8.2.3. Уплата налога за счет средств налогового агента

Довольно часто российские организации сталкиваются с трудностями при проведении переговоров с иностранными партнерами относительно цены контракта: возложение на иностранного контрагента обязанности по уплате НДС может привести к тому, что реально полученная иностранным партнером сумма будет меньше контрактной цены на сумму удержанного НДС.

Многие иностранные фирмы не соглашаются заключать контракт на таких условиях, и российские организации (предприниматели), чтобы не усложнять свои взаимоотношения с иностранными контрагентами, зачастую предпочитают заплатить налог за счет своих средств, а иностранцу перечислить всю сумму, оговоренную контрактом.

Ничего противозаконного в таких действиях нет. Но при этом возникает вопрос: можно ли сумму НДС, уплаченную налоговым агентом в бюджет за счет собственных средств, предъявить к вычету?

Сразу отметим: этот вопрос был актуален лишь до 1 января 2009 г., поскольку в п. 3 ст. 172 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2009 г., было четко написано, что вычет возможен при условии, что налоговый агент удержал и уплатил НДС из доходов налогоплательщика (иностранного лица). Соответственно, формальное прочтение этого пункта приводило к выводу: налоговый агент, уплативший НДС за счет собственных средств, права на вычет не имеет.

Именно так в течение многих лет трактовали Налоговый кодекс представители налоговых органов. И им даже удавалось отстаивать эту точку зрения в судах (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 19.09.2007 N А35-5500/06-С21).

С 2009 г. рассматриваемая проблема потеряла свою актуальность.

Внимание! Согласно действующей с 1 января 2009 г. редакции п. 3 ст. 171 НК РФ, налоговый агент имеет право на вычет НДС при условии, что он уплатил соответствующую сумму в бюджет. Требования о том, чтобы эта сумма была удержана из доходов налогоплательщика, в п. 3 ст. 171 НК РФ больше нет.

Соответствующая поправка была внесена в п. 3 ст. 171 НК РФ Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ.

Кроме того, в 2010 г. правомерность вычета суммы НДС, уплаченной налоговым агентом за счет собственных средств, была подтверждена Президиумом ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.05.2010 N 16907/09).

Таким образом, в настоящее время у налоговых органов нет оснований оспаривать право на вычет суммы НДС, уплаченной налоговым агентом в бюджет за счет собственных средств.

Пример 8.3.

Между российской организацией (заказчик) и инофирмой (исполнитель) заключен договор на оказание консультационных услуг, необходимых для производственной деятельности российской организации.

Местом реализации консультационных услуг является территория РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ), следовательно, их стоимость облагается НДС.

Стоимость услуг в соответствии с договором составляет 10 000 долл. США без учета НДС.

Акт приемки выполненных работ подписан сторонами в январе, оплата инофирме произведена в феврале. Курс доллара к рублю на дату подписания акта приемки выполненных работ составил 25 руб. за доллар, на дату перечисления средств инофирме - 24,8 руб. за доллар.

Поскольку стоимость услуг определена в договоре без НДС, организация определяет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, с применением ставки 18% к стоимости работ, указанной в договоре: 10 000 долл. США x 0,18 = 1800 долл. США. Инофирме перечисляется вся стоимость услуг, указанная в договоре. НДС в сумме 1800 долл. США организация уплачивает в бюджет за счет собственных средств.

Российская организация является плательщиком НДС, и приобретенные услуги используются для осуществления деятельности, облагаемой НДС.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:

Январь:

Д-т счета 20 - К-т счета 60 - 250 000 руб. - на дату подписания акта стоимость консультационных услуг в соответствии с условиями договора признана в составе затрат (10 000 долл. x 25).

Февраль:

Д-т счета 60 - К-т счета 52 - 248 000 руб. - оплачена инофирме стоимость консультационных услуг, указанная в договоре (10 000 долл. x 24,8);

Д-т счета 68/Налоговый агент по НДС - К-т счета 51 - 44 640 руб. - сумма НДС, исчисленная по ставке 18%, перечислена в бюджет (1800 долл. x 24,8);

Д-т счета 19 - К-т счета 68/Налоговый агент по НДС - 44 640 руб. - сумма НДС, уплаченная в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента, отражена в составе сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);

Д-т счета 60 - К-т счета 91 - 2000 руб. - положительная курсовая разница в части стоимости услуг без НДС отражена в составе прочих доходов;

Д-т счета 68/НДС - К-т счета 19 - 44 640 руб. - сумма НДС, уплаченная в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента, принята к вычету.

<< | >>
Источник: Т.Л.Крутякова. НДС: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ. 2011

Еще по теме 8.2.3. Уплата налога за счет средств налогового агента:

  1. 1.9. Права и обязанности налоговых агентов. Взыскание неудержанных налогов. Ответственность налоговых агентов (ст. 24, 46, 123, 126 НК РФ)
  2. 11. Способы уплаты налога: по декларации, у источника дохода, кадастровый. Порядок уплаты налога. Налоговая декларация, ее содержание
  3. УЧЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ. УПЛАТА И ВОЗВРАТ НАЛОГОВ. НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ. ПОРЯДОК РЕШЕНИЯ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ
  4. Часть 1. ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И УПЛАТА НАЛОГА В 2008 ГОДУ
  5. 6.3. Порядок перечисления налогов налоговыми агентами
  6. 2.1.2.1. Исчисление и удержание налога налоговым агентом
  7. 1.3. Порядок перечисления налогов налоговыми агентами
  8. 3.9. Налоговые агенты по НДС 3.9.1. Кто является налоговыми агентами
  9. 2.4. Лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)"
  10. Налоговый период по НДС. Сроки предоставления отчетности, уплаты и возмещения налога
  11. 1.3. Исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов и контроль налоговых органов
  12. 3. Уклонение от уплаты и обход налогов в рамках деятельности по минимизации налоговых платежей 3.1. Понятие уклонения и обхода налогов
  13. 47. Налоговые права организаций, являющихся налогоплательщиками и налоговыми агентами
  14. Порядок получения имущественного налогового вычета у работодателя(налогового агента)
  15. 1.1. Какие налоги заменяет уплата единого налога
  16. 21.1. СИСТЕМА НАЛОГОВ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ СРЕДСТВ МЕЖДУ БЮДЖЕТАМИ РАЗНОГО УРОВНЯ. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ФЕДЕРАЛЬНЫМ НАЛОГАМ, НАЛОГАМ СУБЪЕКТОВ РФ И МЕСТНЫМ НАЛОГАМ
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика сельского хозяйства - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -