Акцизы на табачную продукцию
В Германии, например, акциз на табачные изделия уплачивается путем приобретения налоговых марок на сумму акциза. Его уплата производится при выходе табачных изделий из-под режима «налогового склада» в случаях, если они в дальнейшем не подпадают под аналогичный режим или экспортируются владельцем «налогового склада». Когда товар производится не зарегистрированным официально производителем табачных изделий, уплата осуществляется непосредственно производителем. Ставка применяется смешанная, в процентах от розничной цены и в пфеннингах за сигарету, но не меньше установленного уровня в пфеннингах.
Базой для расчета налога служит розничная цена одной сигареты, сигариллы, сигары, килограмма курительного табака, установленная производителем или импортером. Причем она должна
быть не меньше розничной цены на аналогичную продукцию. Запрещается продавать табачные изделия по цене, выше установленной производителем или импортером и указанной на марке или предъявленной к расчету акциза.
Величина оптовых скидок продавцам законодательством не регламентируется, тогда как величина розничных скидок установлена в размере 3% от розничной цены табачного изделия.
Запрещается, кроме вышеуказанных случаев, реализация табачных изделий ниже или выше розничной стоимости, указанной на акцизной марке. Контроль за правильностью ведения торговли табачными изделиями осуществляется налоговыми органами.В Великобритании обязательство по уплате акциза возникает в момент пересечения ее таможенной границы или достижения табачным изделием стадии готовности, на которой он может быть потреблен. Начисление акциза производится в момент, когда изделие покидает зарегистрированное место производства, отгружается со склада или покидает место, куда оно было импортировано на территории Великобритании. Акциз уплачивается производителем или импортером табачного изделия.
Применяется смешанная ставка в процентах от розничной цены и в фунтах стерлингах за тысячу сигарет (за фунт). При этом если длина сигареты превышает 9 см, то специфическая часть акциза с каждой сигареты уплачивается как с двух. Также, если уровень смолы превышает установленную норму - увеличивается специфическая часть акциза. Ставка может быть изменена Министерством Финансов не более чем на 10,0 % на год.
Розничная стоимость подакцизного товара, включая все налоги и платежи, установленная производителем или импортером на момент расчета налога, служит базой для расчета налога. Если предложенная цена не удовлетворяет, для расчета налога применяется наивысшая розничная цена на аналогичный вид табачных изделий, устанавливаемая ответственным государ-
355
ственным органом. В случае обнаружения реализации по цене выше той, с которой в соответствии с документами был уплачен акциз, налог взимается с продавца.
Во Франции действует следующая схема взимания акциза на табачные изделия. В случае перемещения табачных изделий внутри территории ЕС, налог взимается: а) при выставлении табачных изделий на реализацию на территории Франции (при выходе из-под режима «отсрочки по уплате налога» или импортировании из-за пределов ЕС) налог уплачивается лицом, выставляющим продукцию на реализацию; б) при обнаружении недостачи ответственными государственными органами; в) в случае прибытия из страны, входящей в ЕС, в которой данная табачная продукция была выпущена в реализацию, налог уплачивается получателем, либо представителем продавца; в) в случае складирования табачной продукции, с которой ранее во Франции не уплачивался налог, с целью ее последующей реализации, налог уплачивается владельцем склада. В случае производства табачного изделия на территории Франции или ввоза на ее таможенную территорию из страны, не входящей в ЕС, налог уплачивается официально зарегистрированным поставщиком табачных изделий.
Уплата налога производится путем приобретения акцизных марок, на которых указывается розничная цена, на сумму уплачиваемого акциза.
Ставка акциза на табачные изделия состоит из специфической и адвалорной частей.
В то же время для сигарет, относящихся к группе, цены на которую пользуются наибольшим спросом, общая сумма уплачиваемого акциза определяется с использованием нормальной (общей) ставки, применяемой к розничной цене. Вследствие того, что розничные цены на табачные изделия закрепляются государственными органами и определяются заранее, сумма акциза известна.В дальнейшем с целью применения акциза к другим видам сигарет и прочим табачным изделиям ставка разбивается на специфиче- скую и адвалорную части. Расчет специфической части производится, исходя из сумм уплачиваемого налога с сигарет, относящихся к группе, цены на которую пользуются наибольшим спросом, составляет 5,0 % от общей суммы налогового платежа, уплачиваемого за такого рода сигареты, включающего в себя акциз, НДС и налог на произведенные промышленным способом табачные изделия. Пропорциональная часть акциза равна отношению разницы между общей суммой уплачиваемого акциза и суммой специфической части акциза, с одной стороны, и розничной цены, включающей все налоги, с другой.
Базой для расчета налога служит розничная цена табачного изделия, включая все налоги. Розничные цены определяются совместно производителями и поставщиками табачных изделий и сообщаются ответственным государственным органам, которые их обобщают и публикуют в официальных изданиях.
Общая сумма оптовых скидок, предоставляемых продавцам, не должна превышать 8,0 % от розничной стоимости табачных изделий.
Контроль над реализацией осуществляется государственными органами. В случае обнаружения реализации по цене выше той, с которой в соответствии с документами был уплачен акциз, налог взимается с продавца.
Особенностью определения налоговой базы при исчислении акцизов на табачные изделия является применение комбинированных налоговых ставок. Они состоят из твердой и адвалорной налоговых ставок.
Сумма акциза исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении, и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости таких товаров.
Действующим российским законодательством установлены следующие ставки акциза на табачную продукцию:
Таблица 17 №
п/п Виды подакцизной табачной продукции Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях и копейках за единицу измерения) 1 Табак трубочный 574 руб.
за 1 кг 2 Табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции 235 руб. за 1 кг 3 Сигары 14 руб. за1 шт. 4 Сигариллы 157 руб. за 1000 шт. 5 Сигареты с фильтром 60 руб. за 1000 шт. + 5% 6 Сигареты без фильтра, папиросы 23 руб. за 1000 шт. + 5% В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных Глава 6документах и счетах-фактурах, выделяется отдельной строкой соответствующая сумма акциза. Она исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяца) применительно ко всем операциям по реализации табачной продукции, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится, исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.
Еще по теме Акцизы на табачную продукцию:
- Заключение: «табачные» перспективы промышленности?
- Акцизы.
- 5.2.3. АКЦИЗЫ
- Акциз
- Акцизы
- Акцизы
- Раздел IV. Акцизы
- 6.3. Акцизы
- 2.13. Акцизы
- 30. Акцизы
- 11.2. Акцизы
- Глава 4 - Акцизы
- Глава 8 АКЦИЗЫ