8.5. Исполнение обязанностей налогового агента при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав), принадлежащих иностранным лицам

Налоговыми агентами признаются посредники, реализующие на территории РФ товары (работы, услуги), имущественные права, принадлежащие иностранным лицам, не состоящим на налоговом учете в качестве налогоплательщиков, и принимающие участие в расчетах за эти товары (п.
5 ст. 161 НК РФ).

В отличие от общего порядка исполнения обязанностей налогового агента, когда суммы налога удерживаются из средств налогоплательщика, в данном случае налоговый агент должен накручивать НДС сверху на стоимость реализуемых товаров с применением ставки 10 или 18% (в зависимости от того, какие товары реализуются).

Примечание. Посредник уплачивает НДС со стоимости реализуемых им товаров в общеустановленном порядке (в момент либо получения аванса от покупателя, либо отгрузки товаров - в зависимости от того, что произошло раньше) (п. 15 ст. 167 НК РФ). НДС, исчисленный со стоимости реализуемых товаров, уплачивается в бюджет в полном объеме (без применения каких-либо вычетов).

Суммы НДС, уплаченные посредником - налоговым агентом в бюджет, к вычету у него не принимаются. При реализации товаров конечным покупателям (получении авансов и предоплат) налоговый агент (посредник) выписывает им счета-фактуры, в которых указывает сумму НДС, начисленную на стоимость реализуемых товаров (исчисленную с сумм авансов и предоплат). На основании этих счетов-фактур вычетами пользуются покупатели товаров (п. 1 ст. 168, п. 1 ст. 169 НК РФ).

Уплата налога осуществляется налоговыми агентами в бюджет в общем порядке, предусмотренном п. 1 ст. 174 НК РФ (т.е. по окончании квартала равными суммами не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев следующего квартала) (Письмо ФНС России от 03.04.2009 N ШС-22-3/257@).

Пример 8.5. ООО "Альфа" в качестве комиссионера реализует на территории РФ товары, принадлежащие инофирме, не зарегистрированной в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика.

В соответствии с условиями договора комиссии, заключенного между ООО "Альфа" и инофирмой, цена реализуемых товаров - 20 долл. США за единицу (без НДС).

В январе ООО "Альфа" заключило с покупателем договор поставки товаров в количестве 1000 шт. Продажная стоимость товаров - 20 000 долл. США. При этом дополнительно к стоимости товаров "Альфа" предъявляет покупателю НДС по ставке 18% в сумме 3600 долл. США.

По условиям договора поставки оплата осуществляется покупателем в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. В январе товары были отгружены покупателю. Курс на дату отгрузки составил 30 руб. за доллар. Оплата произведена покупателем также в январе (после отгрузки) в сумме 708 000 руб.

(в том числе НДС - 108 000 руб.).

В данном случае ООО "Альфа" выставляет покупателю счет-фактуру на стоимость реализованных товаров (708 000 руб.), в котором выделена сумма НДС - 108 000 руб.

Эта сумма НДС должна быть в полном объеме перечислена ООО "Альфа" в бюджет. Она отражается в разд. 2 Декларации по НДС за I квартал, которую ООО "Альфа" представляет в налоговую инспекцию по месту своего учета.

Если покупатель перечисляет денежные средства авансом, то посредник уплачивает НДС с суммы поступившего аванса. Затем, при отгрузке товаров покупателю, посредник начисляет к уплате в бюджет НДС, исчисленный со стоимости отгруженных товаров. При этом к вычету принимается сумма НДС, исчисленная с суммы полученного аванса.

Пример 8.6. Предположим, что в условиях примера 8.5 покупатель перечислил в январе аванс в сумме 118 000 руб. А затем, уже после отгрузки товаров, произвел окончательный расчет, перечислив на счет ООО "Альфа" сумму в размере 590 000 руб.

В этом случае в момент получения аванса ООО "Альфа" начисляет к уплате в бюджет сумму НДС в размере 18 000 руб. и выставляет покупателю счет-фактуру на сумму поступившего аванса.

В момент отгрузки товаров определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет со стоимости отгруженных товаров, - 108 000 руб. (покупателю выставляется счет-фактура на стоимость отгруженных товаров). Одновременно ставится к вычету НДС, исчисленный при получении аванса, - 18 000 руб.

Все эти суммы отражаются ООО "Альфа" в разд. 2 Декларации по НДС и в разд. 3 не попадают.

Если налоговый агент - посредник является плательщиком НДС, то он уже как налогоплательщик обязан уплачивать НДС с суммы вознаграждения, которое он получает по договору с иностранным комитентом. Эти суммы в общеустановленном порядке отражаются в разд. 3 Декларации по НДС.

* * *

При исполнении обязанностей налогового агента в соответствии с п. 5 ст. 161 НК РФ посредником применяются все льготы, предусмотренные ст. 149 НК РФ.

Если налоговый агент - посредник реализует товары (работы, услуги), имущественные права, реализация которых освобождается от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, то обязанности исчислять и уплачивать НДС со стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав у него не возникает.

В частности, это касается ситуации, когда посредник оказывает на территории РФ услуги по передаче прав использования программного обеспечения по договору, заключенному с иностранным лицом - правообладателем (Письмо Минфина России от 17.06.2009 N 03-07-08/132).

<< | >>
Источник: Т.Л.Крутякова. НДС: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ. 2011

Еще по теме 8.5. Исполнение обязанностей налогового агента при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав), принадлежащих иностранным лицам:

  1. 2.4. Исполнение обязанностей налогового агента при продаже товаров, принадлежащих иностранным лицам
  2. 8.2. Исполнение обязанностей налогового агента при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц
  3. 2.2. Исполнение обязанностей налогового агента при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц
  4. 9.3.1. Заполнение книги продаж при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав
  5. 8.4. Исполнение обязанностей налогового агента при приобретении государственного имущества
  6. 8.3. Исполнение обязанностей налогового агента при аренде государственного имущества
  7. 2.3. Исполнение обязанностей налогового агента при аренде государственного имущества
  8. Исполнение обязанностей налоговых агентов налогоплательщиками, применяющими УСН
  9. 8.1. Общие правила исполнения обязанностей налогового агента по НДС
  10. 3.8.1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)
  11. 2.3. Учет НДС при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по разным налоговым ставкам
  12. 1.9. Права и обязанности налоговых агентов. Взыскание неудержанных налогов. Ответственность налоговых агентов (ст. 24, 46, 123, 126 НК РФ)
  13. 1.3. Реализация товаров (работ, услуг) за иностранную валюту
  14. Порядок получения имущественного налогового вычета у работодателя(налогового агента)
  15. 4.3 Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов
  16. ИСЧИСЛЕНИЕ НДС ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика сельского хозяйства - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -