4.1. Дата получения доходов

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п.

1 ст. 346.17 НК РФ).

Кроме того, с 1 января 2006 г. вступает в силу следующее положение. При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу (абз. 2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

4.3. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 251 НК РФ при налогообложении прибыли не учитываются, в частности следующие доходы: 1)

в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; 2)

в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)).

Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым от передачи имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, установлены в ст. 277 НК РФ; 3)

в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками; 4)

в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества; 5)

в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 4 мая 1999 г. N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации"; 6)

в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ; 7)

в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней (с 01.01.2006 бюджетные учреждения не имеют права применять УСН); 8)

в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение; 9)

в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований; 10)

в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

а) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации. Данная норма может быть использована только организациями, чей уставный (складочный) капитал (фонд) на 100% состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; в противном случае в соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организация- налогоплательщик не вправе применять УСН;

б) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации (организации, применяющие УСН, могут владеть более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда) дочерней организации);

в) от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение 1 года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам; 11)

в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями ст. ст. 78, 79, 176 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда); 12)

в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого

финансирования (см. пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ), при условии ведения

налогоплательщиком раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования; 13)

в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе); 14)

в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки

драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов

расчетных цен на драгоценные камни; 15)

в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ; 16)

в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при

демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов,

уничтожаемых в соответствии со ст. V Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении <1> и с ч. V Приложения по проверке к упомянутой Конвенции; 17)

в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ; 18)

в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности; 19)

в виде основных средств, полученных организациями, входящими в структуру РОСТО (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованных на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством РФ; 20)

в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа; 21)

в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения; 22)

в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости; 23)

в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.

<1> Конвенция о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении от 13.01.1993, ратифицирована Федеральным законом от 05.11.1997 N 138-ФЗ.

Вопросы и ответы

Вопрос: Подлежит ли доход от реализации товаров, оплаченных в 2005 г., но отгруженных в 2006 г., включению в налоговую базу по налогу на прибыль для организации, которая уплачивала в 2005 г. единый налог при УСН, а в 2006 перешла на обычный режим налогообложения?

Ответ: Доходы от реализации товаров, полученные после возврата на общий режим налогообложения в момент фактического перехода права собственности на них от продавца покупателю (например, на дату отгрузки), не учитываются в расчете налоговой базы по налогу на прибыль при следующем условии. Если ранее предоплата поставки учтена в составе доходов для целей налогообложения единым налогом.

В противном случае включение доходов от реализации товаров, оплаченных покупателем в 2005 г. и отгруженных в 2006 г., в налоговую базу по налогу на прибыль приведет к двойному налогообложению, что противоречит принципу, заложенному в ст. ст. 38 и 346.25 НК РФ.

Вопрос: Организация, перешедшая на УСН, выкупает у бывших своих работников 200 акций по цене 100 руб. за штуку, что соответствует рыночной цене одной акции, для дальнейшей перепродажи по номинальной их стоимости - 10 руб. за штуку. Объект налогообложения, выбранный организацией, - доходы.

Как правильно определить сумму дохода, подлежащую включению в налоговую базу по единому налогу в этой ситуации?

Ответ: В рассматриваемой ситуации цена реализации акций в 10 раз меньше их рыночной цены. Однако, учитывая, что покупатель может быть признан взаимозависимым лицом только судом (ст. 20 НК РФ), и если данная сделка для организации является единичной, то проверка правильности применения цены реализации акций для налоговых органов будет достаточно затруднительна.

Так как объектом налогообложения по единому налогу организация избрала доходы, в составе доходов у нее будет учтена выручка от продажи акций в размере 2000 руб. (200 шт. х 10 руб.), поскольку именно эту сумму внесет в кассу организации покупатель (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Следовательно, организация вправе включить в налоговую базу по единому налогу сумму 2000 руб.

Вопрос: Редакция журнала применяет УСН. Правомерно ли учитывать суммы, полученные от подписчиков в ходе подписной кампании на 2006 г., в составе доходов редакции за 2005 г.?

Ответ: В соответствии со ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов при применении УСН признается день поступления средств на счета в банке и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Следовательно, доход отражается в том периоде, когда он был получен, то есть в 2005 г. Такое же мнение изложено в Письме Минфина России от 19 ноября 2003 г. N 04-04-06/209.

Вопрос: Подлежит ли включению в доходы при применении УСН стоимость отгруженной, но не оплаченной заказчиком продукции?

Ответ: Стоимость отгруженной, но не оплаченной заказчиком продукции не включается в доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы единого налога, взимаемого в связи с применением УСН. Выручка от реализации работ (услуг) отражается по графе 4 "Доходы" Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, только после поступления средств на счета в банках и (или) в кассу.

Вопрос: Вправе ли организация, применяющая УСН, при исчислении единого налога уменьшать доходы на сумму уплаченных платежей за загрязнение окружающей среды?

Ответ: В Письме от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/1/70 Минфин России разъяснил, что налогоплательщики, применяющие УСН и исчисляющие налог по методу "доходы минус расходы", не могут учесть плату за загрязнение окружающей среды при расчете единого налога. В состав расходов включаются суммы налогов и сборов, однако экологический платеж не включен в перечень налогов и сборов, установленных на территории РФ.

Учесть плату за загрязнение могут только те налогоплательщики, применяющие УСН, которые имеют разрешение на выбросы загрязняющих средств. Основанием для этого служат пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ. При определении объекта налогообложения при применении УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в том числе на материальные расходы. При этом материальные расходы учитываются в соответствии со ст. 254 НК РФ.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду. Однако согласно Письму Минфина России от 9 июля 2004 г. N 0303-05/1/70 налогоплательщики могут отнести плату на расходы в пределах лимитов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. N 632 (с изменениями, внесенными Решением Верховного Суда РФ от 12.02.2003 N ГКПИ 0349). Причем, если у природопользователя нет оформленного в установленном порядке разрешения на выброс, сброс загрязняющих веществ, размещение отходов, вся масса загрязняющих веществ учитывается как сверхлимитная.

Таким образом, если налогоплательщик не имеет разрешения на выброс, сброс загрязняющих веществ, размещение отходов, то плата за негативное воздействие на окружающую среду к расходам в целях гл. 26.2 НК РФ отнесена быть не может.

Однако позже налоговое ведомство несколько изменило свою позицию по этому вопросу. В Письме Минфина России от 17 мая 2005 г. N 03-07-03-04/20 указано, что налогоплательщики, применяющие УСН, могут принимать в составе материальных расходов платежи за загрязнение окружающей природной среды. Ссылка на утвержденные Правительством РФ лимиты в данном Письме отсутствует.

Вопрос: Следует ли организации, применяющей УСН, при исчислении налоговой базы по единому налогу включать в расходы выплаты сотрудникам пособий по временной нетрудоспособности, если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов?

Ответ: Согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.

Следовательно, при исчислении налоговой базы организация должна включать выплаты пособий по временной нетрудоспособности сотрудников в расходы.

Вопрос: Организация, применяющая УСН, является застройщиком гаражей с привлечением средств дольщиков. Включаются ли авансы, полученные от дольщиков, в налоговую базу по единому налогу?

Ответ: Сумма авансов, полученных от дольщиков, не учитывается при исчислении налога на прибыль (единого налога).

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами. В частности, в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

Таким образом, в случае если какое-либо из условий нормы, содержащейся в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, не выполняется (например, отсутствует раздельный учет или финансирование используется не по назначению), организация-застройщик должна учитывать в качестве доходов денежные средства, полученные от дольщиков при исчислении единого налога.

Вопрос: Организация А применяет УСН. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы. За один отчетный период (декабрь 2005 г.) организация осуществила последовательно следующие операции: 1)

приобрела у фирмы Б банковский вексель на сумму 700 000 руб.; 2)

приобрела у третьего лица акции на сумму 650 000 руб., в оплату которых был передан указанный вексель; 3)

данные акции были проданы фирме Б; 4)

между организацией А и фирмой Б подписан протокол зачета взаимных требований, согласно которому фирма Б погашает задолженность организации А за банковский вексель, а организация А погашает задолженность фирмы Б за акции.

Как организация А должна определить налоговую базу по единому налогу?

Ответ: При применении УСН доходы от реализации ценных бумаг включаются в налоговую базу для исчисления единого налога (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ).

Для целей налогообложения реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Следовательно, как при обмене одного вида ценных бумаг на другие ценные бумаги, так и при погашении обязательств зачетом взаимных требований организация, вследствие того что передает право собственности на ценные бумаги (на вексель - фирме, на акции - другому покупателю), фактически осуществляет их реализацию и получает соответствующий доход (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Исходя из вышеизложенного, при осуществлении операций 2, 3 и 4 организация получила доход от реализации ценных бумаг (векселя и акций) общей суммой 1 350 000 руб.

Вопрос: Проектная организация, перешедшая на УСН, по соглашению передает в качестве вклада в долевое строительство жилого дома выполненный ею проект такого дома. Свою долю организация позже реализует физическому лицу.

Объект налогообложения по единому налогу - доходы.

Следует ли в такой ситуации включить в состав доходов выручку от реализации работ и выручку от реализации доли?

Ответ: Передавая результаты выполненных работ в качестве вклада в простое товарищество, организация не увеличивает на их стоимость доходы для целей исчисления УСН.

При определении объекта налогообложения по единому налогу не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, если они получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества (пп. 5 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Такая сумма денежных средств не должна участвовать в формировании доходов налогоплательщика, применяющего УСН, по следующим основаниям.

Участник простого товарищества вправе как продать свою долю в общей собственности товарищей (ст. ст. 246, 250, 1043 ГК РФ), так и потребовать выдела своей доли из общего имущества (ст. ст. 252, 1043 ГК РФ). Результаты выдела его доли из общего имущества товарищей и продажи такой доли третьему лицу по своей экономической сущности и юридическим последствиям для товарища равнозначны - он перестает быть стороной договора, утрачивает права в отношении общего имущества товарищей и получает эквивалент, натуральный или денежный, своей доли в общей долевой собственности товарищей (ст. ст. 250, 252 ГК РФ).

При продаже своей доли товарищ вправе воспользоваться положениями пп. 5 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.15 НК РФ и не учитывать в составе доходов денежные средства, полученные от такой продажи, в пределах своего вклада. В качестве дохода учитывается сумма превышения цены продажи доли над ее первоначальной стоимостью.

Но следует учитывать, что данную позицию, скорее всего, надо будет отстаивать в суде. В настоящий момент арбитражной практики по подобным спорам нет.

Вопрос: Для выполнения работ по договорам подряда строительная организация, работающая по УСН, привлекает субподрядчиков. Расходы на оплату услуг субподрядных организаций включаются в состав расходов и учитываются при расчете налоговой базы.

Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Уменьшают ли расходы по оплате работ, выполненных субподрядчиками, доходы налогового периода при расчете суммы доходов с целью непревышения установленного ограничения в 15 млн руб. (с 1 января 2006 г. - 20 млн руб.)? Как учитывается НДС при расчете налоговой базы по единому налогу?

Ответ: В данном случае в доходы генподрядчика включается вся сумма, причитающаяся ему по договору подряда, без ее уменьшения на сумму затрат на оплату работ, выполненных субподрядчиками. Это объясняется тем, что именно подрядчик передает заказчику право собственности на результаты выполненных работ по договору, даже если часть из них произведена субподрядчиком.

НДС, уплаченный субподрядным организациям, учитывается при расчете налоговой базы по единому налогу в качестве самостоятельного вида расходов (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Организации, применяющие УСН, плательщиками НДС не являются (ст. 346.11 НК РФ).

Вопрос: Организация, применяющая УСН, имеет недоимку по единому налогу, которая списана в связи с признанием ее безнадежной к взысканию. Следует ли учитывать указанные суммы недоимки в составе доходов при исчислении налоговой базы по единому налогу в отчетном периоде?

Ответ: Недоимку по единому налогу, которая списана в связи с признанием ее безнадежной к взысканию в порядке, установленном исполнительными органами субъектов РФ, учитывать при исчислении налоговой базы по единому налогу в отчетном периоде не следует на основании пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Вопрос: Если организация переходит на УСН, то по какой ставке она будет платить налог с купонного дохода по государственным ценным бумагам?

Ответ: Согласно ст. 346.15 НК РФ перечень налогооблагаемых доходов организации, перешедшей на УСН, закреплен в ст. ст. 249 и 250 НК РФ.

В соответствии с пп. 6 ст. 250 НК РФ к внереализационным относятся доходы в виде процентов, полученных по ценным бумагам.

Таким образом, полученный купонный доход включается в базу, которая облагается единым налогом в размере 6 процентов, если объектом налогообложения являются доходы, или 15 процентов, если налоговая база определяется по методу "доходы минус расходы".

Вопрос: Организация-комиссионер, применяющая УСН, по поручению комитента приобретает и реализует товары с участием в расчетах. Должна ли данная организация учитывать при определении объекта налогообложения по единому налогу доход от реализации товаров или только сумму комиссионного вознаграждения? Вправе ли организация включить в состав расходов денежные средства, переданные комитенту в связи с исполнением его поручения?

Ответ: Денежные средства, поступившие комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии (за исключением суммы причитающегося вознаграждения), доходами комиссионера не признаются (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, в состав облагаемых единым налогом доходов организация- комиссионер включает только сумму своего вознаграждения.

При определении объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, учитываются расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы в виде денежных средств, переданных комиссионером комитенту в связи с исполнением условий договора комиссии, в указанный перечень не включены.

Таким образом, денежные средства, переданные комиссионером комитенту при исполнении условий договора комиссии, не включаются в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода. Аналогично указанные суммы не признаются расходами при исчислении налога на прибыль (п. 9 ст. 270 НК РФ).

Вопрос: Организация перешла на УСН, избрав в качестве объекта

налогообложения по единому налогу доходы. В одном из отчетных периодов организация выполнила работы на сумму 450 000 руб., свою задолженность заказчик погасил путем передачи векселя третьего лица с таким же номиналом (450 000 руб.). В дальнейшем организация расплачивается этим векселем с поставщиком (сумма задолженности по договору - 400 000 руб.), обмен признан сторонами равноценным.

В каком порядке организация определяет налоговую базу по единому налогу в рамках данных операций? Учитывается ли для целей налогообложения убыток от передачи векселя?

Ответ: Доходом организации, применяющей УСН, признается, в частности, выручка от реализации товаров и имущества, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (имущество) как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 346.15, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).

Поскольку вексель третьего лица, по своей сути, является имуществом (п. 2 ст. 130, ст. 143 ГК РФ), то получение организацией векселя в счет погашения задолженности за реализованные ею товары - это получение выручки (дохода) в натуральной форме.

Передача векселя третьего лица поставщику признается реализацией векселя (п. 1 ст. 39, п. п. 2, 3 ст. 38 НК РФ). При этом выручка от его реализации определяется как стоимость оплаченных векселем товаров (работ, услуг).

У налогоплательщиков, применяющих УСН, избравших в качестве объекта налогообложения доходы, какие-либо убытки для целей налогообложения не могут возникнуть в принципе в силу отсутствия расходов, учитываемых для этих целей.

В результате налоговая база по единому налогу по итогам данных сделок составит 850 000 руб. (450 000 + 400 000).

Обратите внимание. С 1 января 2006 г. в п. 1 ст. 346.17 НК РФ "Порядок признания доходов и расходов" появился абзац следующего содержания. "При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу".

Вопрос: Организация, применяющая УСН, выполнила работы на сумму 45 000 руб. В договоре и в первичных документах отдельной строкой было указано, что стоимость работ НДС не облагается, счет-фактура покупателю не выставлялся. Тем не менее в платежном поручении на перечисление денежных средств в сумме 45 000 руб. заказчик указал: "Оплата по договору, в том числе НДС 7500 руб.". Какие последствия для организации - плательщика единого налога влечет за собой такая ошибка заказчика?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ организация, применяющая УСН, при ошибочном либо неправомерном выставлении покупателю счета-фактуры с выделением НДС полученный от покупателя налог обязана перечислить в бюджет.

В данной ситуации ничего подобного организация не делала, напротив, счет- фактура не выставлялся заказчику вовсе, а полученная на расчетный счет сумма полностью соответствует заявленной в договоре и первичных документах цене работ, не включающей НДС.

Следовательно, ошибочное выделение заказчиком суммы НДС в платежном поручении не может каким-либо негативным образом сказаться на налоговых обязательствах организации-подрядчика, применяющей УСН.

При этом согласно ст. 249 и п. 1 ст. 346.15 НК РФ организация-подрядчик должна учесть в составе доходов от реализации работ всю полученную от заказчика денежную сумму.

Вопрос: Организация, применяющая УСН, осуществляет реализацию услуг связи юридическим и физическим лицам на основании заключенных агентских договоров. Включаются ли в налоговую базу при расчете единого налога авансы (предоплата), полученные от клиентов и предназначенные для перечисления принципалу в период применения общей системы налогообложения?

Ответ: Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 и п. 1 ст. 346.15 НК РФ денежные средства, полученные от заказчиков и предназначенные для перечисления принципалу, для целей налогообложения доходом организации-агента не признаются как в период применения общей системы налогообложения, так и после перехода организации-агента на УСН.

Вопрос: В каком порядке налогоплательщик, применяющий УСН, должен учитывать аванс, полученный в 2005 г., но возвращенный покупателю в следующем отчетном периоде (в 2006 г.) вследствие расторжения договора поставки либо по иным основаниям?

Ответ: Полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у организаций, применяющих УСН, является объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде ее получения.

Например, налогоплательщик, применяющий УСН, возвращает (в следующем отчетном (налоговом) периоде) покупателю аванс в связи с расторжением договора поставки. В данном случае доходы такого налогоплательщика в целях налогообложения уменьшаются на сумму возвращенных покупателям авансов (на дату списания денежных средств с расчетного счета организации). Это должно найти отражение в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей <1> и в налоговой декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период.

<1> На 2006 г. утверждена Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N

167н.

Вопрос: Доверитель возмещает организации-поверенному, применяющей УСН, расходы, связанные с выполнением поручения. Включается ли данный доход в налоговую базу по единому налогу у поверенного?

Ответ: По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия (п. 1

ст. 971 ГК РФ). Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

По общему правилу, доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение и возместить ему понесенные издержки, связанные с исполнением поручения (п. 1 ст. 972, п. 2 ст. 975 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются, в частности, доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру (агенту, поверенному) в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером (агентом, поверенным) за комитента (принципала, доверителя), если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера (агента, поверенного) в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Вопрос: Организация, применяющая УСН, производит гарантийный ремонт реализованной бытовой техники, который оплачивают не покупатели, а организации, у которых ранее были приобретены подлежащие ремонту товары. Включаются ли указанные суммы в доходы при исчислении единого налога?

Ответ: В рассматриваемом случае организация фактически выполнила работы по ремонту бытовой техники, которые были оплачены организациями - производителями данной техники. Соответственно, учитывая положения п. п. 1 и 2 ст. 249 и ст. 346.15 НК РФ, вся сумма полученной выручки от организации-производителя включается в общий объем выручки.

<< | >>
Источник: Шевчук Д. А.. Упрощенка: ИП, ООО (бухгалтерский учет, упрощенная система налогооблажения). 2010

Еще по теме 4.1. Дата получения доходов:

  1. 9.4.2. Дата получения дохода и налоговый период
  2. Формы получения и даты признания доходов
  3. 3.1.3. Налогообложение доходов, полученных в натуральной форме
  4. 9.3.6. Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений (получения доходов)
  5. 3.4. ПРОТИВОДЕЙСТВИЕ ЛЕГАЛИЗАЦИИ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ПРЕСТУПНЫМ ПУТЕМ
  6. 9.4.17. НДФЛ с доходов, полученных в виде материальной выгоды
  7. 9.4.12. НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в натуральной форме
  8. Глава 5. Модель жизненного цикла получения доходов, обучения и потребления
  9. ДОХОДЫ, ОБЛАГАЕМЫЕ ПО СТАВКЕ 13%. ФОРМЫ ПОЛУЧЕНИЯ. МОМЕНТЫ ПРИЗНАНИЯ В НАЛОГОВЫХ ЦЕЛЯХ
  10. 7.3. ПРОТИВОДЕЙСТВИЕ ЛЕГАЛИЗАЦИИ (ОТМЫВАНИЮ) доходов, ПОЛУЧЕННЫХ ПРЕСТУПНЫМ ПУТЕМ, И ФИНАНСИРОВАНИЮ ТЕРРОРИЗМА
  11. 9.4.16. НДФЛ с доходов, полученных от долевого участия в деятельности организации (в виде дивидендов)
  12. 9.4.5. НДФЛ с доходов, полученных работником в денежной форме за исполнение трудовых обязанностей
  13. Налогообложение доходов в виде материальной выгоды, полученной отэкономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами)
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика сельского хозяйства - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -