8.2.3. Уплата налога за счет средств налогового агента
Многие иностранные фирмы не соглашаются заключать контракт на таких условиях, и российские организации (предприниматели), чтобы не усложнять свои взаимоотношения с иностранными контрагентами, зачастую предпочитают заплатить налог за счет своих средств, а иностранцу перечислить всю сумму, оговоренную контрактом.
Ничего противозаконного в таких действиях нет.
Но при этом возникает вопрос: можно ли сумму НДС, уплаченную налоговым агентом в бюджет за счет собственных средств, предъявить к вычету?Сразу отметим: этот вопрос был актуален лишь до 1 января 2009 г., поскольку в п. 3 ст. 172 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2009 г., было четко написано, что вычет возможен при условии, что налоговый агент удержал и уплатил НДС из доходов налогоплательщика (иностранного лица). Соответственно, формальное прочтение этого пункта приводило к выводу: налоговый агент, уплативший НДС за счет собственных средств, права на вычет не имеет.
Именно так в течение многих лет трактовали Налоговый кодекс представители налоговых органов. И им даже удавалось отстаивать эту точку зрения в судах (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 19.09.2007 N А35-5500/06-С21).
С 2009 г. рассматриваемая проблема потеряла свою актуальность.
Внимание! Согласно действующей с 1 января 2009 г. редакции п. 3 ст. 171 НК РФ, налоговый агент имеет право на вычет НДС при условии, что он уплатил соответствующую сумму в бюджет. Требования о том, чтобы эта сумма была удержана из доходов налогоплательщика, в п.
3 ст. 171 НК РФ больше нет.
Соответствующая поправка была внесена в п. 3 ст. 171 НК РФ Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ.
Кроме того, в 2010 г. правомерность вычета суммы НДС, уплаченной налоговым агентом за счет собственных средств, была подтверждена Президиумом ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.05.2010 N 16907/09).
Таким образом, в настоящее время у налоговых органов нет оснований оспаривать право на вычет суммы НДС, уплаченной налоговым агентом в бюджет за счет собственных средств.
Пример 8.3. Между российской организацией (заказчик) и инофирмой (исполнитель) заключен договор на оказание консультационных услуг, необходимых для производственной деятельности российской организации.
Местом реализации консультационных услуг является территория РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ), следовательно, их стоимость облагается НДС.
Стоимость услуг в соответствии с договором составляет 10 000 долл. США без учета НДС.
Акт приемки выполненных работ подписан сторонами в январе, оплата инофирме произведена в феврале. Курс доллара к рублю на дату подписания акта приемки выполненных работ составил 25 руб. за доллар, на дату перечисления средств инофирме - 24,8 руб. за доллар.
Поскольку стоимость услуг определена в договоре без НДС, организация определяет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, с применением ставки 18% к стоимости работ, указанной в договоре: 10 000 долл. США x 0,18 = 1800 долл. США. Инофирме перечисляется вся стоимость услуг, указанная в договоре. НДС в сумме 1800 долл. США организация уплачивает в бюджет за счет собственных средств.
Российская организация является плательщиком НДС, и приобретенные услуги используются для осуществления деятельности, облагаемой НДС.
В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:
Январь:
Д-т счета 20 - К-т счета 60 - 250 000 руб. - на дату подписания акта стоимость консультационных услуг в соответствии с условиями договора признана в составе затрат (10 000 долл. x 25).
Февраль:
Д-т счета 60 - К-т счета 52 - 248 000 руб. - оплачена инофирме стоимость консультационных услуг, указанная в договоре (10 000 долл. x 24,8);
Д-т счета 68/Налоговый агент по НДС - К-т счета 51 - 44 640 руб. - сумма НДС, исчисленная по ставке 18%, перечислена в бюджет (1800 долл. x 24,8);
Д-т счета 19 - К-т счета 68/Налоговый агент по НДС - 44 640 руб. - сумма НДС, уплаченная в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента, отражена в составе сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);
Д-т счета 60 - К-т счета 91 - 2000 руб. - положительная курсовая разница в части стоимости услуг без НДС отражена в составе прочих доходов;
Д-т счета 68/НДС - К-т счета 19 - 44 640 руб. - сумма НДС, уплаченная в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента, принята к вычету.
Еще по теме 8.2.3. Уплата налога за счет средств налогового агента:
- 1.9. Права и обязанности налоговых агентов. Взыскание неудержанных налогов. Ответственность налоговых агентов (ст. 24, 46, 123, 126 НК РФ)
- 11. Способы уплаты налога: по декларации, у источника дохода, кадастровый. Порядок уплаты налога. Налоговая декларация, ее содержание
- УЧЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ. УПЛАТА И ВОЗВРАТ НАЛОГОВ. НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ. ПОРЯДОК РЕШЕНИЯ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ
- Часть 1. ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И УПЛАТА НАЛОГА В 2008 ГОДУ
- 6.3. Порядок перечисления налогов налоговыми агентами
- 2.1.2.1. Исчисление и удержание налога налоговым агентом
- 1.3. Порядок перечисления налогов налоговыми агентами
- 3.9. Налоговые агенты по НДС 3.9.1. Кто является налоговыми агентами
- 2.4. Лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)"
- Налоговый период по НДС. Сроки предоставления отчетности, уплаты и возмещения налога
- 1.3. Исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов и контроль налоговых органов
- 3. Уклонение от уплаты и обход налогов в рамках деятельности по минимизации налоговых платежей 3.1. Понятие уклонения и обхода налогов
- 47. Налоговые права организаций, являющихся налогоплательщиками и налоговыми агентами
- Порядок получения имущественного налогового вычета у работодателя(налогового агента)
- 1.1. Какие налоги заменяет уплата единого налога
- 21.1. СИСТЕМА НАЛОГОВ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ СРЕДСТВ МЕЖДУ БЮДЖЕТАМИ РАЗНОГО УРОВНЯ. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ФЕДЕРАЛЬНЫМ НАЛОГАМ, НАЛОГАМ СУБЪЕКТОВ РФ И МЕСТНЫМ НАЛОГАМ