<<
>>

Административный способ защиты прав налогоплательщиков

Административный способ защиты прав налогоплательщиков осуществляется путем подачи на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица письменной жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа.

Жалоба подается в трехмесячный срок со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав.

Если этот срок был пропущен по уважительной причине, то по заявлению лица, подающего жалобу, он может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом. Если у заявителя жалобы, пропустившего срок на ее подачу, имеется возможность документально подтвердить наличие соответствующей уважительной причины, то к заявлению о восстановлении пропущенного срока прикладываются наравне с обосновывающими жалобу и эти документы.

Жалоба подается в письменной форме, подписывается заявителем и должна содержать дату.

Содержание жалобы должно включать: наименование налогового органа (должностное положение и, по возможности, фамилию, имя, отчество должностного лица, которому она адресуется); наименование (фамилию, имя, отчество и статус) и адрес заявителя жалобы; акт (действия или бездействие), который обжалуется; заголовок с указанием объекта жалобы, например: «Жалоба на... (такой-то акт, такие-то действия, бездействие в такой-то ситуации)»; основания жалобы (факты нарушений, обстоятельства и мотивы, вызвавшие необходимость защиты нарушенных прав и законных интересов заявителя в фискальной сфере); содержание требования налогоплательщика (налогового агента). Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может отозвать ее, написав соответствующее заявление. Но в этом случае повторная подача жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу не допускается.

Повторная подача жалобы на тот же акт (действия или бездействие) в тот же налоговый орган (тому же должностному лицу) возможна только в том случае, когда при неизменном предмете обжалования (составе и характере содержащихся в жалобе требований) изменяются основания (факты, мотивы, обстоятельства и т.п.) обжалования.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия. Но если налоговый орган (должностное лицо), рассматривающий жалобу, имеет достаточные основания полагать, что обжалуемые акт или действие не соответствуют законодательству, он вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемого акта или действия. Решение о приостановлении исполнения акта (действия) принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом.

Установлен месячный срок (со дня получения жалобы ее адресатом) для рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом). Данный срок решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа для получения информации (документов), необходимой для рассмотрения жалобы, у нижестоящих налоговых органов продлевается, но не более чем на 15 дней. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

Рассмотрение жалобы осуществляется заочно (без вызова на рассмотрение самого заявителя) вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом.

По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) принимает одно из следующих решений: отменяет решение и прекращает производство по делу о налоговом правонарушении, когда само дело о налоговом правонарушении по формальным причинам не подлежало возбуждению; отменяет акт налогового органа и назначает дополнительную проверку, когда обжалуемый акт вынесен без достаточных оснований, по неисследованным материалам либо в тех случаях, когда обжалуемый акт вынесен с нарушением процедурных норм (например, подписан ненадлежащим лицом или не мотивирован); оставляет жалобу без удовлетворения в случае ее необоснованности; изменяет решение или выносит новое решение.

Решение об изменении обжалуемого решения принимается вышестоящим налоговым органом, если: обстоятельства дела были установлены органом, вынесшим обжалуемое решение, полно и точно, но какая-либо часть содержащихся в обжалуемом решении выводов и (или) сообразных этим выводам предписаний не соответствует обстоятельствам дела и (или) нормам законодательства о налогах и сборах; заявителем жалобы представлены вышестоящему налоговому органу новые доказательства, свидетельствующие о частичной ошибочности выводов, содержащихся в обжалуемом решении, сделанных нижестоящим органом об обстоятельствах дела.

Новое решение выносится вышестоящим налоговым органом, когда: обстоятельства дела были установлены органом, вынесшим обжалуемое решение, полно и точно, но все выводы и предписания, содержащиеся в обжалуемом решении, не соответствуют обстоятельствам дела или нормам законодательства о налогах и сборах; заявителем жалобы представлены вышестоящему налоговому органу новые доказательства, свидетельствующие о полной ошибочности выводов, содержащихся в обжалуемом решении, сделанных нижестоящим органом об обстоятельствах дела.

По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе вынести решение по существу.

Апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается до момента вступления в силу обжалуемого решения (жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения). Жалоба подается в письменной форме соответствующему налоговому органу или должностному лицу. Апелляционная жалоба на соответствующее решение налогового органа подается в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган. 

<< | >>
Источник: Под ред. А.Н. Романова. Модернизация налогового контроля (модели и методы): Монография. 2010

Еще по теме Административный способ защиты прав налогоплательщиков:

  1. Судебный способ защиты прав налогоплательщиков
  2. 1.12. Защита прав налогоплательщиков
  3. 1.12.1. Процессуальные аспекты защиты прав налогоплательщиков
  4. 1.2.5. Ослабление правовых механизмов защиты прав налогоплательщика
  5. 7.6. Защита нарушенных и оспариваемых гражданских прав в административном порядке
  6. Защита прав потребителей
  7. 9.4.5. Защита прав инвесторов
  8. Общество защиты прав «не потребителей»
  9. Защита прав собственности. Особенности корпоративного управления
  10. Движение в защиту прав потребителей
  11. 21.2. Спецификация и защита прав собственности
  12. § 6. Издержки спецификации И ЗАЩИТЫ ПРАВ СОБСТВЕННОСТИ
  13. 6.2. Защита прав владельцев ценных бумаг
  14. ЗАЩИТА прав ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ В СПОРАХ С КОНТРОЛИРУЮЩИМИ ОРГАНАМИ
  15. 2.3.6. Государственные гарантии защиты прав иностранных инвестиций
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -