<<
>>

2.2. ОБЯЗАННОСТИ И ПРАВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ

Как было отмечено ранее, одна из функций налогов - фискальная, благодаря которой государство обеспечивает свои потребности в финансовых ресурсах для выполнения возложенных на него задач.
Поэтому на предприятия, организации и население законодательно возлагается обязанность уплачивать налоги, т. е. они в соответствии с налоговым законодательством являются налогоплательщиками.

166

Организация налоговой службы и налогового контроля в Российской Федерации

Само понятие "налогоплательщик" обусловливает его основную обязанность - уплату законно установленных налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.

Обязанность по уплате конкретного вида налога или сбора возникает у налогоплательщика только с момента появления установленных налоговым законодательством определенных обстоятельств. Условия возникновения указанных обстоятельств будут рассмотрены в разделах, посвященных конкретным налогам и сборам, действующим в Российской Федерации.

Российское налоговое законодательство предусматривает, что налогоплательщик обязан самостоятельно в полном объеме и не позже срока, установленного в законе, исполнить свою обязанность по уплате конкретного налога или сбора. Сроки их уплаты в законодательстве установлены применительно к каждому налогу или сбору.

Сумму налога или сбора, подлежащую уплате за налоговый период исходя из образованной налоговой базы, ставки налога и положенных по закону налоговых льгот, налогоплательщик должен исчислить самостоятельно. Исключение сделано только для тех случаев, предусмотренных налоговым законодательством, когда обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В частности, исходя из российского налогового законодательства обязанность исчисления налога на имущество физических лиц возложена на налоговые органы, а налога на доходы с физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью, - на предприятия и организации, в которых эти лица получают заработную плату, гонорары и другие виды доходов.

В случае неуплаты налога или сбора в установленный срок или уплаты в установленный срок, но не в полном объеме налоговому органу предоставлено право взыскать налог за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, или иного имущества налогоплательщика.

При этом взыскание налога с налогоплательщика - юридического лица производится в бесспорном порядке, а с налогоплательщика

167

Глава 2

физического лица - в судебном порядке. Одновременно налогоплательщик обязан уплатить в бюджет и пени.

Пеня - это денежная сумма, которую налогоплательщик должен вып лати ть в случае уплаты п ричитающи хся сумм налога или сбора в более поздние по сравнению с установленными налоговым законодательством сроки. Необходимо подчеркнуть, что налогоплательщик уплачивает пеню помимо причитающихся к уплате налогов и независимо от применения к нему других мер обеспечения исполнения по уплате налога, а также независимо от примененных к налогоплательщику мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Начисление пени производится за каждый календарный день просрочки уплаты налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты этого налога в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России.

Пеня, как и неуплаченные налоги, может быть взыскана налоговым органом принудительно с налогоплательщика-организации - в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном порядке.

До принятия Налогового кодекса много проблем возникало с вопросом: как определить, исполнена налогоплательщиком обязанность по уплате налога или нет? Дело в том, что нередки случаи, когда налогоплательщик своевременно дает поручение банку о списании с его расчетного счета средств, необходимых для полного выполнения его обязательств перед бюджетом. Банк же в силу ряда обстоятельств, в том числе из-за нехватки у него средств, списав у налогоплательщика необходимые ресурсы, налоги в бюджет по данному налогоплательщику не перечисляет. Возникает неразрешимая проблема: налогоплательщик налоги перечислил, но в бюджет они не попали. Как быть в этом случае - считать обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненными или не считать? Налоговый кодекс дает на эти и подобные вопросы вполне определенный ответ.

168

Организация налоговой службы и налогового контроля в Российской Федерации

В соответствии с Кодексом обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.

Налог не признается уплаченным лишь в трех случаях: во-первых, если налогоплательщик отозвал свое платежное поручение на перечисление суммы налога в бюджет, во-вторых, если банк возвратил его налогоплательщику и, в-третьих, если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством исполняются в первоочередном порядке, а налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

Налогоплательщики обязаны также в установленный законодательством срок после регистрации в соответствующем государственном органе встать на учет в налоговой инспекции по месту своего нахождения.

Документом, подтверждающим факт постановки на учет, является свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, которое выдается налоговым органом организации или физическому лицу, зарегистрированному в качестве налогоплательщика.

После постановки на учет и начала производственной деятельности налогоплательщик обязан вести в установленном порядке учет своих доходов и расходов, а также объектов налогообложения. Указанный учет не является обособленным налоговым учетом, он ведется в рамках устанавливаемых Минфином России правил ведения бухгалтерского учета (кроме налога на прибыль). Исключение составляют также индивидуальные предприниматели и организации, переведенные в уста

169

Глава 2

новленном порядке на упрощенную систему налогообложения. В этих случаях может быть введен специальный учет доходов и расходов этих налогоплательщиков.

Принципиально важной обязанностью налогоплательщиков, связанной с исчислением и уплатой налогов, является представление в налоговый орган по месту своего налогового учета налоговой декларации по тем налогам, которые они обязаны платить.

Налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога. В нее могут включаться и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налогоплательщиком причитающихся налогов.

Налоговая декларация должна представляться каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, на бланке установленной Минфином России формы. В отдельных случаях она может представляться на дискете или ином носителе, допускающем компьютерную обработку. Налогоплательщик может представить налоговую декларацию в налоговый орган лично или направить ее по почте.

Если налогоплательщик обнаружил, что в поданной им налоговой декларации он не отразил или не полностью отразил какие-то сведения, а также сделал ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то он должен внести в налоговую декларацию необходимые дополнения и изменения.

Если налогоплательщик сделал заявление в налоговый орган о дополнении и изменении налоговой декларации до истечения срока ее подачи, то она считается поданной в день подачи заявления.

В том случае, если это сделано после истечения срока подачи налоговой декларации, но до или после истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик может быть освобожден от финансовой ответственности.

Но это возможно только при

170

Организация налоговой службы и налогового контроля в Российской Федерации

условии, что эти поправки сделаны до момента, когда налогоплательщик узнал, что налоговые органы обнаружили неотражение или неполное отражение сведений, приводящих к уменьшению суммы налога, или же о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик согласно положениям Кодекса освобождается от финансовой ответственности также при условии, что до подачи заявления о дополнении и изменении налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Каждый налогоплательщик, будь то физическое или юридическое лицо, обязан предоставлять налоговым органам и их должностным лицам документы и информацию, необходимые для исчисления и уплаты налогов и для контроля налоговых органов за выполнением налогоплательщиками требований налогового законодательства, а также бухгалтерскую отчетность.

Налогоплательщики не имеют права препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей. В случаях обнаружения налоговыми органами в ходе камеральной или выездной проверки нарушений налогового законодательства налогоплательщики должны выполн ить законны е требовани я налоговых органов об их устранении.

Налоговое законодательство установило, что проверки налоговыми органами правильности уплаты налогоплательщиками причитающихся налогов могут проводиться не более чем за три предшествующих данной проверке года. Поэтому в обязанности налогоплательщика (и физического и юридического лица) входит обеспечение в течение 4 лет сохранности данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, документов, подтверждающих полученные доходы, а в необходимых случаях и произведенные расходы, а также уплаченные и удержанные налоги.

Изложенные выше обязанности согласно российскому налоговому законодательству несут все налогоплательщики, как физические, так и юридические лица.

Помимо этого, налогопла

171

Глава 2

тельщики - организации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган по месту налогового учета следующие сведения:

- в 10-дневный срок - об открытии или закрытии счетов в коммерческих банках;

- в срок не позднее одного месяца - о начале участия в российских или иностранных организациях;

- в срок не позднее одного месяца - о создании, реорганизации или ликвидации обособленных подразделений на территории РФ;

- в срок не позднее трех дней - о принятии решения об объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации;

- в срок не позднее 10 дней - об изменении своего места нахождения.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей на налогоплательщика возлагается соответствующая ответственность и применяются штрафные санкции.

Как уже отмечалось, по отдельным видам налогов на налогоплательщика законодательством не возложена обязанность рассчитывать сумму налога, а в некоторых случаях - и самостоятельно платить налоги. Речь идет о такой категории, как налоговый агент. В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговые агенты - это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислен ию в соответствующи й бюджет и ли внебюджетные фонды причитающихся налогов.

В обязанности налоговых агентов входит:

- правильно и своевременно исчислить, удержать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислить в бюджеты или внебюджетные фонды соответствующие налоги;

- в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог

172

Организация налоговой службы и налогового контроля в Российской Федерации

у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

- вести уч ет выплаченны х налогоплательщи кам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты или внебюджетные фонды налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

- представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления и удержания налогов у налогоплательщиков, а также перечисления удержанных налогов в бюджеты или внебюджетные фонды.

Наряду с возложенными налоговым законодательством обязанностями налогоплательщики имеют также и существенные права.

При наличии соответствующих оснований, оговоренных в налоговом законодательстве по конкретному виду налогов, на-логоп латель щ и ки могут и споль зов ать н алогов ы е ль готы .

Льготы по налогам представляют собой предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, в том числе возможность вообще не платить налог или уплачивать его в меньшем размере, чем это предусмотрено в законе. Характерной особенностью российского налогового законодательства является то, что льготы по налогам не могут носить индивидуального характера.

Налоговое законодательство РФ не дает права исполнительным органам власти устанавливать какие-либо льготы по налогам. Они могут быть предоставлены налогоплательщикам только по закону. Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются исключительно Налоговым кодексом. Льготы же по региональным налогам могут устанавливаться и отменяться как Налоговым кодексом, так и законами субъектов РФ о налогах. В таком же порядке устанавливаются и отменяются льготы по местным налогам, с той лишь разницей, что нормативные правовые акты о налогах принимают представительные органы муниципальных образований.

173

Глава 2

Одновременно законодательство предоставляет налогоплательщику право отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

Другое существенное право налогоплательщиков - это возможность получать отсрочку или рассрочку уплаты налогов, а также налоговый кредит и ли инвестиционный налоговый кредит, что в наиболее общем виде означает право на перенос установленного срока уплаты налогоплательщиком налога на более поздний срок (изменение срока). Изменение срока уплаты налога может быть осуществлено как в отношении всей подлежащей уплате суммы налога, так и ее части.

Такой перенос срока платный, т. е. на неуплаченную сумму налога, или, иначе говоря, задолженность, начисляются проценты. Кроме того, налогоплательщик должен дать гарантию своевременного погашения этой задолженности. Поэтому изменение срока уплаты налога осуществляется, как правило, под залог имущества налогоплательщика или под поручительство юридического или физического лица.

Право на перенос срока платежа является для налогоплательщика не абсолютным.

Во-первых, закон оговаривает обстоятельства, которые полностью исключают саму возможность переноса. В частности, срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое изменение, возбуждено уголовное дело или осуществляется производство по делу, связанному с нарушением налогового законодательства, а также если имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы РФ на постоянное жительство.

Во-вторы х, для изменени я срока платежа у н алогопла-тельщика должны быть достаточные причины, на основании которых органы, имеющие соответствующие полномочия, принимают решение об изменении срока.

174

Организация налоговой службы и налогового контроля в Российской Федерации

В-третьих, изменение сроков уплаты налогов может проводиться только в пределах лимитов предоставления отсрочек, рассрочек и налоговых кредитов по уплате налогов и сборов, которые ежегодно устанавливаются федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год (в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в федеральный бюджет), законами субъектов РФ о бюджете (в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджеты соответствующих субъектов РФ) и правовыми актами представительных органов муниципальных образований (в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджеты соответствующих муниципальных образований).

Российским налоговым законодательством установлены три формы изменения срока уплаты налога, и по каждой из этих форм существуют свои конкретные основания для такого изменения.

Наиболее часто применяемыми в налоговой практике являются отсрочка или рассрочка по уплате налога, которые представляют собой изменение срока уплаты налога на период от одного до 6 месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Отсрочка или рассрочка могут быть предоставлены налогоплательщику только при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

- причинение ему ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

- задержка этому налогоплательщику финансировани я из бюджета или оплаты выполненного им государственного заказа;

- угроза банкротства данного налогоплательщика в случае единовременной выплаты им налога;

- имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

175

Глава 2

- производство или реализация товаров, работ или услуг налогоплательщиком носит сезонный характер. В том случае, если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена на основании возможной угрозы банкротства налогоплательщика или невозможности единовременной уплаты налога, то на сумму задолженности начисляются проценты исходя из 1/2 ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период отсрочки или рассрочки. Во всех других случаях на сумму задолженности проценты не начисляются.

Налогоплательщик, имеющий необходимые основания для отсрочки или рассрочки налога, подает заявление о ее предоставлении с указанием оснований и приложением необходимых документов: в части уплаты федеральных налогов - в Федеральную налоговую службу, а в части региональных и местных налогов - в налоговые органы по месту нахождения или жительства налогоплательщика.

Эти уполномоченные органы должны принять решение по согласованию с соответствующим финансовым органом о предоставлении налогоплательщику отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в течение одного месяца со дня получения заявления налогоплательщика.

По ходатайству налогоплательщика уполномоченные органы вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты им задолженности.

Важно подчеркнуть, что, если ущерб причинен налогоплательщику в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы, других обстоятельств непреодолимой силы, а также недофинансирования из бюджета или неоплаты выполненного налогоплательщиком государственного заказа, ФНС России и налоговые органы не вправе отказать налогоплательщику в отсрочке или рассрочке по уплате налога, но при условии отсутствия обстоятельств, вообще исключающих возможность изменения срока уплаты налога. В этом случае отсрочка или рассрочка платежа предоставляется в пределах суммы причиненного налогоплательщику ущерба либо суммы недофинан

176

Организация налоговой службы и налогового контроля в Российской Федерации

сирования или неоплаты заказа. Если ФНС России или налоговые органы принимают решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, они должны указать конкретные мотивы такого отказа.

Другая форма изменения срока уплаты налога, на которую имеет право налогоп лательщик, - налоговый кредит. В отличие от отсрочки или рассрочки по уплате налога налоговый кредит может быть предоставлен налогоплательщику на срок от трех месяцев до одного года при наличии хотя бы одного из трех следующих оснований:

- причинение налогоплательщику ущерба стихийным бедствием, технологической катастрофой или другими обстоятельствами непреодолимой силы;

- задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа;

- угроза банкротства налогоплательщика в случае единовременной уплаты им налога.

Налоговый кредит предоставляется по заявлению налогоплательщика и оформляется путем заключения договора между ФНС России или налоговым органом (в зависимости от вида налога) и налогоплательщиком.

Если налоговый кредит предоставлен в связи с угрозой банкротства налогоплательщика в случае единовременной уплаты им налога, то он является для налогоплательщика платным: на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период договора о налоговом кредите.

Налоговый кредит, предоставленный по другим основаниям, является бесплатным, и проценты на сумму задолженности не начисляются.

Совершенно иное экономическое содержание имеет третья форма изменен ия срока уп латы налога - инвестиционный налоговый кредит. Получая такой кредит налогоплательщик имеет возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои текущие платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начис

177

Глава 2

ленных процентов. Если по двум первым формам изменение срока уплаты может быть произведено по любым налогам, то инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен только по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам на срок от одного года до 5 лет.

Решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита принимаются соответствующими налоговыми органами.

Инвестиционный налоговый кредит дает налогоплательщику право уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение всего срока действия договора о таком кредите. Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором.

Если налогоплательщик заключил с налоговыми органами более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, то накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из заключенных договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится сначала в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, налогоплательщик имеет право увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

По инвестиционному налоговому кредиту имеется одно немаловажное ограничение: суммы, на которые уменьшаются платежи по каждому налогу, не могут превышать 50% соответствующих платежей по этому налогу, определенных без наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. Соответственно накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50% суммы налога, подлежащего уплате налогоплательщиком за этот налоговый период.

178

Организация налоговой службы и налогового контроля в Российской Федерации

Исключение сделано лишь на тот случай, когда указанная сумма превышает допускаемые размеры, установленные для такого отчетного периода. Тогда разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период.

Инвестиционный налоговый кредит, как видно из его названия, имеет цель помочь организации-налогоплательщику в осуществлении определенных видов инвестиционной деятельности. Поэтому его может получить лишь та организация, которая осуществляет хотя бы одно из следующих мероприятий:

- научно-исследовательские или опытно-конструкторские работы либо техническое перевооружение собственного производства, в том числе направленное на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

- внедренческую или инновационную деятельность, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

- выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию соответствующего региона или предоставление этой организацией особо важных услуг населению. При проведении опытно-конструкторских или научно-исследовательских работ или технического перевооружения производства инвестиционный налоговый кредит предоставляется в размере 30% стоимости приобретенного этой организацией оборудования, используемого исключительно для указанных целей. Во всех остальных случаях размер кредита определяется по соглашению между налоговыми органами и заинтересованной в получении кредита организацией.

Следует подчеркнуть, что налоговые органы обязаны принять решение по согласованию с финансовыми органами о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита в течение одного месяца со дня получения заявления налогоплательщика.

Инвестиционный налоговый кредит является для налогоплательщика платным. Поэтому в договоре о нем должен быть

179

Глава 2

определен размер процентов, который не может быть менее 1/2 и более 3/4 ставки рефинансирования Банка России.

Налоговый кодекс предоставил право законодательным (представительным) органам власти субъектов РФ и местного самоуправления устанавливать по региональным и местным налогам другие основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита.

Других форм изменения срока уплаты налога Налоговым кодексом не предусмотрено. Также не предусмотрено право налогоплательщика на списание неоплаченных им долгов. Между тем в соответствии со ст. 115 Федерального закона "О федеральном бюджете на 1999 год" Правительству РФ было поручено определить механизм погашения кредиторской задолженности организаций, сложившейся на 1 января 1999 г., в том числе путем ее реструктуризации, а также порядок и сроки проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам перед федеральным бюджетом и государственными внебюджетными фондами. Затем эта норма продлевалась соответствующими законами о бюджете на 2000 и 2001 гг. Пунктом 5 принятого Правительством РФ во исполнение указанной статьи Федерального закона Порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом предусматривается право налогоплательщика на списание задолженности по пеням и штрафам при условии своевременного и полного внесения организацией текущих налоговых платежей в федеральный бюджет, что фактически противоречит положениям Налогового кодекса. Указанным Порядком установлена также рассрочка по погашению кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом до 10 лет (в том числе по погашению недоимки - 6 лет), в то время как в соответствии с частью первой Налогового

180

Организация налоговой службы и налогового контроля в Российской Федерации

кодекса РФ действие рассрочки не должно превышать 6 месяцев. Кроме того, частью первой Кодекса вообще не предусматривается право налогоплательщика на получение рассрочки по уплате штрафных санкций.

Парадоксально, но факт, что Федеральным законом о введении в действие части второй Налогового кодекса вводится понятие "реструктуризации" задолженности по налоговым платежам, которого нет в самом Кодексе. В частности, ст. 21 этого Закона установлено, что решения о реструктуризации сумм задолженности по взносам и начисленным пеням в государственные социальные внебюджетные фонды, принятые до введения в действие части второй Кодекса, применяются в соответствии с условиями, на которых они были предоставлены.

Говоря о правах налогоплательщиков и налоговых агентов, необходимо особо выделить их право обжаловать в установленном законом порядке акты налоговых органов, а также действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействие нарушают их права.

Жалобы подаются в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, а также в суд. При этом налогоплательщик имеет право одновременно или последовательно подать две жалобы - в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) и в суд.

Организации-налогоплательщики и индивидуальные предприниматели подают исковое заявление в арбитражный суд, налогоплательщики - физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, - в суд общей юрисдикции.

Жалоба в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу подается в письменной форме в течение трех месяцев с того дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав, и должна быть рассмотрена этим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом в срок не позднее одного месяца со дня ее получения.

181

Глава 2

Налоговое законодательство предусматривает возможность принятия вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом по итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа следующих решений:

- оставить жалобу без удовлетворения;

- отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку;

- отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

- изменить решение или вынести новое решение.

По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) имеет право вынести решение по существу, которое должно быть принято в течение месяца и в течение трех дней со дня принятия сообщено в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

Согласно Налоговому кодексу налогоплательщики имеют также право получать от налоговых органов по месту их учета бесплатную информацию, в том числе и в письменной форме, о действующих в стране налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с этим законодательством правовых актах, содержащих нормы налогового законодательства, о правах и обязанностях налогоплательщиков, о полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, о порядке исчисления и уплаты налогов.

Впервые в российской налоговой практике в Кодексе закреплено положение, дающее налогоплательщикам право получать от Минфина России и финансовых органов письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства, а также нормативных документов о налогах и сборах.

Как уже говорилось ранее, в случае излишне уплаченного налогоплательщиком налога, а также излишне взысканного с него налога налоговый орган обязан зачесть указанную сумму переплаты или же вернуть ее налогоплательщику. Соответственно этому налогоплательщик имеет право, и оно установлено Налоговым кодексом, на своевременный зачет или возврат

182

Организация налоговой службы и налогового контроля в Российской Федерации

сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Достаточно широкие права и полномочия предоставлены налогоплательщикам при осуществлении налоговыми органами камеральных и вы ездных проверок. Они, в частности , имеют право: предоставлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговых уведомлений и требований об уплате налогов.

Немаловажное значение имеют также предоставленные налогоплательщиком полномочия требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков, не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу и другим федеральным законам, а также требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения налоговой тайны.

Налогоплательщики имеют право обращаться с требованием и получать в установленном порядке возмещения налоговыми органами в полном объеме убытков, причиненных их незаконными решениями, а также незаконными действиями или бездействием должностных лиц этих органов.

Контрольные вопросы

1. Какова самая главная задача налогоплательщиков?

2. Что такое пеня? Кто ее начисляет и в каких случаях?

3. Как установить, исполнил ли налогоплательщик налоговое обязательство?

4. Каковы основные обязанности налогоплательщика?

5. Что такое налоговая декларация? Кто ее составляет?

6. Кто такие налоговые агенты? Каковы их основные права и обязанности?

183

Глава 2

7. Какие основные права предоставил налогоплательщику Налоговый кодекс РФ?

8. Какие формы переноса срока уплаты налога установлены Налоговым кодексом РФ?

9. Что такое инвестиционный налоговый кредит?

10. Может ли инвестиционный налоговый кредит быть предоставлен по НДС?

11. Каков порядок обжалования актов налоговых органов?

12. Кто устанавливает расценки оплаты за получение налогоплательщиками информации у налоговых органов о действующих налогах и порядке их исчисления и уплаты?

<< | >>
Источник: Пансков В.Г.. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 7-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР. - 592 с.. 2006

Еще по теме 2.2. ОБЯЗАННОСТИ И ПРАВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ:

  1. 4.3 Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов
  2. 2.3. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов
  3. 1.9. Права и обязанности налоговых агентов. Взыскание неудержанных налогов. Ответственность налоговых агентов (ст. 24, 46, 123, 126 НК РФ)
  4. Исполнение обязанностей налоговых агентов налогоплательщиками, применяющими УСН
  5. 47. Налоговые права организаций, являющихся налогоплательщиками и налоговыми агентами
  6. Права и обязанности налогоплательщиков
  7. 1.10. Права и обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)
  8. 1.2. Права и обязанности налогоплательщиков
  9. Статья 28. Права и обязанности агента по выдаче, погашению и обмену инвестиционных паев
  10. Исполнение обязанностей налогового агента
  11. 8.1. Общие правила исполнения обязанностей налогового агента по НДС
  12. 49. Ответственность налогоплательщиков и налоговых агентов за нарушение налогового законодательства. Виды ответственности
  13. 2.1. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
  14. 6.3. Права, обязанности и ответственность органов налоговой администрации
  15. 2.3. Исполнение обязанностей налогового агента при аренде государственного имущества
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -