5.3. Штрафные санкции по хозяйственным договорам

Вопрос о необходимости включения в налоговую базу сумм штрафных санкций, получаемых налогоплательщиками от своих контрагентов за ненадлежащее исполнение (неисполнение) обязательств, вытекающих из договоров на реализацию товаров (работ, услуг), до сих пор является спорным и не урегулированным на нормативном уровне.

Напомним, что до 1 января 2001 г.

включение указанных сумм в оборот, облагаемый НДС, было прямо предусмотрено п. 29 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".

Правомерность включения указанных сумм в оборот, облагаемый НДС, была также подтверждена Решением Верховного Суда РФ от 24.02.1999 N ГКПИ 98-808, 809.

В первоначальной редакции ст. 162 НК РФ (до внесения изменений, предусмотренных Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ) суммы штрафных санкций, полученных за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (выполнение работ, оказание услуг), также были названы в перечне сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), подлежащих включению в налоговую базу по НДС.

Однако Закон N 166-ФЗ исключил соответствующий подпункт из п. 1 ст. 162 НК РФ, и на сегодняшний день суммы штрафных санкций в перечне сумм, подлежащих налогообложению, явно не поименованы.

Но это не мешает налоговым органам на местах требовать от налогоплательщиков включать суммы штрафных санкций в налоговую базу по НДС, если штрафные санкции выплачиваются на основании договоров, предусматривающих реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. При этом налоговики ссылаются на пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (Письмо ФНС России от 01.11.2007 N ШТ-6-03/855@).

Минфин России придерживается по этому вопросу аналогичной точки зрения.

По мнению этого ведомства, штрафные санкции, полученные налогоплательщиком, реализующим облагаемые НДС товары (работы, услуги), подлежат включению в налоговую базу по НДС (Письма Минфина России от 07.04.2011 N 03-07-11/81, от 28.04.2009 N 03-07-11/120, от 16.04.2009 N 03-07-11/107, от 24.10.2008 N 03-07-11/344).

В частности, в Письме Минфина России от 11.01.2011 N 03-07-11/01 указано, что суммы денежных средств, полученные продавцом товаров (работ, услуг) от покупателя за нарушение договорных обязательств, следует относить к суммам, связанным с оплатой этих товаров (работ, услуг).

Причем, по мнению Минфина России, штрафные санкции облагаются НДС как в том случае, когда покупатель уплачивает их добровольно, так и в ситуации, когда они взыскиваются поставщиком через суд (Письма Минфина России от 11.03.2009 N 03-07-11/56, от 29.06.2007 N 03-07-11/214, от 13.03.2007 N 03-07-05/11).

В то же время арбитражная практика показывает, что требования налоговых органов о включении штрафных санкций по хозяйственным договорам в налоговую базу по НДС не основаны на законе.

Ведь по своей правовой природе суммы санкций (пеня, штраф, возмещение убытков) за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств не могут рассматриваться как суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), а представляют собой меру гражданско-правовой ответственности, к которой привлекается участник имущественного оборота, не исполнивший надлежащим образом своих обязательств. Поэтому суммы санкций не могут являться объектом обложения НДС.

Анализ арбитражной практики свидетельствует о том, что у налогоплательщиков есть хорошие шансы отстоять такую точку зрения в суде, учитывая тот факт, что в 2008 г. свою позицию по данному вопросу высказал ВАС РФ.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07 указано, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле ст. 162 НК РФ, поэтому они не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Аналогичные решения принимаются судами федеральных арбитражных судов (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09, ФАС Уральского округа от 16.02.2009 N Ф09-464/09-С3, ФАС Центрального округа от 16.09.2008 N А54-3386/2006-С21).

Но если вы к спору не готовы, тогда с сумм штрафных санкций нужно уплачивать НДС так, как этого требуют налоговые органы. А требования эти таковы.

Штрафные санкции за нарушение условий договора включаются в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, когда они фактически получены поставщиком.

При этом сумма НДС исчисляется с применением расчетных ставок 10/110 или 18/118 в зависимости от того, по какой ставке облагаются НДС товары (работы, услуги), реализуемые в рамках данного договора (Письмо Минфина России от 09.08.2007 N 03-07-15/119).

На сумму поступивших штрафных санкций следует выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (Письмо Минфина России от 11.01.2011 N 03-07-11/01).

Пример 5.1. Организации "Альфа" (поставщик) и "Бета" (покупатель) заключили договор поставки товаров на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 18 000 руб.). Договором предусмотрено, что в случае несвоевременной оплаты товара покупатель уплачивает поставщику пени в размере 0,5% не уплаченной вовремя суммы за каждый день просрочки.

Покупатель задержал оплату, и поставщик (организация "Альфа") предъявил ему требование об уплате пени в сумме 1770 руб. Покупатель (организация "Бета") перечислил сумму пени в размере 1770 руб. на счет поставщика в марте 2011 г. Организация "Альфа", получив в марте штрафные санкции от покупателя в сумме 1770 руб., включает их в налоговую базу по НДС за I квартал 2011 г. и исчисляет НДС к уплате в бюджет с применением расчетной ставки 18/118.

В бухгалтерском учете организации "Альфа" в марте должны быть сделаны проводки:

Д-т счета 51 - К-т счета 91 - 1770 руб. - сумма штрафных санкций поступила на счет организации "Альфа";

Д-т счета 91 - К-т счета 68 - 270 руб. - начислен НДС с суммы поступивших санкций (1770 руб. : 118 x 18).

Изложенные выше требования налоговых органов в равной мере относятся и к штрафным санкциям по договорам на реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0%.

Если налогоплательщик, получивший штрафные санкции от контрагента, подтвердит в установленном порядке правомерность применения нулевой ставки, то платить НДС с сумм штрафных санкций не придется. Они тоже подпадут под ставку 0%. Если же налогоплательщик не подтвердит нулевую ставку, тогда со штрафных санкций нужно будет заплатить НДС, исчислив его с применением расчетной ставки 10/110 или 18/118 (Письмо Минфина России от 17.10.2007 N 03-07-15/157).

* * *

Примечание. Если штрафные санкции выплачиваются по договору, предусматривающему реализацию товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, то такие штрафные санкции в налоговую базу по НДС не включаются.

С этим не спорят даже налоговики, поскольку это прямо предусмотрено п. 2 ст. 162 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.01.2011 N 03-07-11/01).

Кроме того, есть все же ряд ситуаций, когда, даже по мнению налоговиков, штрафные санкции не нужно облагать НДС, несмотря на то что они уплачиваются в рамках договора на реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

Речь идет о ситуациях, когда уплату штрафных санкций уж никак нельзя "привязать" к реализации товаров (работ, услуг).

Например, в Письме МНС России от 27.04.2004 N 03-1-08/1087/14 указано, что нормы ст. 162 НК РФ не применяются в отношении штрафных санкций, которые получает покупатель товаров (работ, услуг) от поставщика за ненадлежащее исполнение (неисполнение) им условий договора. Эта позиция подтверждена и в Письме УФНС России по г. Москве от 07.02.2008 N 19-11/11309. Очевидно, что покупатель поставщику ничего не реализует, поэтому полученные им от поставщика денежные средства никак не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг).

В Письме Минфина России от 28.07.2010 N 03-07-11/315 высказано мнение о том, что денежные средства, полученные продавцом от покупателя в качестве компенсации убытков, понесенных продавцом из-за отказа покупателя принимать и оплачивать товары, НДС не облагаются. Этот вывод тоже понятен, поскольку в данном случае товары так и не были реализованы.

В Письме Минфина России от 13.10.2010 N 03-07-11/406 рассмотрена такая ситуация.

Организация выполняла работы по договору подряда с использованием собственного оборудования. Договором подряда предусмотрено, что, в случае утраты оборудования по вине заказчика, заказчик возмещает подрядчику нанесенный ущерб. По мнению Минфина, возмещение заказчиком стоимости утерянного имущества не связано с реализацией и объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является.

<< | >>
Источник: Т.Л.Крутякова. НДС: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ. 2011

Еще по теме 5.3. Штрафные санкции по хозяйственным договорам:

  1. 6.4.1. Штрафные санкции по хозяйственным договорам
  2. Штрафные санкции
  3. 8.3. Налоговые правонарушения и штрафные санкции
  4. Ответственность сторон и штрафные санкции
  5. Некоторые рекомендации по спорным вопросам применения штрафных санкций
  6. 3.8.4. Налоговая база в случаях получения дохода на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров
  7. 10.3. Налоговые санкции
  8. 1.7.1. Штрафы, пени и иные санкции
  9. 8.10 Содержание договора перестрахования и виды договоров 8.10.1 Договор перестрахования принцип возмездности
  10. § 9.2. Налоговые санкции
  11. 1.14. Составы налоговых правонарушений и санкции (гл. 16 и гл. 18 НК РФ)
  12. Применение санкций (ответственность сторон)
  13. 6.1. Хозяйственные операции как факты хозяйственной жизни: понятие, классификация, типы
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика сельского хозяйства - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -