9.2.6. Аренда морских и воздушных судов, а также судов внутреннего плавания

Для определения места реализации услуг по сдаче в аренду морских и воздушных судов, а также судов внутреннего плавания установлены особые правила.

Если такие суда сдаются в аренду по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, то местом реализации услуг по сдаче в аренду признается территория РФ при соблюдении двух условий:

- арендодателем является российская организация (российский предприниматель);

- перевозка осуществляется между пунктами, хотя бы один из которых находится на территории РФ.

Если арендодателем является российское лицо, но перевозка (транспортировка) осуществляется между пунктами, находящимися за пределами РФ, то местом реализации услуг территория РФ не является и они, соответственно, НДС не облагаются (Письмо Минфина России от 26.09.2006 N 03-04-08/193).

Если арендодателем является иностранное лицо, то местом реализации услуг территория РФ не является, независимо от того, где находятся пункты отправления и назначения (Письмо Минфина России от 24.05.2011 N 03-07-08/154).

* * *

Неоднозначным является вопрос о порядке определения места реализации услуг по сдаче судов в аренду для целей, не связанных с перевозкой и (или) транспортировкой.

С одной стороны, в отношении работ (услуг), не перечисленных в пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, должен применяться порядок определения места реализации, установленный пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ. Он говорит о том, что местом реализации таких услуг признается территория РФ, если деятельность исполнителя осуществляется на территории РФ.

Соответственно, если арендодателем является российская организация, то услуги должны облагаться НДС, если иностранная - услуги НДС не облагаются.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 24.07.2006 N 03-04-08/157. В нем указано, что если российская организация арендует морское судно у иностранной компании с целью использования его для бурения разведывательных скважин, то местом реализации услуг по аренде, согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, территория РФ не является. Соответственно, такие услуги НДС не облагаются.

С другой стороны, в пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ указано, что если услуги по фрахтованию не перечислены в пп. 4.1 и 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ, то местом их реализации территория РФ не признается.

На этом основании можно сделать вывод о том, что услуги по сдаче судна в аренду по договору фрахтования, не предусматривающему перевозку (транспортировку) на этом транспортном средстве, вообще не должны облагаться НДС, независимо от того, кто является арендодателем - российская организация или иностранная.

Именно такой вывод сделан в Письме Минфина России от 05.06.2007 N 03-07-08/140 в отношении услуг, оказываемых российской организацией по предоставлению в аренду судов с экипажем для вылова рыбы за пределами территории РФ.

На наш взгляд, в данной ситуации должен применяться именно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ. Ведь применение пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ приводит к тому, что услуги по сдаче судна в аренду для целей, не связанных с перевозкой (транспортировкой), вообще выводятся из-под налогообложения налогом на добавленную стоимость, в том числе и в ситуации, когда договор аренды заключается между двумя российским организациями.

Заметим, что правомерность нашей позиции подтверждена Определением КС РФ от 07.12.2010 N 1717-О-О.

Суд рассматривал вопрос о порядке налогообложения услуг по предоставлению в пользование по договорам аренды (фрахтования на время) рыбопромысловых судов с экипажем в целях ведения арендаторами добычи (вылова) водных биологических ресурсов в исключительной экономической зоне Российской Федерации. Суд признал правомерным применение в такой ситуации пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 148 НК РФ. Поскольку в данном случае услуги оказывались российской организацией, местом их реализации была признана территория РФ.

Этой же позиции придерживается и ФНС (Письмо ФНС России от 13.05.2010 N ШС-20-3/658).

Примечание. Место реализации услуг по сдаче судов в аренду для целей, не связанных с перевозкой и (или) транспортировкой, определяется по пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, т.е. по месту деятельности арендодателя.

В этой связи отметим, что если арендодателем по договору аренды судна является иностранное лицо, то местом реализации услуг территория РФ не признается ни при каких условиях, независимо от того, для каких целей арендуется судно (пп. 5 п. 1, пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, Письма Минфина России от 16.07.2007 N 03-07-08/196, от 26.09.2006 N 03-04-08/193).

<< | >>
Источник: Т.Л.Крутякова. НДС: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ. 2011

Еще по теме 9.2.6. Аренда морских и воздушных судов, а также судов внутреннего плавания:

  1. Страхование ответственности владельцев воздушных судов, авиационных перевозчиков и эксплуатантов
  2. 5.9 Страхование ответственности владельцев воздушных судов перед третьими лицами
  3. 2.4.2 Страхование судов
  4. ТИПЫ СУДОВ
  5. Формы организации движения судов
  6. Глава 5 СТРАХОВАНИЕ МАЛОТОННАЖНЫХ СУДОВ
  7. Условия договора страхования судов
  8. Глава 4 СТРАХОВАНИЕ СУДОВ И ОТВЕТСТВЕННОСТИ СУДОВЛАДЕЛЬЦЕВ
  9. Судовые сборы
  10. СТРАХОВАНИЕ СУДОВ И ТРАНСПОРТА
  11. Глава V ОБСЛУЖИВАНИЕ СУДОВ И ПЛАТЕЖИ В ИНОСТРАННЫХ ПОРТАХ
  12. Глава 5 ОЦЕНКА ВОДНЫХ СУДОВИ ПЛАВУЧИХ СРЕДСТВ
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика сельского хозяйства - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -