<<
>>

8.3.9. Операции с основными средствами и нематериальными активами

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС по основным средствам (далее - ОС) и нематериальным активам (далее - НМА) в полном объеме принимаются к вычету после принятия на учет ОС и НМА при условии, что указанные ОС (НМА) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС.

165

Основанием для предъявления к вычету НДС по приобретенным основным средствам, не требующим монтажа, является принятие их к учету на счете 01 "Основные средства" (Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-07-10/20).

Если налогоплательщик несет дополнительные расходы, связанные с приобретением основного средства, то суммы НДС по этим расходам также принимаются к вычету после принятия объекта к учету на счете 01.

Пример 8.10.

Организация - плательщик НДС в январе приобрела персональный компьютер стоимостью 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). За услуги по установке и подключению этого компьютера организация в январе дополнительно уплатила поставщику 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.).

Услуги были оказаны в январе, и в этом же месяце компьютер был принят к учету в составе основных средств организации.

В данном случае организация имеет право в январе (I квартале) предъявить к вычету сумму НДС по приобретенному компьютеру в размере 3600 руб., а также сумму НДС по услугам по установке и подключению компьютера в размере 180 руб.

В бухгалтерском учете организации в январе делаются проводки:

Д-т счета 08 К-т счета 60 - 20 000 руб. - отражена стоимость поступившего компьютера (без

НДС);

Д-т счета 19 К-т счета 60 - 3600 руб. - отражена сумма НДС по приобретенному компьютеру;

Д-т счета 08 К-т счета 60 - 1000 руб. - отражена стоимость оказанных услуг по установке и подключению компьютера (без НДС);

Д-т счета 19 К-т счета 60 - 180 руб. - отражена сумма НДС по оказанным услугам;

Д-т счета 01 К-т счета 08 - 21 000 руб.

- компьютер принят к учету в составе основных средств организации;

Д-т счета 68 К-т счета 19 - 3780 руб. - суммы НДС по приобретенному компьютеру и по дополнительным услугам предъявляются к вычету.

При приобретении оборудования, требующего монтажа, вычетом можно воспользоваться сразу после принятия этого оборудования к учету на счете 07 "Оборудование к установке" (Письмо Минфина России от 12.10.2006 N 03-04-11/193). Эта норма прямо закреплена в п. 1 ст. 172 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2006 г.

Внимание! Важная информация! Изложенный выше порядок вычетов, установленный п. 1 ст. 172 НК РФ, распространяется только на то оборудование, которое принято к учету на счете 07 после 1 января 2006 г.

В отношении объектов, принятых к учету на счете 07 до 1 января 2006 г., продолжают действовать правила получения вычетов, предусмотренные прежней редакцией гл. 21 НК РФ (действовавшей до 1 января 2006 г.). Вычет НДС по такому оборудованию возможен только после завершения монтажа и принятия его к учету на счете 01 (в месяце, следующем за месяцем принятия к учету на счете 01) (см. Письмо Минфина России от 12.10.2006 N 03-04-11/193).

Иную позицию вам придется отстаивать в судебном порядке.

Обратите внимание! Если монтаж оборудования осуществляется собственными силами организации, то стоимость выполненных строительно-монтажных работ признается объектом обложения НДС (см. подробнее с. 236).

Суммы НДС по основным средствам (нематериальным активам) не принимаются к вычету, а учитываются в стоимости приобретенных ОС (НМА), если они приобретаются (п. 2 ст. 170 НК РФ):

1) для осуществления операций, освобожденных от НДС;

2) для осуществления операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг) (см. подробнее подразд. 3.2);

3) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория РФ не является (см. подробнее подразд. 3.3);

4) лицом, не являющимся налогоплательщиком, либо лицом, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.

145 НК РФ.

Если ОС (НМА) приобретаются налогоплательщиком для осуществления операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения), то к вычету должна

166

приниматься только часть "входного" НДС, относящаяся к облагаемым налогом видам деятельности (операциям). Этот вывод следует из п. 4 ст. 170 НК РФ.

Оставшаяся сумма НДС, т.е. сумма НДС, приходящаяся на необлагаемые НДС операции, вычету не подлежит, а относится на увеличение стоимости приобретенных ОС (НМА) (см подробнее с. 321).

Внимание! Спорный (сложный) вопрос! Постоянные споры на практике вызывает вопрос о порядке учета НДС по затратам, связанным с ликвидацией основных средств.

Например, организация воспользовалась услугами стороннего подрядчика для разборки старого производственного здания, выведенного из эксплуатации. Может ли организация поставить к вычету НДС по услугам подрядчика?

Налоговые органы на местах, как правило, настаивают на том, что права на вычет по таким затратам у налогоплательщика нет. Ведь операция по ликвидации основных средств не является объектом обложения НДС.

Позицию налоговиков поддержал ФАС Волго-Вятского округа (см. Постановление от 26.12.2007 N А31-2632/2007-23). Судьи пришли к следующему выводу.

Демонтаж объекта основного средства в связи с их списанием с баланса (ликвидацией) не является реализацией применительно к п. 1 ст. 39 НК РФ и не признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Работы по демонтажу объектов основных средств в связи с его списанием (ликвидацией) не связаны ни с производством, ни с реализацией. В результате проведения названных работ происходит уничтожение имущества, право собственности налогоплательщика на это имущество прекращается в соответствии с п. 1 ст. 235 ГК РФ, поэтому налогоплательщик не может использовать конечный результат этих работ для каких-либо целей, в том числе для реализации.

Поскольку расходы по демонтажу объектов основных средств не связаны с операциями, признаваемыми объектом обложения налогом на добавленную стоимость, налогоплательщик не имеет права предъявлять к вычету уплаченные подрядным организациям суммы НДС.

Эти суммы НДС в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ должны учитываться в стоимости услуг по демонтажу.

На наш взгляд, решение вопроса о порядке учета сумм "входного" НДС по затратам, связанным с ликвидацией основных средств, зависит от того, с какой целью производится ликвидация.

Например, ликвидация старого производственного здания осуществляется с целью строительства на этом месте нового здания, которое будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС. В этом случае связь затрат на ликвидацию с операциями, облагаемыми НДС, существует, поэтому суммы НДС по затратам на ликвидацию могут быть предъявлены к вычету.

Или в результате разборки (ликвидации) основного средства выявлены материальные ценности, которые организация продает на сторону, и выручка от их реализации облагается НДС. В такой ситуации вычет тоже возможен.

Если же целью ликвидации является собственно ликвидация и больше ничего, то тогда о вычете, действительно, речи быть не может.

Однако нужно понимать, что налоговые органы, скорее всего, будут оспаривать правомерность вычета НДС по расходам на разборку (ликвидацию) основных средств, независимо от того, с какой целью производится разборка (ликвидация).

<< | >>
Источник: Т.Л.Крутякова. НДС 2008. ПРАКТИКА ИСЧИСЛЕНИЯ. 2008

Еще по теме 8.3.9. Операции с основными средствами и нематериальными активами:

  1. 8.2.2. Выбытие основных средств и нематериальных активов
  2. 8.2.1« Ввод в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов
  3. Амортизация основных средств и нематериальных активов
  4. 15.3. УЧЕТ ЗАТРАТ НА СТРОИТЕЛЬСТВО ОБЪЕКТОВ И ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. УЧЕТ НДС ПО ПОСТУПИВШИМ основным СРЕДСТВАМ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВАМ
  5. Амортизация основных средств и нематериальных активов
  6. Учет поступлений основных средств и нематериальных активов
  7. Учет основных средств и нематериальных активов
  8. Глава III. Учет основных средств и нематериальных активов
  9. Способ начисления амортизации основных средств и нематериальных активов
  10. Учет основных средств и нематериальных активов
  11. Оценка основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском учете
  12. УЧЕТ НДС ПО ПОСТУПИВШИМ ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВАМ
  13. ЛЕКЦИЯ № 8. Основные средства и нематериальные активы
  14. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
  15. 3.2. Аудит учета основных средств и нематериальных активов
  16. 2. Классификация и оценка основных средств и нематериальных активов
  17. Учет основных средств, нематериальных активов и материальных запасов
  18. 1. Экономическая сущность основных средств (фондов) и нематериальных активов
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -