организации:
- Глава 2. НАЛОГОВАЯ БАЗА И ВЫЧЕТЫ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СМР ДЛЯ СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ
- § 2. Проблемные вопросы, связанные с понятием "выполнение СМР для собственного потребления"
- 4.3. Причины развития процессов реорганизации в банковской сфере. Содержание понятия и виды реорганизации РЕОРГАНИЗАЦИЯ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
- ТРУДОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ ПРИ СМЕНЕ СОБСТВЕННИКА ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ, ИЗМЕНЕНИИ ПОДВЕДОМСТВЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ, ЕЕ РЕОРГАНИЗАЦИИ
- 10 Налогообложение операций при создании, реорганизации и ликвидации организаций
- Общество потребления» и начало создания рынка технологий для массового применения и потребления
- 2.10. Особенности представления деклараций при реорганизации
- Особенности формирования показателей бухгалтерской отчетности при реорганизации в форме присоединения
- Особенности формирования вступительной бухгалтерской отчетности при реорганизации в форме выделения
- 23.5. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ И ЛИКВИДАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
- Особенности формирования вступительной бухгалтерской отчетности при реорганизации в форме преобразования
- Особенности формирования вступительной бухгалтерской отчетности при реорганизации в форме разделения
- Особенности формирования вступительной бухгалтерской отчетности при реорганизации в форме слияния
- Глава 8. Реорганизация кредитной организации
- 8.1. Понятие реорганизации кредитной организации
- Особенности ликвидации организаций в результате реорганизации
- 8.2. Правовые основы реорганизации кредитных организаций
- Бухгалтерское дело на стадиях реорганизации организации