7.3. Переход на специальный налоговый режим

Если организация (предприниматель) переходит на упрощенную систему налогообложения или на уплату ЕНВД <*>, то, в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, она должна восстановить "входной" НДС, относящийся к тем товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые не были использованы до перехода.

--------------------------------

<*> При переходе на ЕСХН "входной" НДС не восстанавливается.

В отношении основных средств и нематериальных активов восстановлению подлежит сумма налога, пропорциональная остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Восстанавливать налог нужно в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН или ЕНВД.

Восстановленная сумма налога не увеличивает стоимость соответствующих товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, а включается в состав прочих расходов, в соответствии со ст. 264 НК РФ (учитывается в расходах при исчислении налога на прибыль) <**>.

--------------------------------

<**> Отметим, что восстановленный НДС можно учесть в расходах в целях налогообложения прибыли только в случае перехода на УСН. Если же налог восстанавливается в связи с переходом на ЕНВД, то в расходах в целях налогообложения прибыли восстановленную сумму НДС, на наш взгляд, учесть нельзя (п. 9 ст. 274 НК РФ не позволяет учесть в составе расходов суммы, относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД).

Пример 7.4. Организация с 1 января 2011 г. перешла с общего режима налогообложения на УСН.

По состоянию на 1 января 2011 г. по данным бухгалтерского учета выявлены следующие остатки:

счет 01 "Основные средства" - 500 000 руб.;

счет 02 "Амортизация основных средств" - 380 000 руб.;

счет 10 "Материалы" - 18 000 руб.;

счет 41 "Товары" - 300 000 руб.

Бухгалтер организации должен проверить, был ли предъявлен к вычету "входной" НДС, относящийся к указанным основным средствам, материалам и товарам.

Если был, то его нужно восстановить в декабре 2010 г.

По основным средствам сумма НДС, подлежащая восстановлению, определяется исходя из их остаточной стоимости на дату перехода на УСН. Если предположить, что все основные средства были приобретены с 18-процентным НДС, то сумма НДС к восстановлению рассчитывается следующим образом:

(500 000 руб. - 380 000 руб.) x 0,18 = 21 600 руб.

По товарам и материалам НДС восстанавливается в полной сумме:

(18 000 руб. + 300 000 руб.) x 0,18 = 57 240 руб.

Таким образом, в декабре 2010 г. бухгалтер должен сделать следующие проводки:

?????????????

Д-т счета 68 - К-т счета 19 - ?78 840 руб.? - СТОРНО на сумму НДС,

?????????????

подлежащую восстановлению;

Д-т счета 91 - К-т счета 19 - 78 840 руб. - восстановленный налог отнесен в состав прочих расходов.

Сумма восстановленного налога отражается в книге продаж за декабрь 2010 г. и включается в Декларацию по НДС за IV квартал 2010 г.

* * *

При переходе на УСН на этот специальный налоговый режим переводится вся деятельность организации. Поэтому определить перечень имущества, по которому следует восстанавливать "входной" НДС, достаточно просто. Нужно взять остатки по бухгалтерскому балансу на дату перехода и проверить, по какому имуществу был заявлен вычет в момент приобретения, а по какому - нет.

Если вычет был использован, то НДС нужно восстановить. Если "входной" НДС к вычету не предъявлялся, то и восстанавливать ничего не надо.

При переходе с общего режима налогообложения на уплату ЕНВД ситуация с восстановлением НДС значительно усложняется. Ведь на этот специальный налоговый режим переводится не вся организация, а только отдельные виды деятельности. Все, что под ЕНВД не подпадает, остается на общем режиме налогообложения.

Поэтому для того, чтобы определить перечень имущества, по которому следует восстановить НДС, бухгалтеру нужно провести определенную работу. На момент перехода на ЕНВД необходимо все имущество разделить на три части:

1) имущество, которое будет целиком использоваться в деятельности, переведенной на ЕНВД;

2) имущество, которое целиком будет использоваться в деятельности, облагаемой налогами по общему режиму;

3) имущество, которое будет использоваться частично в деятельности, облагаемой ЕНВД, частично в деятельности, оставшейся на общем режиме.

Нужно понимать, что под пп.

2 п. 3 ст. 170 НК РФ подпадает только то имущество, которое целиком будет использоваться в деятельности, переведенной на ЕНВД. Соответственно, только по этому имуществу необходимо в последнем налоговом периоде перед переходом на ЕНВД восстановить ранее предъявленный к вычету НДС и уплатить его в бюджет.

По имуществу, которое целиком будет продолжать использоваться в деятельности, облагаемой налогами по общему режиму, никакого восстановления вообще делать не надо.

Что касается третьей категории имущества (имущество, которое будет использоваться и в деятельности, переведенной на ЕНВД, и в деятельности, облагаемой НДС), то, по разъяснению ФНС России (Письмо от 02.05.2006 N ШТ-6-03/462@), восстанавливать налог по этому имуществу нужно в первом налоговом периоде (квартале) после перехода на ЕНВД. При этом сумма налога к восстановлению рассчитывается пропорционально доле выручки от деятельности, переведенной на ЕНВД, в общем объеме выручки организации за соответствующий налоговый период (квартал).

Пример 7.5. Организация, занимающаяся розничной и оптовой торговлей, с 1 апреля 2010 г. перешла в части розничной торговли на ЕНВД.

По состоянию на 1 апреля 2010 г. на балансе организации числятся 2 автомобиля, один из которых целиком обслуживает розничную торговлю, а второй используется для перевозки товаров как в рознице, так и в опте.

Оба автомобиля были приобретены в 2008 г. по цене 236 000 руб. за автомобиль (в том числе НДС - 36 000 руб.). Сумма "входного" НДС была предъявлена к вычету в момент принятия автомобилей к учету (в 2008 г.).

По состоянию на 1 апреля 2010 г. по данным бухгалтерского учета остаточная стоимость каждого автомобиля - 60 000 руб.

По тому автомобилю, который целиком используется в розничной торговле, налог необходимо восстановить в марте 2010 г. Рассчитаем сумму НДС к восстановлению: 60 000 руб. x 0,18 = 10 800 руб.

В марте в бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:

?????????????

Д-т счета 68 - К-т счета 19 - ?10 800 руб.? - СТОРНО на сумму НДС,

?????????????

подлежащую восстановлению;

Д-т счета 91 - К-т счета 19 - 10 800 руб. - восстановленный налог отнесен в состав прочих расходов. Эта сумма в составе расходов в целях налогообложения прибыли не учитывается (см. сноску на с. 147).

Сумма восстановленного налога отражается в книге продаж за март 2010 г. и включается в Декларацию по НДС за I квартал 2010 г.

По второму автомобилю, который используется как в розничной, так и в оптовой торговле, налог необходимо восстановить во II квартале 2010 г. Для определения суммы НДС, подлежащей восстановлению, нам необходимы данные о выручке организации за II квартал 2010 г. Предположим, что общая сумма выручки составила 2 000 000 руб. (без НДС), в том числе выручка по розничной торговле - 1 000 000 руб. Таким образом, доля выручки от розничной торговли в общем объеме выручки равна 50%.

Рассчитаем сумму "входного" НДС по второму автомобилю, которая подлежит восстановлению во II квартале 2010 г.: 60 000 руб. x 0,18 x 0,5 = 5400 руб.

В июне 2010 г. в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:

????????????

Д-т счета 68 - К-т счета 19 - ?5400 руб.? - СТОРНО на сумму НДС,

????????????

подлежащую восстановлению;

Д-т счета 91 - К-т счета 19 - 5400 руб. - восстановленный налог отнесен в состав прочих расходов. Эта сумма в целях налогообложения прибыли не учитывается (см. сноску на с. 147).

Сумма восстановленного налога отражается в книге продаж за июнь 2010 г. и включается в Декларацию по НДС за II квартал 2010 г.

Примечание. Если у организации, перешедшей на ЕНВД, есть объекты недвижимости, которые будут использоваться одновременно и в деятельности, облагаемой НДС, и в деятельности, переведенной на ЕНВД, то НДС по этим объектам придется восстанавливать по правилам, установленным п. 6 ст. 171 НК РФ.

Эти правила подробно рассмотрены на с. 157.

<< | >>
Источник: Т.Л.Крутякова. НДС: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ. 2011

Еще по теме 7.3. Переход на специальный налоговый режим:

  1. 8.6.3. Переход на специальный налоговый режим
  2. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
  3. 6.9. Специальные налоговые режимы
  4. о Специальные налоговые режимы
  5. 2.11. Специальные налоговые режимы
  6. Тема 15. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
  7. ГЛАВА 8 СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
  8. Раздел IV СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
  9. ТЕМА 6. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
  10. Глава 6 СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
  11. Глава 5. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
  12. 8. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
  13. Глава 11 ХАРАКТЕРИСТИКА СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ
  14. 4.8. Введение специальных налоговых режимов
  15. 7. Оптимизация налогов субъектами специальных налоговых режимов
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика сельского хозяйства - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -