6.2. Применение пункта 4 статьи 170 НК РФ в отношении основных средств

Требование о раздельном учете распространяется и на приобретаемые основные средства и нематериальные активы.

Если приобретаемый объект предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС, то "входной" НДС принимается к вычету в полном объеме в момент принятия этого объекта к учету.

Если объект приобретается для использования в операциях, не облагаемых НДС, то вычета нет.

"Входной" НДС включается в первоначальную стоимость объекта.

Если объект приобретается для осуществления операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения), то к вычету должна приниматься только часть "входного" НДС, относящаяся к облагаемым налогом видам деятельности (операциям) <*>.

--------------------------------

<*> Это правило не относится к объектам недвижимости, для которых НК РФ установлены специальные правила учета "входного" НДС (см. с. 157).

Сумма НДС, подлежащая вычету, определяется пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за тот налоговый период, в котором приобретен соответствующий объект.

Оставшаяся сумма НДС, т.е. сумма НДС, приходящаяся на не облагаемые НДС операции, вычету не подлежит, а относится на увеличение стоимости приобретенных основных средств (нематериальных активов).

Обратим внимание на следующую проблему.

Налоговым периодом по НДС для всех налогоплательщиков является квартал. Соответственно, расчет пропорции для определения суммы НДС, подлежащей включению в стоимость основного средства (нематериального актива), осуществляется только по итогам квартала. Если объект приобретен в последнем месяце квартала, проблем с расчетами нет.

А как быть, если объект был приобретен в первом или во втором месяце квартала? Как сформировать его первоначальную стоимость? Ведь на момент принятия к учету у организации еще нет данных для определения суммы НДС, которую нужно включить в стоимость объекта.

На наш взгляд, нужно исходить из того, что п. 4 ст. 170 НК РФ однозначно указывает на то, что расчет пропорции следует производить на основании данных за налоговый период, т.е. за квартал. Поэтому никаких оснований делать расчет помесячно (за тот месяц, в котором было приобретено основное средство) у организации нет.

Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы (см. Письма ФНС России от 28.11.2008 N ШС-6-3/862@ и от 24.06.2008 N ШС-6-3/450@) <*>.

--------------------------------

<*> Отметим, что согласно поправкам, внесенным в п. 4 ст. 170 НК РФ Законом N 245-ФЗ, с 1 октября 2011 г. налогоплательщикам предоставлено право по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным в первом или во втором месяце квартала, делать расчет пропорции по итогам соответствующего месяца.

Примечание. В момент принятия объекта к учету его первоначальную стоимость необходимо формировать без НДС. По окончании квартала, после расчета суммы НДС, подлежащей включению в стоимость основного средства, первоначальную стоимость объекта следует скорректировать и пересчитать начисленную к этому моменту сумму амортизации.

Пример 6.3. Спортивный клуб в январе 2011 г. приобрел тренажер стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Срок полезного использования тренажера - 5 лет, метод начисления амортизации - линейный. Тренажер предназначен для использования при проведении спортивных занятий как в детских, так и во взрослых группах. Помимо проведения спортивных занятий никаких иных видов деятельности клуб не осуществляет.

Услуги по проведению занятий в детских группах освобождаются от НДС на основании пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ. Услуги по проведению занятий во взрослых группах облагаются НДС в общеустановленном порядке.

В такой ситуации сумма НДС по приобретенному тренажеру принимается к вычету в части, приходящейся на удельный вес выручки от проведения занятий во взрослых группах в общем объеме выручки, полученной клубом за I квартал 2011 г.

В I квартале общий объем оказанных услуг составил 120 000 руб.

(без НДС), в том числе стоимость льготируемых услуг по проведению занятий в детских группах - 20 000 руб.

По итогам данных за квартал делаем расчет:

сумма НДС по приобретенному тренажеру, принимаемая к вычету: 100 000 руб. : 120 000 руб. x 36 000 руб. = 30 000 руб.;

сумма НДС, включаемая в стоимость тренажера: 36 000 руб. - 30 000 руб. = 6000 руб.

В бухгалтерском учете спортивного клуба в I квартале делаются следующие проводки:

Январь:

Д-т счета 08 - К-т счета 60 - 200 000 руб. - отражена стоимость поступившего тренажера (без НДС);

Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 36 000 руб. - отражен НДС по приобретенному тренажеру;

Д-т счета 01 - К-т счета 08 - 200 000 руб. - тренажер принят к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости без НДС.

Февраль:

Д-т счета 20 - К-т счета 02 - 3333 руб. - начислена амортизация по тренажеру за февраль исходя из первоначальной стоимости 200 000 руб. (200 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).

Март:

Д-т счета 68 - К-т счета 19 - 30 000 руб. - после расчета пропорции сумма НДС в части, приходящейся на оказание облагаемых налогом услуг, предъявлена к вычету;

Д-т счета 01 - К-т счета 19 - 6000 руб. - после расчета пропорции сумма НДС в части, приходящейся на оказание льготируемых услуг, отнесена на увеличение стоимости тренажера;

Д-т счета 20 - К-т счета 02 - 100 руб. - скорректирована сумма амортизации за февраль;

Д-т счета 20 - К-т счета 02 - 3433 руб. - начислена амортизация по тренажеру за март исходя из первоначальной стоимости 206 000 руб. (206 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).

Внимание! Изложенный выше порядок распределения сумм "входного" НДС применяется в отношении всех объектов основных средств, за исключением объектов недвижимости (кроме воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов).

Если организация приобретает объект недвижимости, который будет использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях, "входной" НДС по приобретенному объекту заявляется к вычету в полной сумме в момент принятия объекта к учету.

В дальнейшем при фактическом использовании объекта для облагаемых и необлагаемых операций налогоплательщик в течение 10 лет восстанавливает часть заявленного ранее к вычету "входного" НДС в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 171 НК РФ (подробно этот порядок рассмотрен на с. 157).

Таким образом, с недвижимостью вопрос решается следующим образом.

Если приобретенный объект предназначен для использования исключительно в не облагаемой НДС деятельности, тогда "входной" НДС к вычету не принимается, а включается в стоимость объекта (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если же объект планируется использовать частично в операциях, не облагаемых НДС, и частично в операциях, облагаемых НДС, тогда вся сумма "входного" НДС принимается к вычету в общем порядке с последующим восстановлением в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 171 НК РФ.

Соответствующие разъяснения можно найти в Письме ФНС России от 28.11.2008 N ШС-6-3/862@. Причем эта позиция, как указано в Письме, согласована с Минфином России.

Арбитражные суды также поддерживают этот подход (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 18.12.2008 N Ф09-9470/08-С2 (правомерность сделанных судом выводов подтверждена Определением ВАС РФ от 03.06.2009 N ВАС-4465/09), ФАС Поволжского округа от 10.12.2009 N А65-5430/2009).

<< | >>
Источник: Т.Л.Крутякова. НДС: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ. 2011

Еще по теме 6.2. Применение пункта 4 статьи 170 НК РФ в отношении основных средств:

  1. 3. Налоговый учет по НДС (в порядке применения п. 4 ст. 149 и п. 4 ст. 170 НК РФ)
  2. 2.5. Лист 04 "Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК"
  3. 5.1. Порядок применения статьи 162 НК РФ
  4. 25.2. ПЛАТЕЖНЫЙ БАЛАНС: ПОНЯТИЕ И ОСНОВНЫЕ СТАТЬИ
  5. 25.2. ПЛАТЕЖНЫЙ БАЛАНС: ПОНЯТИЕ И ОСНОВНЫЕ СТАТЬИ
  6. Выдача наличных средств по банковским картам в пунктах выдачи наличных средств
  7. 13.2. УЧЕТ ИЗНОСА (АМОРТИЗАЦИИ) И РЕМОНТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
  8. Анализ основных средств и разработка базовых параметров политики управления основными средствами
  9. 2. Товарное производство - исходный пункт возникновения капитализма и основная форма современной экономической жизни
  10. 11.2. Оценка основных средств. Определение эффективности использования основных средств
  11. 15.3. УЧЕТ ЗАТРАТ НА СТРОИТЕЛЬСТВО ОБЪЕКТОВ И ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. УЧЕТ НДС ПО ПОСТУПИВШИМ основным СРЕДСТВАМ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВАМ
  12. ГЛАВА 10. ОПЕРАЦИИ С НАЛИЧНЫМИ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН
  13. Косариков А.Н., Иванов А.В., Шевченко Ж.А.. «Экологическое страхование и оценка рисков»: Учебное пособие. Нижний Новгород. - 170 с., 2002
  14. §19. Ценовые отношения продукта и средств производства
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика сельского хозяйства - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -