9.2.7. Работы (услуги), место реализации которых определяется в зависимости от места осуществления деятельности исполнителя

В отношении всех работ (услуг), не поименованных явно в пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, место реализации определяется по пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ в зависимости от места осуществления деятельности исполнителя.

Если местом осуществления деятельности исполнителя является территория РФ, то местом реализации этих работ (услуг) также признается территория РФ вне зависимости от места их фактического оказания и потребления.

Так, например, по мнению налоговиков, пп.

5 п. 1 ст. 148 НК РФ применяется в отношении следующих видов работ (услуг):

- услуги по сдаче в аренду (лизинг) автотранспортных средств (Письмо УФНС России по г. Москве от 26.10.2004 N 24-11/68740);

- услуги по проверке (тестированию) программных продуктов (Письмо Минфина России от 19.05.2006 N 03-04-08/101);

- услуги по поиску и привлечению участников для участия в международной выставке (Письмо ФНС России от 07.07.2006 N ШТ-6-03/688@);

- работы по информатизации (Письмо Минфина России от 04.07.2007 N 03-07-08/182);

- услуги по проведению международной конференции (Письмо Минфина России от 11.05.2007 N 03-07-05/22);

- услуги по сертификации продукции (Письмо Минфина России от 24.05.2011 N 03-07-08/155);

- услуги по регистрации физических лиц для сдачи квалификационного экзамена и обработке экзаменационных результатов, услуги по организации проведения квалификационных экзаменов (информирование о проведении экзаменов, предоставление помещений и т.п.) (Письмо Минфина России от 06.04.2011 N 03-07-08/99);

- работы по испытанию продукции (в частности, продукции автомобилестроения) <*> (Письмо Минфина России от 19.11.2010 N 03-07-08/316);

- посреднические услуги (Письмо Минфина России от 10.11.2010 N 03-07-08/307);

- работы (услуги) по созданию художественного фильма (Письмо Минфина России от 17.09.2010 N 03-03-06/4/88);

- услуги по предоставлению доступа к техническим ресурсам сервисной платформы центра мультимедийных сообщений (Письмо Минфина России от 26.08.2010 N 03-07-08/245).

--------------------------------

<*> Заметим, что, на наш взгляд, позиция Минфина в отношении работ по испытанию продукции достаточна спорна.

Такие работы непосредственно связаны с самой продукцией, поэтому при определении их места реализации более логично руководствоваться правилами, установленными в пп. 2 п. 1 и пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ (т.е. место их реализации должно определяться местом нахождения самой продукции).

А ФАС Дальневосточного округа посчитал, что пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ должен применяться в отношении таких работ, как работы по техническому обеспечению выполнения научно-исследовательских работ (Постановление от 21.06.2007 N Ф03-А37/07-2/2055).

По общему правилу место осуществления деятельности исполнителя работ (услуг) определяется в порядке, аналогичном изложенному выше порядку определения места осуществления деятельности покупателя работ (услуг) (см. с. 220).

Пример 9.14. Иностранная фирма, местом осуществления деятельности которой территория РФ не является, оказывает российской патентной организации услуги по патентованию изобретений за пределами РФ.

Данный вид услуг не поименован в пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, поэтому место реализации этих услуг должно определяться в зависимости от места осуществления деятельности лица, оказывающего эти услуги. Поскольку в рассматриваемой ситуации место осуществления деятельности исполнителя находится за пределами РФ, стоимость оказанных услуг НДС в РФ не облагается.

Применительно к отдельным видам услуг НК РФ устанавливает специальные правила определения места осуществления деятельности исполнителя работ (услуг) НК РФ.

При оказании услуг по предоставлению в пользование воздушных судов, морских судов или судов внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем местом осуществления деятельности исполнителя (организации (предпринимателя), предоставляющей эти услуги) не признается территория РФ, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории РФ.

Местом осуществления деятельности исполнителя при оказании услуг по перевозке воздушными судами, морскими судами и судами внутреннего плавания не признается территория РФ, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории РФ.

<< | >>
Источник: Т.Л.Крутякова. НДС: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ. 2011

Еще по теме 9.2.7. Работы (услуги), место реализации которых определяется в зависимости от места осуществления деятельности исполнителя:

  1. 9.2.4. Работы (услуги), место реализации которых определяется по месту деятельности покупателя
  2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ МЕСТА РЕАЛИЗАЦИИ РАБОТ (УСЛУГ)
  3. Глава 8. ОПРЕДЕЛЕНИЕ МЕСТА РЕАЛИЗАЦИИ РАБОТ (УСЛУГ)
  4. ОПРЕДЕЛЕНИЕ МЕСТА РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НДС
  5. 9.2. Место реализации работ (услуг)
  6. 9.3. Особенности определения места реализации работ (услуг) при заключении договоров с контрагентами из Белоруссии и Казахстана
  7. 3.3.2. Место реализации работ (услуг)
  8. 3.3. Место реализации товаров, работ, услуг
  9. 3.5. Место реализации товаров, работ, услуг
  10. 9.2.3. Место реализации работ или услуг
  11. Глава 9. МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ
  12. 1.4. Реализация товаров (работ, услуг), стоимость которых определена в условных единицах
  13. 6.1.10. Реализация товаров (работ, услуг), стоимость которых определена в условных единицах
  14. Критерии определения места реализации для услуг
  15. Глава 5 Базовый элемент №3: работа, которую руководитель не может делегировать, — подбор и расстановка нужных людей на нужные места
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика сельского хозяйства - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -