Блок 5. Теория и практика ИЗМЕРЕНИЕ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПО РАЗМЕРУ ДОХОДА

Двумя наиболее широко используемыми методами измерения неравенства являются кривая Лоренца и коэффициент Джини.

На рис. 5.15 показана кривая Лоренца для Великобритании, основанная на доходах до уплаты налогов за 2000—2001 гг.

100 80 60

40

24,6 20

20

40 50 60 % населения

80

100

Рис.

5.15. Кривая Лоренца: доходы английских дожохозяйств до уплаты налогов, включая пособия (за 2000—2001 гг.)

Горизонтальная ось измеряет процент населения от самых бедных до самых богатых. Так, отметка 40% представляет беднейшие 40% населения. По вертикальной оси измеряется процент национального дохода, который они получают. Кривая начинается в начале координат: ноль у людей получает ноль доходов. Если бы доход распределялся совершенно равномерно, кривая Лоренца была бы прямой линией под углом в 45°. Беднейшие 20% населения будут зарабатывать 20% национального дохода, беднейшие 60% — 60%, ит.д. Кривая заканчивается в правом верхнем углу, когда 100% населения получают 100% национального дохода.

0

160

I. Теория налогообложения

На практике кривая Лоренца будет «провисать» под линией в 45°. Например, точка X показывает, что беднейшие 50% английских семей получали только 24,6% национального дохода. Чем ниже линии в 45° опускается эта кривая, тем больше будет уровень неравенства.

Кривая Лоренца достаточно полезна для демонстрации изменений в распределении доходов с течением времени. С 1949 по 1979 г. кривая сместилась вверх в направлении линии в 45°, отражая ослабление неравенства. Затем с 1979 по 1999 г. она опустилась вниз от этой линии, что предполагает усиление неравенства. С 1999 г. она снова слегка переместилась вверх.

Проблема с простым сравнением на глаз кривых Лоренца заключается в том, что оно неточно. Эта проблема преодолевается за счет использования коэффициента Джини.

100

0

% населения

100

Рис. 5.16. Кривая Лоренца для двух стран с одинаковыжи коэффициентажи Джини

Коэффициент Джини (Gini coefficient) есть точное средство измерения положения кривой Лоренца. Это отношение площади между кривой Лоренца и линией в 45° к общей площади ниже кривой в 45°. На рис. 5.15 это отношение заштрихованной площади А ко всей площади (А + В). Если доходы распределяются абсолютно равномерно, так что кривая Лоренца совпадает с линией в 45°, площадь А исчезает и коэффициент Джини равняется нулю. Когда увеличивается неравенство, растет площадь А и соответственно коэффициент Джини. В предельном случае абсолютного неравенства, когда один человек получает весь национальный доход, исчезает площадь В и коэффициент Джини будет равен 1. Поэтому коэффициент Джини всегда находится между 0 и 1. Чем он выше, тем сильнее неравенство. В 1979 г. коэффициент Джини до уплаты налогов составлял в Великобритании 0,30. Вследствие роста неравенства на протяжении 1980-хгг. этот коэффициент постоянно рос и

со ст. о х о ст.

о

о і

со

о

zr со

о

5. Основные элементы и функции налогов, принципы налогообложения

161

он был равен 0,39.

Коэффициент Джини обладает тем преимуществом, что он относительно прост для понимания и использования, позволяет распределение дохода или в одной и той же стране в разное время или между разными странами. Однако у него есть два основных недостатка.

Во-первых, единственный показатель не может учесть все особен-

одинаковый коэффициент Джини, но структура распределения их национального дохода при этом будет совершенно разной.

Во-вторых, существует проблема с тем, какая статистика используется в расчетах: берутся ли доходы до или после уплаты налогов; включаются ли туда пособия; включают ли они неденежные формы доходов (например, продукты питания, выращенные для собственного потребления, — основная статья во многих развивающихся странах); основываются ли данные на доходах отдельных лиц, домашних хозяйств или налогооблагаемых единиц?

К сожалению, различные страны используют разные виды статистики. Поэтому проведение международных сравнений неравенства чревато трудностями.

большее количество бедных людей? Опишите, как распределяется доход в этих двух странах.

3. Принцип соразмерности налоге. Его экономическая суть заключается в соотношении бюджетных поступлений и последствий налогообложения для налогоплательщиков. Как отмечает В.В. Пансков, данный принцип также можно сформулировать как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщиков и государственной казны. При установлении налогов и определении их основных параметров должны учитываться экономические последствия как для бюджета и перспективного развития национальной экономики, так и их воздействия на хозяйственную деятельность налогоплательщиков, в частности на уровень налогового бремени на товаропроизводителей.

4. Принцип множественности налогов. Он включает в себя следующие аспекты:

• налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения,

В какой из стран на рис. 5.16 вы бы ожидали обнаружить

162

I. Теория налогообложения

т.е. это должна быть такая система, которая бы отвечала требованию оптимального перераспределения налогов;

• недопустимо создание системы налогообложения, базирующейся на одном налоге или на одном главенствующем налоге, поскольку при неожиданном изменении экономической или политической ситуации доходной части бюджета может не быть.

Наличие определенного количества налогов позволяет создать предпосылки для проведения гибкой государственной налоговой политики, в большей мере учесть платежеспособность налогоплательщиков, выровнять общее налоговое бремя, отразить разнообразие форм доходов с учетом всех сторон экономической деятельности граждан и организаций, воздействовать на потребление, ценообразование и накопление.

Кроме этого, из практической реализации принципа множественности следует эффект взаимодополняемости налогов, согласно которому искусственная минимизация по одному налогу практически всегда влечет рост платежей по другому.

Практическое применение принципа множественности строится на сочетании прямых и косвенных налогов, при этом, при реализации этого принципа должно использоваться все многообразие видов налогов, позволяющее учесть как имущественное положение налогоплательщиков, так и получаемые ими доходы. Использование указанного принципа предельно важно и для стабильности финансовой системы государства, особенно в период обострения кризисной ситуации в экономике, поскольку экономически более обоснованно наличие разноплановых и разнонаправленных источников пополнения бюджета со сравнительно низкими ставками и максимально широкой налогооблагаемой базой, нежели резко ограниченное количество видов налоговых поступлений с высокими ставками налогообложения.

5. Принцип всеобщности. Согласно ему каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, участвуя, таким образом, в финансировании общегосударственных расходов.

Вместе с тем, указанный принцип распространяется не на всех без исключения лиц, а только на тех, кто подпадает под понятие налогоплательщика. Реализация данного принципа означает, что налоговое законодательство не вправе делать исключения для отдельных категорий налогоплательщиков в зависимости от их национальности, гражданства, служебного положения и т.д. Одновременно данный принцип не означает, что все без исключения граждане обязаны платить налоги, вне зависимости от того, наличествует ли у них доход или имущество, подлежащее налогообложению.

5. Основные элементы и функции налогов, принципы налогообложения

163

Организационные принципы налогообложения

На рис. 5.17 представлены организационные принципы налогообложения, экономическая сущность и механизм реализации которых проанализирован ниже.

Рис. 5.17. Организационные принципы налогообложения

1. Принцип универсализации. Его экономическую суть можно выразить следующим образом. Вне зависимости от форм собственности, субъекта налогообложения, отраслевой или иной принадлежности государственная налоговая система должна предъявлять одинаковые требования к эффективности хозяйствования конкретного налогоплательщика. То есть не допускается установление иной системы налогообложения в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы предприятия, гражданства физического лица, а также от государства, региона или иного географического места происхождения уставного и складочного капитала или фонда или имущества налогоплательщика. Кроме того, налоги не должны устанавливаться либо различно применяться исходя из политических, экономических, этнических, конфессиональных или иных подобных критериев. Вне зависимости от источника или места образования дохода или объекта обложения должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов.

2. Принцип удобства и времени взимания налога. Это очень важно для субъектов хозяйствования: любой налог должен взиматься в такое время и такими способами, которые предоставляют наибольшие удобства для налогоплательщиков, т.е. при формировании налоговой системы и установлении любого нового налога должны быть

164

I. Теория налогообложения

ликвидированы все формальности, порядок уплаты налога должен быть максимально упрощен.

3. Принципы распределения налогов по уровням власти. В условиях формирования федеративного государства этот принцип имеет особое значение и в обязательном порядке должен быть закреплен в налоговом законе. Указанный принцип устанавливает, что каждый орган власти наделяется конкретными полномочиями в области введения, отмены налогов, установления льгот, ставок налогов и других элементов налогообложении, при этом, зачисление налогов в бюджеты разных уровней может регулироваться при ежегодном утверждении закона о бюджете.

4.

Принцип единства налоговой системы. Он является весьма существенным, поскольку логически вытекает из единства государственной финансовой политики, составной частью которой является налоговая политика, единства самой налоговой системы, а также единства экономического пространства. Исходя из указанного принципа не должны устанавливаться налоги, нарушающие единство экономического пространства и налоговой системы страны, следовательно, не имеют права на существование налоги, каким-либо образом ограничивающие свободное перемещение в пределах территории страны товаров, работ и услуг или финансовых средств.

5. Принцип эффективности. Его экономическая суть заключается в том, что административные издержки по формированию и регулированию национальной системой налоговых отношений и обеспечению контроля за выполнением требований налогового законодательства должны быть минимальными. При этом налоги должны оказывать такое влияние на развитие национальной экономики, чтобы формировать интенсивное возрастание хозяйственной активности как юридических, так и физических лиц.

6. Принцип гласности. Его практическая реализация означает формирование системы официального оповещения налогоплательщиков о налоговых законах, других нормативных актах, затрагивающих налоговые обязанности налогоплательщика. Исходя из этого принципа, государство не только обязано информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, но и давать разъяснения, консультации о порядке исчисления и уплаты налогов.

7. Принцип определенности. Эффективно действующая налоговая система невозможна без соблюдения принципа определенности, что предполагает отсутствие произвольного толкования налоговых законов. Одновременно налоговая система должна быть понята и принята большей частью общества. Следовательно, можно сформулировать вывод, что налоговое законодательство должно быть законом

5. Основные элементы и функции налогов, принципы налогообложения

165

прямого действия, исключающим необходимость издания поясняющих его инструкций, писем, разъяснений и других нормативных документов исполнительной власти. Согласно указанному принципу сумма, способ и время платежа должны быть совершенно точно и заранее известны налогоплательщику, что создаст устойчивость основных видов налогов и налоговых ставок в течение ряда лет. Но нельзя забывать, что налоговая система не может быть статичной, она должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся социально-экономическим условиям, имея возможность уточняться с учетом изменений политической и экономической конъюнктуры на основе ежегодно принимаемых государством законов по вопросам государственного бюджета.

Принцип определенности налога означает также, что каждый должен четко осознавать, какие конкретно налоги, в каком порядке и в какие сроки он должен уплачивать. При формировании системы налогообложения должны быть определены все элементы юридического состава налога. Налог не может считаться установленным, если не определены его плательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты. В данном случае необходимо понимать, что неопределенность норм в законах о налогах может привести к произволу со стороны государственных органов и должностных лиц в отношениях с налогоплательщиками, нарушению прав граждан и организаций.

8. Принцип одновременности обложения. Он означает, что в функционирующей системе налогообложения не допускается установление двойного обложения одного и того же источника или объекта.

Юридические принципы налогообложения

Юридические принципы налогообложения приведены на рис. 5.17, их экономическая сущность и механизм практической реализации представлены ниже.

1. Принцип равенства и справедливости. Его экономическая суть заключается в обеспечении справедливого администрирования налогов, равенства государства и налогоплательщиков. Законодательством о налогах и сборах должны быть установлены и недвусмысленно трактоваться права, обязанности и ответственность обеих сторон, не допуская дискриминации одной из них.

2. Принцип законодательной формы установления налога. Он предусматривает, что налоговое требование государства и налоговое обязательство налогоплательщика должны следовать из закона. На-

166

I. Теория налогообложения

логи не должны быть произвольными, так же как и невозможно для государственной системы допущение установления налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав.

Юридические принципы налогообложения

Приоритетности

налогового законодательства

Рис. 5.17. Юридические принципы налогообложения

Поскольку налогообложение означает определенное ограничение прав, то при формировании действенной налоговой системы необходимо учитывать положение, в соответствии с которым права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены законом ровно в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороноспособности и безопасности государства. Поэтому исключительно в законе должны быть определены перечень налогов, порядок их установления, изменения и отмены, основные элементы налога, а также порядок его исчисления и уплаты.

Практическая реализация указанного принципа обеспечивает детальную структурированность и целостность национальной налоговой системы, а также жесткую централизацию управления налогами со стороны государства на базе налогового законодательства.

3. Принцип приоритетности налогового законодательства. Его суть заключается в том, что нормативных-законодательные акты, не связанные с вопросами налогообложения, не должны содержать нормы, устанавливающие особый порядок налогообложения. Практическое применение данного принципа означает, что если в нормативных законодательных актах, не относящихся к сфере налогообложения, присутствуют нормы, касающиеся налоговых отношений, то применять их можно только в том случае, когда они соответствуют нормам, содержащимся в налоговом законодательстве. Следовательно,

5. Основные элементы и функции налогов, принципы налогообложения

167

при коллизии норм должны применяться исключительно положения налогового законодательства.

Как отмечает В.В. Пансков, в российской экономической литературе выделяется еще один принцип налогообложения — научный подход к формированию налоговой системы, суть которого заключается в том, что величина налогового бремени, складывающегося в экономике должна позволять налогоплательщику иметь доход после уплаты налогов, обеспечивающий дальнейшее воспроизводство. Согласно указанному правилу недопустимо при установлении ставок налога исходить из сиюминутных интересов пополнения государственного бюджета в ущерб развитию экономики в целом и интересам отдельного налогоплательщика.

Содержание данного принципа практически полностью совпадает с положениями принципа соразмерности налогов, поэтому представляется, что выделение научного подхода в установлении налогов в отдельно существующий принцип не целесообразно. Вместе с тем, очевиден тот факт, что применение на практике любого принципа налогообложения требует серьезного научного подхода и анализа.

Необходимо отметить, что содержание всей системы принципов в целом и каждого направления в отдельности является вариативным в мировой теории и практике налогообложения. При этом существуют принципы, которые являются неоспоримыми и признаются в качестве аксиомы, и принципы, которые не являются бесспорными, поскольку они или вытекают из какого-либо общепризнанного принципа, или же дополняют его.

Приведенные в настоящем параграфе принципы налогообложения представляют собой ключевые положения, которыми необходимо руководствоваться при формировании и совершенствовании налоговой системы с учетом конкретных экономических, политических и социальных условий развития общества. Отдельные принципы налогообложения — множественность налогов, удобство, экономность — достаточно легко выполнимы и даже обязательны. Соблюдение же таких принципов, как равенство и справедливость, соразмерность, весьма сложно, а чаще всего практически невозможно, но государство обязано стремиться к их соблюдению при построении налоговой системы.

Практики и теоретики налогообложения выделяют также и другие принципы налогообложения, например: федерализма, плавности, единства налоговой и финансовой политики, равноправия субъектов федерации в сфере налогообложения, социальной направленности, а также разделения законодательной и исполнительной властей и некоторые другие. Однако следует отметить, что указанные прин

168

I. Теория налогообложения

ципы являются составной частью приведенных выше организационных, экономических или правовых принципов, и поэтому придавать им статус самостоятельного принципа налогообложения не представляется целесообразным. Именно по этой причине экономическая наука к настоящему времени четко не определила принципы налогообложения.

Контрольные вопросы

1. Какие основные правила налогообложения сформулировал шотландский экономист А. Смитом?

2. Какие принципы налогообложения были предложены немецким экономистом А. Вагнером?

3. Каковы основные направления принципов построения современных налоговых систем?

4. Какие экономические принципы налогообложения применяются в настоящее время?

5. В чем состоит принцип равенства и справедливости?

6. Что представляет собой принцип эффективности налогообложения?

7. Каковы основные организационные принципы налогообложения?

8. В чем заключается суть принципа универсализации налогообложения?

9. На каких юридических принципах базируются современные системы налогообложения?

<< | >>
Источник: Майбуров И.А. и др. . Теория и история налогообложения. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: . — 422 с. . 2011

Еще по теме Блок 5. Теория и практика ИЗМЕРЕНИЕ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПО РАЗМЕРУ ДОХОДА:

  1. Блок 4. Теория и практика КАТАНИЕ НА АМЕРИКАНСКИХ ГОРКАХ: Притча для будущих министров финансов
  2. § 2.              Личные и располагаемые доходы. Проблема измерения неравенства в распределении доходов: кривая Лоренца и коэффициент Джини
  3. 12.3. Измерение неравенства в распределении доходов
  4. Основные подходы к измерению распределения денежных доходов
  5. Лекция 8. Теория факторов производства и распределения факторных доходов
  6. Кейс: измерение практик предприятия
  7. Размер —враг дохода
  8. Глава 2 ТЕОРИЯ ИННОВАЦИЙ И ПОТРЕБНОСТИ В ИЗМЕРЕНИЯХ
  9. Измерение и теория
  10. Глава 19 Экономическая политика: теория и практика
  11. ГЛАВА 1. ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА В РОССИИ
  12. ЧАСТЫ V МОНЕТАРИСТСКАЯ МОДЕЛЬ: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА
  13. Левкин Г. Г.. Логистика : теория и практика, 2009
  14. Тема 3 ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА МЕНЕДЖМЕНТА В ЛОГИСТИКЕ
  15. ТЕМА 3. ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТОВАРНЫХ БИРЖ.
  16. ГЛАВА 18. ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА ИНТЕГРАЦИИ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
  17. РАЗДЕЛ I. ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА РЕГУЛИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЫНКОВ
  18. Ландреви Ж., Леви Ж., Линдон Д.. Меркатор. Теория и практика маркетинга В 2 т. — Т. 2., 2006
  19. Ландреви Ж., Леви Ж., Линдон Д.. Меркатор. Теория и практика маркетинга .В 2 т. — Т. 1., 2006
  20. Меркантилизм — теория и практика
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика сельского хозяйства - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -