<<
>>

НОРМАТИВНЫЕ ЗАТРАТЫ. АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ

Сущность нормативных затрат

Покажем, что такое нормативные затраты, на примере 8-1. января текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» собирается открыть новый цех по производству вишневого джема.

Планируемый объем выпуска джема составит 1 ООО банок в месяц.

Для производства джема уже закуплен двухнедельный запас вишневого концентрата (500 кг) на сумму 5000 сольдо. Еще 500 кг концентрата будет закуплено в середине января.

Месячная зарплата Совы и Осла, которые будут заниматься производством джема, составит 3000 сольдо.

Кролик — бухгалтер-аналитик фирмы определил сумму косвенных затрат на производство джема в размере 2000 сольдо в месяц.

Таким образом, планируемые затраты на месяц, которые будем называть нормативными, составят, сольдо:

прямые материалы

10 000 (5000x2)

прямой труд

3 000

косвенные затраты

2 000

всего планируемых (нормативных) затрат

15 000

затраты в расчете на 1 банку

15 (15 000: 1000)

Очевидно, что мы имеем дело с идеальными нормативными затратами. Почему?

Например, закупочные цены на концентрат могут измениться, что автоматически вызовет изменения фактической стоимости материалов. Возможны также перерасход материалов, их неожиданная пропажа или порча.

Кроме того, Осел или Сова могут заболеть гриппом, поэтому срочно придется приглашать на помощь Тигру, в связи с чем возрастут затраты прямого труда.

Что касается косвенных расходов, то, во-первых, Кролик вполне мог ошибиться в расчете их общей суммы, но даже если последняя была рассчитана абсолютно правильно, количество произведенных банок джема может отличаться от запланированной величины.

Даже если джема было произведено меньше или больше всего на одну банку, сумма фактических косвенных расходов на одну банку будет отличаться (хотя и незначительно) от ее нормативной величины.

Реальные (а точнее следовало бы сказать — реалистичные) нормативные затраты должны каким-то образом принимать во внимание все перечисленные факторы (рост цен, колебания объемов производства, брак, отходы, перерывы в работе). Иными словами, реальные нормативы должны основываться не на идеальных показателях, а на средних условиях производства. Однако, поскольку факторов, влияющих на затраты организации, великое множество, установить со 100%-ной точностью нормативы для затрат никогда не представится возможным, т.е. отклонения фактических затрат от нормативных всегда были, есть и будут.

В западной терминологии система учета затрат с использованием их нормативных величин называется «Standard Costing System» (дословно «система стандартных затрат», англ.). Учет материальных затрат

с использованием нормативов. Анализ отклонений фактических затрат от их нормативных величин

Норматив прямых материальных затрат на единицу продукции отражает стоимость материалов, которые будут использованы для изготовления этой единицы. При установлении реалистичных нормативов материальных затрат помимо количественных факторов необходимо учитывать изменения цен на материалы, нормальные технологические потери и потери от брака.

Продолжим обсуждение затрат ЗЛО «Винни-Пятачок» (см. пример 8-1). Исходя из предполагаемых объемов производства вишневого джема. Кролик, бухгалтер-аналитик ЗЛО, установил следующий норматив прямых материальных затрат:

планируемая стоимость прямых материалов на месяц, сольдо

10 000 (5 000 х 2)

планируемый выпуск джема, банок

1 000

норматив прямых материальных затрат на 1 банку, сольдо

10(10 000 сольдо : : 1000 банок)

Фактические прямые материальные затраты за январь текущего года составили 12 100 сольдо, при этом было выпущено 1400 банок джема.

На изготовление джема ушел весь концентрат из первой партии, а также 600 кг концентрата из второй партии, приобретенной за 7100 сольдо.

Шаг 1. Определим общее отклонение прямых нормативных материальных затрат от их фактической величины:

14 ООО (нормативные затраты прямых материалов, рассчитанные как 1400 банок х 10 сольдо по нормативу) - 12 100 (фактические затраты прямых материалов) = 1900 сольдо - благоприятное отклонение (нормативные затраты больше фактических).

Шаг 2. Определим разницу между планируемой и фактической ценой приобретения материалов и рассчитаем отклонение, обусловленное этой разницей.

Всего было истрачено 1100 кг (500 + 600) концентрата стоимостью 12 100 сольдо (5000 + 7100). Таким образом, фактическая стоимость 1 кг концентрата составила 11 сольдо (12 100 : 1100).

Теперь рассчитаем отклонение, вызванное закупочной ценой, сольдо:

Нормативная стоимость использованного концентрата (1100 кг х 10 сольдо по нормативной цене)

11 000

Минус: фактическая стоимость

(1100 кг х 11 сольдо по фактической цене)

(12 100)

Неблагоприятное отклонение, связанное с повышением закупочной цены (фактическая стоимость превышает нормативную)

(1 100)

Отклонение по цене = Фактическое количество х (Нормативная цена - Фактическая цена).

Для нашего примера неблагоприятное отклонение по цене составило: 1100 кг х (10 сольдо - 11 сольдо) = (1100).

Шаг 3. Рассчитаем отклонение, обусловленное перерасходом количества концентрата, использованного для производства.

Согласно расчетам Кролика на выпуск 1000 банок джема должно было хватить 1000 кг концентрата. Таким образом, норматив расхода концентрата на 1 банку составлял 1 кг. Следовательно, на выпуск 1400 банок джема по нормативу должно было бы быть израсходовано 1400 кг концентрата.

Нормативная стоимость нормативного использованного концентрата (1 400 кг по нормативу х 10 сольдо)

14 000

Нормативная стоимость фактического количества использованного концентрата (1100 кг фактически использовано х 10 сольдо)

(11 000)

Благоприятное отклонение, связанное с экономией количества концентрата (фактическая стоимость меньше нормативной)

3 000

Отклонение              Нормативная / Нормативное Фактическое \

по количеству              цена              у количество              количество I

Отклонение по количеству = 10 х (1400 - 1100)= 3000 — благоприятное.

Шаг 4. Проанализируем полученные отклонения Общее отклонение              1 900 (благоприятное)

Отклонение по цене

приобретения              (1 100) (неблагоприятное)

+

Отклонение по количеству              3 000 (благоприятное)

Ситуация с отрицательным отклонением по цене Кролику вполне понятна. В отклонении виновато повышение цен на концентрат.

Л вот с отклонением по количеству Кролику еще придется разбираться. Одно из двух: либо изначально установлен неправильный (завышенный) норматив по расходу концентрата, либо Осел с Совой экономили на концентрате, что могло привести к выпуску некачественного продукта.

Почему сумма отклонения по цене рассчитывается исходя из фактического количества использованных материалов? Потому, что если бы расчет данного отклонения основывался только на нормативном количестве материалов, то пропала бы часть ценового отклонения по разнице между фактическим и нормативным количеством использованного материала.

Почему сумма отклонения по количеству рассчитывается исходя из нормативной, а не фактической цены материалов? Потому, что если бы в расчет бралась фактическая цена использованных материалов, то это было бы уже комбинированное отклонение — не только по количеству, но и по цене.

Возможно, это объяснение еще не совсем понятно, поэтому рассмотрим совсем простой пример 8-3.

Предположим, что для изготовления продукта по нормативу требовалось 10 кг концентрата по цене 5 руб. Реально же было израсходовано 8 кг по цене 6 руб.

Общее благоприятное отклонение составит 2 руб. ((10 кг х 5 руб.) - (6 кг х 8 руб.)).

Неблагоприятное отклонение по цене равно 8 руб.

(8 кг х (5 руб. - 6 руб.)).

Благоприятное отклонение по количеству 10 руб.

(5 руб. х (10 руб. - 8 руб.)).

Фактические материальные              Нормативные              материальные

затраты              затраты

Фактическое              х Фактическая              Фактическое              х Нормативная              Нормативное              х Нормативная

количество              цена              количество              цена              количество              цена

8 кг х 6 руб.              8              кг              х              5              руб.              10 кг х 5 руб.

<< | >>
Источник: Молчанов С. С.. Затраты : учет и снижение за 14 дней. Экспресс-курс. 2011

Еще по теме НОРМАТИВНЫЕ ЗАТРАТЫ. АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ:

  1. 4.6. Нормативный учет и анализ отклонений
  2. 2.1. Примеры учета отклонений при нормативном методе учета затрат
  3. Отклонения по цене и отклонения по количеству по статьям прямых затрат
  4. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ ЗАТРАТ НА ПРАКТИКЕ. МЕТОД НОРМАТИВНЫХ ЗАТРАТ
  5. Отклонения затрат
  6. Анализ отклонений
  7. 4.4.1. Нормативный метод учета затрат
  8. § 7.3. НОРМАТИВНЫЕ И ФАКТИЧЕСКИЕ ЗАТРАТЫ
  9. Организация и порядок определения нормативных затрат
  10. 3. Анализ состава и структуры затрат на производство. Анализ затрат на рубль продукции
  11. 6.2. Гибкие бюджеты в системе нормативных затрат
  12. 9.9. Анализ прибыли от продаж методом отклонений
  13. 6.1. Нормативный метод учета затрат
  14. 6.3. Анализ состава и структуры затрат на производство. Анализ затрат на рубль продукции
  15. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
  16. 2.6. Нормативный метод калькулирования затрат
  17. 3.1. АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ
  18. Глава 10 АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ
  19. АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ
  20. «ЛВ-костинг» и анализ отклонений
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -