МЕХАНИЗМ РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС
Суть метода заключается в переносе налоговых вычетов по НДС на более поздние налоговые периоды.
Это имеет смысл, если начисленный за период НДС меньше суммы налоговых вычетов. Право на вычет "входного" НДС возникает в момент принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) при условии их использования для осуществления операций, облагаемых НДС, и надлежаще оформленного счета-фактуры (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).Однако если заявленный в декларации вычет больше суммы исчисленного налога, то это вызывает пристальное внимание к налоговой декларации при камеральной проверке. Учитывая, что ФНС России определен критерий соотношения вычетов и начислений по НДС, такая ситуация может стать сигналом для последующей углубленной проверки со стороны налоговых органов.
Так, по данным налогового ведомства, на сегодняшний день в среднем по России соотношение вычетов по НДС и начислений по нему составляет 89%. Согласно аналитическим расчетам специалистов ФНС РФ при средней норме рентабельности в 14,6% и удельном весе расходов на оплату труда в 15% удельный вес вычетов по НДС в начисленной сумме не должен превышать 70,5%. Согласно данным ФНС России в 2006 г. по Уральскому и Центральному федеральному округу средний показатель составил (%): Свердловская область 92,8 Челябинская область 89,1 Липецкая область 97,9 123 Московская область 93,4 г. Москва 92,1 Уменьшение начисленного НДС на сумму "входного" налога является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Глава 21 НК РФ оговаривает только момент, с которого "входной" НДС может быть принят к вычету - когда выполнены все условия, установленные ст. ст. 171 и 172 НК РФ.
Правомерность подобного подхода подтверждают и налоговые органы. Так, на вопрос: "...бывает так, что по ряду причин налогоплательщики откладывают принятие НДС к вычету на более поздние периоды.
Скажите, правомерно ли это?" - Н.А. Комова, заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России <1> ответила: "В таких ситуациях следует руководствоваться порядком возмещения налога, установленным ст. 176 НК РФ, и трехгодичным сроком использования возникшего права на вычет НДС".<1> Налоговые споры, 2006. N 10.
По мнению автора, положительные моменты переноса вычетов по НДС на более поздние налоговые периоды заключаются в следующем:
1) перенос позволит не осложнять отношения с налоговыми органами, если сумма вычета опережает сумму поступлений налога в бюджет (см. приведенные выше контрольные соотношения вычетов по НДС и начисленной суммы налога).
Так, после 1 января 2007 г. по каждой налоговой декларации, в которой налоговый вычет превышает исчисленную сумму НДС, налоговым органам необходимо представлять пояснения и документы, подтверждающие право на вычет (то есть возмещение НДС возможно лишь после камеральной проверки налоговой декларации);
2) если такой вычет не перенести, налогоплательщик фактически будет кредитовать бюджет (учитывая новые сроки возврата, установленные ст. 176 НК РФ с 1 января 2007 г.);
3) нет необходимости оформлять заявление на возврат разницы между начисленными и предъявленными к вычету суммами НДС.
Для вычета "входного" НДС нужно принять имущество на учет и получить счет-фактуру от поставщика (при условии его использования для осуществления операций, облагаемых НДС). Соответственно, если хотя бы одно из этих условий не будет выполнено, у налогоплательщика не будет права на зачет "входного" налога. В этом случае легче всего перенести дату получения счета-фактуры на более поздний срок. Эта дата определяется по записи в журнале входящей корреспонденции.
При соблюдении остальных условий для вычета НДС право на него возникнет в том периоде, в котором получен этот документ. Подобная точка зрения подтверждена и в Письме Минфина России от 16 июня 2005 г. N 03-04-11/133.
При этом "перенесенный" счет-фактура регистрируется в книге покупок в соответствующем налоговом периоде (без заполнения дополнительных листов книги покупок).Сложившаяся арбитражная практика подтверждает, что право на вычет возникает в момент регистрации счета-фактуры в книге покупок.
Обобщим сложившуюся арбитражную практику в пользу налогоплательщиков, касающуюся возможности переноса вычетов НДС на будущее (см. далее). Реквизиты Постановлений ФАС Определение суда Московского округа
от 12.01.2005
N КА-А40/11676-04 "... суд правомерно удовлетворил заявление о признании недействительным ненормативного акта налогового органа в части взыскания налога на прибыль и НДС, так как неиспользование права на налоговые вычеты по НДС в конкретном налоговом периоде, в котором соблюдены условия для применения налогового вычета, не лишает налогового агента права на такой вычет в последующих налоговых периодах" Западно-Сибирского округа "... нормами действующего налогового 124 от 20. 12.2005 законодательства право налогоплательщика N Ф04- 9147/2005(17 932-А2 7-2 7) на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость ( НДС) не ограничено рамками конкретного налогового периода"
Еще по теме МЕХАНИЗМ РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС:
- Глава 14. МЕХАНИЗМ РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС
- Глава 8. УЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
- § 6. Налоговые вычеты по НДС в переходном периоде
- 33. Порядок исчисления НДС. Налоговые вычеты
- 2.4.5. Порядок применения налоговых вычетов НДС при экспорте
- Примеры расчета налоговых вычетов (Письмо МНС России от 30.01.2004 г. №ЧД-6-27/100) Особенности предоставления стандартных налоговых вычетов
- 2.11. Предъявление к вычету НДС
- 3.13.1. Вычет НДС по основным средствам
- Вычет по НДС по командировочным расходам
- Вычет по НДС и недобросовестные поставщики
- 2.1.3.4. Вычет НДС по геологоразведочным работам
- КАКИЕ СУММЫ НДС ПОДЛЕЖАТ ВЫЧЕТАМ?
- Вычет по НДС по командировочным расходам
- 2.1.3.5. К вопросу о восстановлении ранее принятого к вычету НДС
- Глава 9. ВЫЧЕТЫ ПО НДС С 1 ЯНВАРЯ 2006 Г.