7.1. Передача имущества в уставный капитал другой организации

При передаче имущества в качестве взноса в уставный капитал сторонней организации (паевых взносов в паевой фонд кооператива) восстановлению подлежит вся принятая ранее к вычету сумма НДС.

Если передаются основные средства или нематериальные активы, восстанавливается сумма НДС, пропорциональная остаточной (балансовой) стоимости переданных основных средств (нематериальных активов), без учета переоценки (пп.

1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налог необходимо восстановить в том периоде, когда произошла передача. В бухгалтерском учете восстановленная сумма налога включается в первоначальную стоимость финансовых вложений, т.е. отражается по дебету счета 58 (Письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262).

Восстановленная сумма налога отражается в книге продаж.

При этом Правила ведения книг покупок и книг продаж требуют регистрировать в книге продаж реквизиты того счета-фактуры, на основании которого соответствующие суммы НДС ранее были приняты к вычету (т.е. того счета-фактуры, который был получен от поставщика при приобретении имущества, переданного в уставный капитал сторонней организации).

Если к моменту передачи основного средства счета-фактуры, полученного при его приобретении, в организации уже нет (например, истек установленный срок хранения таких документов), тогда в книге продаж можно зарегистрировать справку бухгалтера, в которой отражена сумма НДС, подлежащая восстановлению (Письмо Минфина России от 20.05.2008 N 03-07-09/10).

Примечание. Счет-фактуру на сумму восстановленного НДС выписывать не нужно. Сумма налога указывается в документах, которыми оформляется передача (непосредственно в акте приема-передачи).

Пример 7.1. В январе 2011 г. организация передает в качестве вклада в уставный капитал ООО "Плюс" здание первоначальной стоимостью 3 000 000 руб.

НДС, уплаченный при приобретении здания, в сумме 540 000 руб. был предъявлен к вычету в момент принятия здания к учету.

Остаточная стоимость здания на момент передачи в бухгалтерском и налоговом учете одинакова - 1 000 000 руб.

Денежная оценка здания, согласованная учредителями, - 1 100 000 руб.

В бухгалтерском учете организации передача здания в качестве вклада в уставный капитал отражается следующими проводками:

Д-т счета 76 - К-т счета 01/Выбытие ОС - 1 000 000 руб. - отражена остаточная стоимость здания, переданного в качестве взноса в уставный капитал;

??????????????

Д-т счета 68 - К-т счета 19 - ?180 000 руб.? - СТОРНО на сумму ранее

??????????????

принятого к вычету НДС, исчисленную исходя из остаточной стоимости здания

(1 000 000 руб. x 0,18);

Д-т счета 76 - К-т счета 19 - 180 000 руб. - отражена сумма восстановленного НДС, "передаваемая" вместе со зданием;

Д-т счета 58 - К-т счета 76 - 1 180 000 руб. - в бухгалтерском учете сформирована стоимость вклада в уставный капитал (1 000 000 руб. + 180 000 руб.).

Обратите внимание! В целях налогообложения прибыли у передающей стороны восстановленный НДС стоимость вклада (приобретаемой доли) увеличивать не будет.

Ведь, согласно ст. 277 НК РФ, она формируется исходя из остаточной стоимости переданных основных средств, определенной по данным налогового учета на момент передачи. При этом в пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ однозначно указано, что восстановленный налог в стоимость передаваемого имущества не включается.

Поэтому налоговая оценка вклада (затраты на приобретение доли в уставном капитале) в данном случае составит 1 000 000 руб.

По мнению налоговых органов, сумма восстановленного НДС вообще не может быть учтена при налогообложении прибыли (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2006 N 19-11/058862).

Установленные пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ правила восстановления НДС при передаче имущества в уставный капитал другой организации затрагивают и получателя этого имущества (организацию, которая получает имущество от своего учредителя в качестве вклада в уставный капитал).

Согласно п. 11 ст. 171 НК РФ принимающей стороне предоставлено право предъявить к вычету сумму НДС, указанную в документах на передачу имущества в качестве вклада в уставный капитал, в случае использования этого имущества для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Пример 7.2. В условиях примера 7.1 предположим, что организация-учредитель передала здание ООО "Полюс" по акту приема-передачи, в котором указана сумма НДС, восстановленная при передаче оборудования в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, - 180 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Плюс" получение здания в уставный капитал отражается проводками:

Д-т счета 75 - К-т счета 80 - 1 100 000 руб. - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал (в оценке в соответствии с учредительными документами);

Д-т счета 08 - К-т счета 75 - 1 100 000 руб. - получено здание в счет вклада в уставный капитал;

Д-т счета 19 - К-т счета 83 - 180 000 руб. - отражен НДС согласно акту, оформленному при передаче здания <*>.

--------------------------------

<*> По разъяснению Минфина России, сумма НДС по основным средствам, принятым в качестве взноса (вклада) в уставный капитал, подлежащая налоговому вычету у принимающей стороны, отражается в бухгалтерском учете принимающей стороны по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал" (Письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262).

Предположим, что ООО "Плюс" является плательщиком НДС и планирует использовать полученное здание в деятельности, облагаемой НДС. Тогда у него в бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Д-т счета 01 - К-т счета 08 - 1 100 000 руб. - здание принято на баланс в качестве основного средства;

Д-т счета 68 - К-т счета 19 - 180 000 руб. - принят к вычету НДС, указанный в документах на передачу.

Сумма налога, предъявляемая к вычету, отражается принимающей стороной в книге покупок в том периоде, когда у нее возникает право на вычет. При этом в книге покупок регистрируются реквизиты документов, которыми оформлена передача имущества и в которых указаны суммы налога, восстановленные акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ (п. 8 Правил ведения книг покупок и книг продаж).

Обратите внимание! Право получающей стороны на вычет НДС напрямую зависит от того, был ли восстановлен налог передающей стороной (учредителем).

Если встречная проверка учредителя покажет, что он не восстановил ту сумму налога, которая указана в акте приема-передачи, то получающей стороне в вычете будет отказано, причем совершенно правомерно (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 29.01.2009 N А55-8201/2008).

<< | >>
Источник: Т.Л.Крутякова. НДС: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ. 2011

Еще по теме 7.1. Передача имущества в уставный капитал другой организации:

  1. 8.6.1. Передача имущества в уставный капитал другой организации
  2. § 1. НДС при передаче имущества в уставный капитал другой организации
  3. Передача основных средств в уставный капитал другой фирмы
  4. 3.12.1. Передача имущества в уставный капитал
  5. 1.2.3. НДС при передаче имущества (кроме денежных средств) в уставный капитал
  6. 2.3.11. Прочие операции Передача (поступление) товаров в уставный (складочный) капитал
  7. ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЯ И ИСТОЧНИКИ ЕГО ФОРМИРОВАНИЯ. УСТАВНОЙ КАПИТАЛ
  8. 22.1. УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА КАПИТАЛА И ПРИБЫЛИ (УБЫТКОВ) В ТОВАРИЩЕСТВАХ И КООПЕРАТИВАХ. УЧЕТ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА И ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА. ЧИСТЫЕ АКТИВЫ ОРГАНИЗАЦИИ
  9. 1.2.4. Оценка имущества, являющегося вкладом в уставный капитал, в налоговом учете
  10. Порядок формирования и учета уставного капитала и фондов кредитной организации Порядок формирования и учета уставного капитала
  11. Бухгалтерский учет операций по формированию уставного капитала кредитной организации
  12. ПОЛОЖЕНИЕ О ПОРЯДКЕ РАСЧЕТА РАЗМЕРА (КВОТЫ) УЧАСТИЯ ИНОСТРАННОГО КАПИТАЛА В УСТАВНЫХ КАПИТАЛАХ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
  13. Приказ Минфина РФ от 16 мая 2000 г. № 50н «Об утверждении Положения о выдаче разрешений страховым организациям с иностранными инвестициями и Положения о порядке расчета размера (квоты) участия иностранного капитала в уставных капиталах страховых организаций»
  14. 2.1.2. Передача имущества в безвозмездное пользование
  15. 7.6. Использование работы другой аудиторской организации
  16. Уставный капитал
  17. 29. КАПИТАЛ ПРЕДПРИЯТИЯ. УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ
  18. 11.1. Учет образования и использования уставного капитала
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика сельского хозяйства - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -