9.2.2. Работы (услуги) связаны с движимым имуществом

Если работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ, то местом их реализации признается территория РФ (пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ).

К движимому имуществу относятся все вещи, не являющиеся недвижимостью.

Подпункт 2 п.

1 ст. 148 НК РФ распространяется на такие виды работ (услуг), как монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание. При этом перечень работ (услуг) в пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ не является закрытым.

В этой связи обратим внимание на разъяснения налоговых органов, касающиеся применения пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ в период до 1 января 2006 г., когда в этом подпункте вообще не было перечня работ (услуг) (даже приблизительного), на которые он распространяется.

В Письме Минфина России от 26.08.2004 N 03-04-08/57 разъяснялось, что правила, предусмотренные данным подпунктом, должны применяться в отношении работ (услуг), непосредственно связанных с движимым имуществом (монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и т.п. работы (услуги)).

Если же речь идет, например, об услугах комиссионера по покупке и реализации товаров, то такие услуги под действие пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ не подпадают. В отношении этих услуг место реализации следует определять в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, по месту деятельности исполнителя, т.е. комиссионера (см. Письмо МНС России от 02.02.2004 N 03-3-06/893/31@).

Представляется, что эти разъяснения сохраняют свою актуальность и на сегодняшний день.

Так, например, по разъяснению Минфина России от 03.08.2007 N 03-07-08/223, положения пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ применяются в отношении работ (услуг) по вводу в эксплуатацию оборудования. Если оборудование находится за пределами РФ, то стоимость таких работ (услуг) НДС не облагается. Если же оборудование находится на территории РФ, то работы (услуги) облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Аналогичным образом решается вопрос о налогообложении работ по техническому обслуживанию оборудования. При этом не важно, между кем заключен соответствующий договор - между российской организацией и инофирмой или между двумя российскими организациями (Письмо Минфина России от 03.07.2007 N 03-07-08/169).

Пример 9.5. Российская организация "Альфа" по договору с другой российской организацией - "Бета" выполняет работы по ремонту станков. Станки находятся на территории Болгарии.

При совершении данной операции объекта обложения НДС не возникает, поскольку движимое имущество, ремонт которого осуществляется российской организацией "Альфа", находится за пределами РФ.

Пример 9.6.

Иностранная фирма по договору с российской организацией выполняет работы по монтажу кассового компьютерного терминала, находящегося на территории РФ. Местом реализации работ в данном случае признается территория РФ, следовательно, стоимость работ подлежит обложению НДС.

Нормы пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ применяются и в отношении работ (услуг), связанных с воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания.

Это относится, в частности, к работам по монтажу, сборке, ремонту и техническому обслуживанию судов. Место реализации таких работ (услуг) определяется по месту нахождения судна.

Если судно находится на территории РФ, то местом реализации работ (услуг) признается территория РФ и, следовательно, стоимость таких работ (услуг) признается объектом обложения НДС. При этом вопрос о необходимости уплаты НДС решается с учетом льгот, предусмотренных пп. 22 <*> и 23 <**> п. 2 ст. 149 НК РФ.

--------------------------------

<*> В соответствии с пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ от НДС освобождены услуги, оказываемые непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание.

<**> В соответствии с пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ от НДС освобождены работы (услуги, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах.

Если судно находится за пределами территории РФ, то местом реализации работ (услуг) территория РФ не является (пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ). Соответственно, такие работы (услуги) НДС не облагаются.

Внимание! Подпункт 2 п. 1 ст. 148 НК РФ не применяется в отношении услуг по сдаче движимого имущества в аренду.

Место реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества (за исключением наземных автотранспортных средств) определяется по правилам, предусмотренным пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ (по месту деятельности арендатора).

Что касается услуг по сдаче в аренду автотранспортных средств, то к ним следует применять пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ. Соответственно, местом реализации услуг по сдаче в аренду (в т.ч. лизинг) автотранспортных средств признается место деятельности арендодателя (лизингодателя) (см. Письма Минфина России от 27.04.2004 N 04-03-08/25, УФНС России по г. Москве от 26.10.2004 N 24-11/68740).

<< | >>
Источник: Т.Л.Крутякова. НДС: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ. 2011

Еще по теме 9.2.2. Работы (услуги) связаны с движимым имуществом:

  1. 9.2.1. Работы (услуги) связаны с недвижимым имуществом
  2. 6.4. Суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)
  3. 1.3. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг)
  4. Глава 5. СУММЫ, СВЯЗАННЫЕ С РАСЧЕТАМИ ПО ОПЛАТЕ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) (СТАТЬЯ 162 НК РФ)
  5. 2.4.2. Организация раздельного учета НДС, предъявленного поставщиками, при оказании работ, услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в режиме экспорта
  6. 2.8. Лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования"
  7. 4.2. Бухгалтерский учет операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом
  8. Услуги, связанные с недвижимостью
  9. 4.4. Отражение выгодоприобретателем операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом
  10. 9.2.5. Услуги, связанные с перевозкой и транспортировкой
  11. Управление рисками, связанными с электронными услугами
  12. Транспортные услуги, связанные с обслуживанием внешней торговли
  13. 3.8. Услуги эмитентам, связанные с первичным размещением ценных бумаг
  14. 6.10 Страхование финансовых рисков, связанных с потерей работы
  15. 4.3. Отражение учредителем управления операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом
  16. 4.5. Отражение доверительным управляющим на отдельном балансе операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом
  17. 46.2.5. ДОПУСК ПРЕДПРИЯТИЙ, УЧРЕЖДЕНИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ К ПРОВЕДЕНИЮ РАБОТ, СВЯЗАННЫХ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ СВЕДЕНИЙ, СОСТАВЛЯЮЩИХ ГОСУДАРСТВЕННУЮ ТАЙНУ
  18. 1.2. Доходы от реализации продукции (работ, услуг)
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика сельского хозяйства - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -