8.3. Исполнение обязанностей налогового агента при аренде государственного имущества

В соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ при аренде <*> федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества арендаторы признаются налоговыми агентами и на них возлагается обязанность исчислить, удержать из доходов, выплачиваемых арендодателю, и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС.

--------------------------------

<*> Обязанности налогового агента возникают только при аренде государственного имущества.

Если заключенный договор не является договором аренды, то нормы ст. 161 НК РФ не применяются. Например, организация заключает договор на аренду рекламного места на здании, находящемся в государственной (муниципальной) собственности. Договор между собственником здания и другим лицом, на основании которого последнее использует отдельный конструктивный элемент этого здания для рекламных целей, не является договором аренды. Поэтому лицо, приобретающее услуги по предоставлению рекламного места на здании, находящемся в государственной (муниципальной) собственности, налоговым агентом не признается (Письмо Минфина России от 30.07.2009 N 03-07-11/189).

Сумма НДС, подлежащая удержанию и перечислению арендатором в бюджет, определяется по ставке 18/118 от суммы арендной платы с учетом НДС (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Налоговый агент может уплатить удержанную им сумму НДС в бюджет в любое время в порядке, установленном п. 1 ст. 174 НК РФ (равными долями до 20-го числа каждого из трех месяцев квартала, следующего за тем кварталом, в котором была уплачена арендная плата).

При применении п. 3 ст. 161 НК РФ нужно учитывать следующее.

Во-первых, возникновение обязанностей налогового агента по НДС не обусловлено наличием у арендатора статуса плательщика НДС.

Внимание! Налоговыми агентами являются все арендаторы указанного выше имущества, даже те, которые сами плательщиками НДС не являются либо освобождены от обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Если, например, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, арендует государственное имущество по договору с комитетом по управлению имуществом, то она является налоговым агентом по НДС.

Во-вторых, согласно п. 3 ст. 161 НК РФ, обязанности налогового агента возникают только у тех лиц, которые арендуют государственное имущество непосредственно у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и казенных учреждений.

Внимание! Если арендодателем является организация, у которой государственное имущество, являющееся предметом договора аренды, находится в хозяйственном ведении либо оперативном управлении (кроме казенных учреждений), то у арендатора не возникает обязанностей налогового агента по НДС.

В этом случае арендатор всю сумму арендной платы вместе с НДС перечисляет организации-арендодателю, которая, в свою очередь, самостоятельно осуществляет расчеты по НДС с бюджетом. При этом организация-арендодатель (балансодержатель) обязана выставлять арендатору счета-фактуры на сумму арендной платы в общеустановленном порядке.

Такой порядок уплаты НДС применяется вне зависимости от того, куда арендатор перечисляет арендную плату: на счет арендодателя - балансодержателя имущества, в бюджет или на специально открытый для этого балансодержателя счет в органах Казначейства.

Правомерность такого подхода подтверждена Конституционным Судом РФ (см. Определение КС РФ от 02.10.2003 N 384-О).

Этого же подхода придерживаются налоговые органы на местах (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 29.11.2005 N 19-11/87841).

В-третьих, обязанность удержать и уплатить налог в бюджет возникает только в том периоде, когда арендная плата была фактически уплачена.

Если арендатор в каком-то налоговом периоде арендную плату не вносил, то и обязанностей налогового агента в этом периоде у него не возникло, что подтверждает и арбитражная практика (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2009 N Ф04-2129/2009(4293-А67-42)).

В-четвертых, налог всегда уплачивается в налоговый орган по месту учета головной организации, независимо от того, где находится само арендованное имущество (Письмо Минфина России от 26.11.2010 N 03-07-11/448).

Например, организация, зарегистрированная в г. Москве, открывает филиал в г. Владивостоке и арендует там помещение по договору, заключенному с органом местного самоуправления. Организация в этом случае признается налоговым агентом по НДС. При этом суммы НДС, удержанные при выплате арендной платы, подлежат уплате в бюджет в г. Москве (по реквизитам той налоговой инспекции, в которой состоит на учете головная организация).

В-пятых, обязанности налогового агента возникают и в том случае, когда арендная плата вносится в неденежной форме, например выполнением ремонтных работ.

По крайней мере именно такого подхода придерживается Минфин России (Письмо от 16.04.2008 N 03-07-11/147).

Более того, Минфин настаивает на том, что обязанности налогового агента возникают даже в том случае, если имущество арендуется на безвозмездной основе. В Письме Минфина России от 02.04.2009 N 03-07-11/100 указано, что при аренде нежилого помещения у администрации города на безвозмездной основе арендатор должен уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость, исчисленный исходя из рыночной цены этой услуги с учетом НДС.

* * *

Если налоговый агент-арендатор является плательщиком НДС, то, в соответствии с п.

3 ст. 171 НК РФ, суммы налога, уплаченные в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента, подлежат вычету в общеустановленном порядке при условии использования арендованного имущества для осуществления деятельности, облагаемой НДС.

Для правомерного вычета необходимо одновременное выполнение двух условий:

1) сумма налога должна быть уплачена арендатором - налоговым агентом в бюджет;

2) услуга по предоставлению имущества в аренду должна быть оказана.

Это означает, что при уплате арендной платы авансом в счет будущих периодов суммы НДС принимаются к вычету по мере наступления тех периодов, к которым относится арендная плата <*>.

--------------------------------

<*> С 1 января 2009 г. налогоплательщики получили право заявлять НДС к вычету по мере перечисления авансовых платежей в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг). На наш взгляд, эта норма не распространяется на налоговых агентов, которые, как и прежде, имеют право на вычет только по мере принятия к учету соответствующих товаров (работ, услуг). Отметим, что налоговые органы придерживаются по этому вопросу аналогичной позиции (Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@).

Пример 8.4. ООО "Альфа" (плательщик НДС) арендует у комитета по управлению имуществом помещение, которое используется им для осуществления деятельности, облагаемой НДС.

Сумма арендной платы в соответствии с условиями договора - 118 000 руб. в месяц с учетом НДС. Арендная плата согласно договору вносится арендатором ежеквартально в срок до 10-го числа первого месяца квартала.

Арендная плата за II квартал составляет 354 000 руб. с учетом НДС. Сумма НДС, подлежащая удержанию и перечислению в бюджет, - 54 000 руб. (354 000 руб. x 18 : 118).

9 апреля организация перечислила арендодателю сумму арендной платы за II квартал без учета НДС в размере 300 000 руб. Сумму НДС в размере 54 000 руб. организация перечислила в бюджет 19 июля.

В рассматриваемой ситуации сумма НДС, удержанная и уплаченная организацией в бюджет в июле, может быть заявлена к вычету в III квартале.

В бухгалтерском учете ООО должны быть сделаны следующие проводки:

Апрель:

Д-т счета 76 - К-т счета 51 - 300 000 руб. - перечислена арендная плата за II квартал;

Д-т счета 19 - К-т счета 68/НДС по аренде госимущества - 54 000 руб. - отражена сумма НДС, удержанная из арендной платы, подлежащая перечислению в бюджет;

Д-т счета 20 - К-т счета 76 - 100 000 руб. - признана в затратах арендная плата за апрель.

Май:

Д-т счета 20 - К-т счета 76 - 100 000 руб. - признана в затратах арендная плата за май.

Июнь:

Д-т счета 20 - К-т счета 76 - 100 000 руб. - признана в затратах арендная плата за июнь.

Июль:

Д-т счета 68/НДС по аренде госимущества - К-т счета 51 - 54 000 руб. - НДС, удержанный из суммы арендной платы за апрель - июнь, перечислен в бюджет;

Д-т счета 68/НДС - К-т счета 19 - 54 000 руб. - НДС по арендной плате за апрель - июнь, фактически уплаченный в бюджет, предъявлен к вычету.

При заполнении декларации по НДС за II квартал организация включает в нее разд. 2, в котором указывает сумму 54 000 руб.

При заполнении декларации по НДС за III квартал в разд. 3 отражается сумма вычета в размере 54 000 руб.

Если арендатор - налоговый агент является плательщиком НДС, но арендуемое имущество используется им для осуществления операций, освобождаемых от НДС по ст. 149 НК РФ, или для осуществления операций, местом реализации которых не признается территория РФ, то суммы НДС, уплаченные им в бюджет в качестве налогового агента, к вычету не принимаются, а учитываются в составе арендной платы (относятся за счет тех же источников, что и сама арендная плата) (п. 2 ст. 170 НК РФ) (Письмо Минфина России от 24.02.2009 N 03-07-08/41).

В аналогичном порядке учитывается сумма удержанного НДС у арендаторов, не являющихся плательщиками НДС либо освобожденных от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

* * *

Отдельно остановимся на порядке применения ст. 161 НК РФ при аренде земельных участков у государственных органов (органов местного самоуправления).

В соответствии с пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ арендная плата за право пользования земельным участком НДС не облагается.

Поэтому у организаций (предпринимателей), арендующих земельные участки и признающихся налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ, не возникает обязанности удерживать и перечислять в бюджет НДС с сумм арендной платы при аренде земельных участков (Письмо Минфина России от 02.04.2010 N 03-07-11/90).

Соответственно, у арендатора - налогового агента не возникает и обязанности представлять в налоговые органы разд. 2 декларации по НДС, в котором отражаются суммы НДС, подлежащие перечислению в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента.

Но это не значит, что информацию об уплаченной арендной плате вообще не надо отражать в декларации по НДС. Налоговый агент должен отразить эту информацию справочно в разд. 7 Декларации по НДС.

Соответствующее разъяснение содержится, например, в Письме УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/28227. При этом в указанном Письме арендаторам - налоговым агентам предлагается оформлять счета-фактуры на сумму арендной платы с пометкой "Без НДС" и регистрировать их в книге продаж и книге покупок.

<< | >>
Источник: Т.Л.Крутякова. НДС: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ. 2011

Еще по теме 8.3. Исполнение обязанностей налогового агента при аренде государственного имущества:

  1. 2.3. Исполнение обязанностей налогового агента при аренде государственного имущества
  2. 8.4. Исполнение обязанностей налогового агента при приобретении государственного имущества
  3. 2.4. Исполнение обязанностей налогового агента при продаже товаров, принадлежащих иностранным лицам
  4. 8.2. Исполнение обязанностей налогового агента при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц
  5. 2.2. Исполнение обязанностей налогового агента при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц
  6. 8.5. Исполнение обязанностей налогового агента при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав), принадлежащих иностранным лицам
  7. Исполнение обязанностей налоговых агентов налогоплательщиками, применяющими УСН
  8. 8.1. Общие правила исполнения обязанностей налогового агента по НДС
  9. 1.9. Права и обязанности налоговых агентов. Взыскание неудержанных налогов. Ответственность налоговых агентов (ст. 24, 46, 123, 126 НК РФ)
  10. 4.3 Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов
  11. 2.3. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов
  12. 2.2. ОБЯЗАННОСТИ И ПРАВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ
  13. 1.3. Исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов и контроль налоговых органов
  14. 3.2.2. Раздельный учет при исполнении договора доверительного управления имуществом
  15. 3.9. Налоговые агенты по НДС 3.9.1. Кто является налоговыми агентами
  16. ВОПРОС: Государственная налоговая служба: структура, права и обязанности.
  17. Расходы по аренде имущества
  18. 5.3. АРЕНДА ИМУЩЕСТВА
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика сельского хозяйства - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -