§ 1. НДС при передаче имущества в уставный капитал другой организации

С 1 января 2006 г. п. 3 ст. 170 НК РФ установлена обязанность восстановления суммы НДС, ранее принятой к вычету, при передаче имущества в качестве:

- вклада в уставный капитал хозяйственных обществ (обществ с ограниченной ответственностью, обществ с дополнительной ответственностью, открытых и закрытых акционерных обществ);

- вклада в складочный капитал хозяйственных обществ (полных товариществ, товариществ на вере);

- паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Порядок восстановления НДС при передаче имущества в уставный капитал следующий:

- суммы налога по материально-производственным запасам подлежат восстановлению в размере, ранее принятом к вычету, а по основным средствам и нематериальным активам -пропорционально их остаточной стоимости без учета переоценки;

- восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары, основные средства, нематериальные активы или имущественные права были переданы;

- сумма восстановленного налога не включается в стоимость имущества, а указывается отдельной строкой в документах, которыми оформляется передача этого имущества.

Рассмотрим на конкретном примере особенности бухгалтерского и налогового учета операций по внесению вклада имуществом (пример 31).

Пример 31. В январе 2007 г. ООО "Алмаз" передало ООО "Пепел" в качестве взноса в уставный капитал станок первоначальной стоимостью 550 000 руб.

НДС, уплаченный при приобретении станка, в размере 83 898 руб. был предъявлен к вычету в момент его приобретения.

Для упрощения примера предположим, что остаточная стоимость станка в бухгалтерском и налоговом учете одинакова - 450 000 руб.

Денежная оценка станка, согласованная учредителями, составила 600 000 руб.

Бухгалтерские записи у передающей стороны - ООО "Алмаз" (в январе 2007 г.):

Дебет 01 "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 550 000 руб. - списана первоначальная стоимость станка; Дебет 02 Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- 100 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации; Дебет 76 Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- 450 000 руб. - отражена остаточная стоимость станка, переданного в качестве взноса в уставный капитал;

Дебет 19 "НДС" Кредит 68

- 81 000 руб. (450 000 x 18%) - восстановлена сумма НДС по переданному станку; Дебет 76 Кредит 19 "НДС"

- 81 000 руб. - восстановленная сумма НДС передана в ООО "Пепел"; Дебет 58 Кредит 76

- 600 000 руб. - отражен вклад в уставный капитал ООО "Пепел"; Дебет 91 Кредит 76

- 81 000 руб. - отражен прочий расход в виде суммы восстановленного налога; Дебет 76 Кредит 91

- 150 000 руб. (600 000 - 450 000) - отражен прочий доход; Дебет 68 Кредит 99

- 36 000 руб. (150 000 x 24%) - отражен постоянный налоговый актив. Бухгалтерские записи у получающей стороны - ООО "Пепел" (в январе 2007 г.): Дебет 08 Кредит 75

- 600 000 руб. - отражена стоимость станка, полученного в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 19 Кредит 91

- 81 000 руб. - отражен прочий доход в виде восстановленной суммы НДС; Дебет 01 Кредит 08

- 600 000 руб. - принят на учет в составе основных средств полученный станок; Дебет 68 Кредит 19

- 81 000 руб. - отражен вычет суммы НДС по полученному станку.

Обратите внимание! На одном из семинаров представители Минфина и ФНС России рекомендовали отражать операции по передаче имущества в счет вклада в уставный капитал следующими бухгалтерскими записями.

У передающей стороны:

86

Дебет 58 Кредит 68

- восстановлен НДС со стоимости передаваемого имущества. У получающей стороны:

Дебет 19 Кредит 83

- увеличен добавочный капитал на сумму принятого от учредителя НДС; Дебет 68 Кредит 19

- отражен вычет суммы НДС по полученному имуществу.

По мнению автора, такая методология учета инвестиционных операций противоречит п. 12 ПБУ 19/02, согласно которому первоначальной стоимостью имущества, внесенного в счет вклада в уставный капитал, признается согласованная учредителями оценка, которая не включает сумму

НДС.

Кроме того, при такой схеме бухгалтерских записей у организаций нарушается зеркальность учета - одно и то же имущество учитывается в разной оценке (у передающей стороны - с учетом восстановленной суммы НДС, у получающей стороны - без учета НДС).

Предложенный Минфином России вариант учета НДС по операциям вклада в уставный капитал может привести к искажению показателей бухгалтерской отчетности (строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения" либо строка 250 "Краткосрочные финансовые вложения" актива бухгалтерского баланса - у передающей стороны и строка 420 "Добавочный капитал" пассива бухгалтерского баланса - у получающей стороны).

Поскольку на момент написания книги отсутствуют официальные разъяснения Минфина России, то, по мнению автора, порядок отражения суммы НДС при передаче имущества в счет вклада в уставный капитал следует закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Сумму восстановленного налога необходимо зарегистрировать в книге продаж на основании новой редакции п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 914 (в ред. Постановления N 283).

При этом выписывать счет-фактуру на сумму восстановленного НДС для учреждаемой организации (в нашем примере для ООО "Пепел") не нужно, поскольку счет-фактура выписывается по операциям реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). Передача станка в уставный капитал ООО "Пепел" оформляется Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме N ОС-1 (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). В этой форме и указывается сумма "передаваемого" налога.

Порядок признания восстановленной суммы налога в целях исчисления налога на прибыль неоднозначен (табл. 25).

Таблица 25

Порядок признания восстановленной суммы НДС в целях исчисления налога на прибыль при внесении имущества в качестве вклада в уставный капитал

По мнению ФНС, Минфина России

В соответствии с нормами налогового законодательства

"...Сумму восстановленного НДС при передаче имущества в уставный капитал вообще нельзя учесть для налога на прибыль. Право включить восстановленный НДС в прочие расходы, которое установлено в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, относится только к тем случаям, которые указаны в этой норме. Случай восстановления НДС при передаче имущества в уставный капитал в этой норме Налогового кодекса РФ не указан.

Более того, стоимость имущества, передаваемого в уставный капитал, является расходом, не учитываемым в целях

В п. 3 ст. 270 НК РФ указано, что налогооблагаемую прибыль не уменьшают расходы в виде взноса в уставный капитал. Восстановленный же НДС в стоимость передаваемого имущества не включается. Таким образом, поскольку Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на принятие расхода в виде восстановленного НДС для налога на прибыль, организация его может учесть как прочий расход (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ)

87

налогообложения. Это требование п. 3 ст. 270 НК РФ.

Соответственно и сумма восстановленного НДС также не может признаваться расходом" <1>

<1> "Учет. Налоги. Право". 5 июня 2006 г. N 20.

Основанием <1> для принятия НДС в состав налоговых вычетов является полученный от учредителя Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме N ОС-1 (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). При этом счет-фактура не требуется (п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утв. Постановлением N 914).

Но и у ООО "Пепел" возникнут трудности при исчислении налога на прибыль в части включения в налоговую базу виртуального дохода в виде полученного от ООО "Алмаз" налога.

Порядок признания переданной суммы НДС в составе дохода в целях исчисления налога на прибыль также неоднозначен (табл. 26).

Таблица 26

Порядок признания полученной от учредителя суммы НДС в целях исчисления налога на прибыль По мнению ФНС, Минфина России В соответствии с нормами налогового законодательства "...У принимающей стороны возникает экономическая выгода в виде НДС, следовательно, она облагается налогом на прибыль" <2> Сумма НДС, полученная вместе

с вкладом, не учитывается

в налогооблагаемом доходе, поскольку:

- у каждого налога свой объект налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ), поэтому суммы одного налога (НДС) нельзя учитывать в качестве объекта обложения другим налогом (налогом на прибыль), если об этом прямо

не сказано в Налоговом кодексе РФ;

- гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не требует включать суммы входного НДС, полученного для зачета,

в налогооблагаемый доход.

Кроме того, согласно ст. 41 НК РФ

доход надо определять только в тех

случаях, когда в гл. 23 и 25 НК РФ

четко прописано, как это следует

делать.

Для входного НДС в гл. 25 НК РФ таких правил нет <2> Там же.

В рассмотренном нами примере ООО "Пепел" является плательщиком НДС. Но на практике может возникнуть ситуация, когда учреждаемая организация не является плательщиком НДС. В связи с этим возникает вопрос: какой порядок учета переданного НДС у учреждаемой организации, если она не является плательщиком НДС либо полученное ею имущество изначально предполагается использовать при осуществлении операций, не облагаемых НДС?

К сожалению, в гл. 21 НК РФ ответа на этот вопрос нет.

88

С одной стороны, нормы п. 2 ст. 170 НК РФ предписывают в таких случаях относить "входной" НДС на увеличение стоимости имущества. Но в нем речь идет исключительно о приобретении имущества и об НДС, предъявленном покупателю. Поэтому возможность применения этого пункта к получению имущества от учредителя в качестве вклада в уставный капитал, по меньшей мере, спорна.

С другой стороны, в п. 3 ст. 170 НК РФ четко указано, что сумма восстановленного при передаче налога в стоимость имущества не включается. Даже если это утверждение справедливо только для передающей стороны, то, учитывая норму ст. 277 НК РФ, согласно которой стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, в налоговом учете получающей стороны формируется исходя из остаточной стоимости имущества по данным налогового учета передающей стороны, получающая сторона также должна сформировать "налоговую" стоимость полученного имущества без учета суммы восстановленного НДС.

Таким образом, сумма НДС, указанная в документах на передачу фактически получающей стороной, никак не может быть учтена в целях налогообложения: ее нельзя принять к вычету (п. 11 ст. 171 НК РФ) и включить в стоимость поступившего имущества (ст. 277 НК РФ).

В этой связи возникает вопрос и о целесообразности отражения этой суммы на счетах бухгалтерского учета. Ведь, по сути, организация получает от учредителя некую виртуальную сумму НДС, которая нигде не учитывается.

По мнению автора, в подобной ситуации (если получающая организация не является плательщиком НДС либо полученное имущество будет использовано при осуществлении операций, не облагаемых НДС) у налогоплательщика есть все основания вообще не отражать "входной" НДС на счетах бухгалтерского учета.

Но и эта не последняя проблема, ожидающая налогоплательщика при осуществлении инвестиционной операции, касающейся формирования уставного капитала. В примере 31 рассмотрено формирование уставного капитала за счет внесения основных средств. При этом порядок восстановления НДС у передающей стороны осуществляется согласно пп. 1 п. 3 ст. 170

НК РФ.

А каков порядок учета восстановленного НДС у передающей организации, если в качестве вклада в уставный капитал передаются объекты недвижимого имущества? В этом случае учитывать восстановленный налог можно:

- по правилам п. 6 ст. 171 НК РФ (то есть в декабре каждого года в размере 1/10 суммы НДС, ранее принятой к вычету, с учетом пропорции);

- по правилам пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ (то есть единовременно исходя из остаточной стоимости в периоде передачи объекта в счет вклада в уставный капитал).

В пользу восстановления НДС по первому варианту можно привести следующие аргументы. Порядок восстановления НДС по основным средствам, установленный ст. 170 НК РФ, - это общий порядок, а порядок, установленный ст. 171 НК РФ по объектам недвижимости, является специальным. В то же время в Постановлении КС РФ от 29 июня 2004 г. N 13-П устанавливается приоритет специальных норм над общими.

При восстановлении НДС согласно второму варианту следует учитывать, что если объект недвижимости передается в уставный капитал, то есть не будет учитываться на балансе передающей стороны, то некорректно утверждать, что объекты недвижимого имущества используются для осуществления операций, не подлежащих налогообложению, поскольку они фактически переданы учреждаемой организации.

<< | >>
Источник: Стародубцева И.В.. НДС. Сложные моменты. М.: Налог Инфо, Статус-КВО 97, . — 272 с. . 2008

Еще по теме § 1. НДС при передаче имущества в уставный капитал другой организации:

  1. 8.6.1. Передача имущества в уставный капитал другой организации
  2. 7.1. Передача имущества в уставный капитал другой организации
  3. 1.2.3. НДС при передаче имущества (кроме денежных средств) в уставный капитал
  4. Передача основных средств в уставный капитал другой фирмы
  5. 3.12.1. Передача имущества в уставный капитал
  6. 2.3.11. Прочие операции Передача (поступление) товаров в уставный (складочный) капитал
  7. Глава 4. ИСЧИСЛЕНИЕ НДС ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ
  8. 2.1. Общие правила исчисления НДС при безвозмездной передаче
  9. ИСЧИСЛЕНИЕ НДС ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ
  10. ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЯ И ИСТОЧНИКИ ЕГО ФОРМИРОВАНИЯ. УСТАВНОЙ КАПИТАЛ
  11. 1.2.4. Оценка имущества, являющегося вкладом в уставный капитал, в налоговом учете
  12. 22.1. УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА КАПИТАЛА И ПРИБЫЛИ (УБЫТКОВ) В ТОВАРИЩЕСТВАХ И КООПЕРАТИВАХ. УЧЕТ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА И ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА. ЧИСТЫЕ АКТИВЫ ОРГАНИЗАЦИИ
  13. Порядок формирования и учета уставного капитала и фондов кредитной организации Порядок формирования и учета уставного капитала
  14. 1.2. Формирование уставного капитала при учреждении общества 1.2.1. Общие положения
  15. Глава 11. Проверка учредительных документов и формирования уставного капитала при проведении аудита
  16. Бухгалтерский учет операций по формированию уставного капитала кредитной организации
  17. ПОЛОЖЕНИЕ О ПОРЯДКЕ РАСЧЕТА РАЗМЕРА (КВОТЫ) УЧАСТИЯ ИНОСТРАННОГО КАПИТАЛА В УСТАВНЫХ КАПИТАЛАХ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
  18. 28.1. ЦЕЛИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ПРИ АНТИКРИЗИСНОМ УПРАВЛЕНИИ 28.2. НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, ОПРЕДЕЛЯЮЩИЕ ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА И ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ 28.3. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ И ОТРАЖЕНИЕ ЕЕ РЕЗУЛЬТАТОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика сельского хозяйства - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -