<<
>>

6.1.8. Реализация предприятия в целом как имущественного комплекса

Порядок исчисления НДС при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса установлен ст. 158 НК РФ.

Налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому виду активов предприятия (основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, дебиторская задолженность, ценные бумаги, другие позиции активов баланса).

Для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

В п. 2 ст. 158 НК РФ приведен порядок расчета этого коэффициента в том случае, когда цена реализации предприятия, по которой оно было продано, сложилась ниже или выше балансовой стоимости реализованного имущества.

6.1.9. Реализация товаров (работ, услуг)

за иностранную валюту

При реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ за иностранную валюту НДС со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) подлежит уплате в бюджет в рублях.

Чтобы правильно определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, валютную выручку необходимо пересчитать в рубли. В соответствии с п. 3 ст. 153 НК РФ пересчет суммы валютной выручки в рубли следует производить по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы.

Это значит, что налог нужно рассчитывать следующим образом.

Если отгрузка товаров (работ, услуг), передача имущественных прав осуществляется до момента оплаты, то выручка в рублях и, соответственно, сумма налога определяются по курсу на дату отгрузки и в дальнейшем не пересчитываются.

122

Пример 6.9. Организация "ВКМ" по договору с иностранной фирмой выполняет ремонтные работы в здании, принадлежащем этой фирме. Стоимость ремонтных работ - 11 800 долл. США (в том числе НДС - 1800 долл. США).

Работы были выполнены организацией в январе 2008 г., акт сдачи-приемки работ был подписан сторонами 20 января 2008 г.

Денежные средства в оплату выполненных работ поступили на валютный счет организации 13 февраля 2008 г.

Предположим, что курс ЦБ РФ на 20 января 2008 г. составил 24,50 руб. за доллар, а на 13 февраля 2008 г. - 25,00 руб. за доллар.

Выручка от реализации ремонтных работ для целей исчисления НДС пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату подписания акта сдачи-приемки работ, то есть на 20 января 2008 г. В данном случае сумма выручки в рублях составит 289 100 руб. (11 800 x 24,50), а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет со стоимости выполненных работ, - 44 100 руб. (289 100 : 118 x 18). В бухгалтерском учете организации "ВКМ" делаются проводки. Январь:

Д-т счета 62 К-т счета 90 - 289 100 руб. - отражена выручка от реализации ремонтных работ по курсу на дату подписания акта сдачи-приемки;

Д-т счета 90 К-т счета 68 - 44 100 руб. - НДС со стоимости выполненных работ начислен к уплате в бюджет. Февраль:

Д-т счета 52 К-т счета 62 - 295 000 руб. - выручка поступила на валютный счет организации

(11 800 x 25,00);

Д-т счета 62 К-т счета 91 - 5900 руб. - отражена положительная курсовая разница (295 000 -

289 100).

При получении авансовых платежей НДС необходимо уплатить в рублях исходя из курса ЦБ РФ, действовавшего на дату поступления денег на валютный счет.

В дальнейшем происходит отгрузка товаров (работ, услуг) в счет ранее полученного аванса. Согласно п. 14 ст. 16_ НК РФ в случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Соответственно, при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет полученного аванса суммы выручки и НДС, подлежащего уплате в бюджет, пересчитываются в рубли по курсу на дату отгрузки. При этом сумма НДС, фактически исчисленная при поступлении аванса, подлежит вычету.

Тот факт, что суммы НДС в рублях, исчисленные на момент получения аванса и на момент отгрузки, будут не совпадать (по причине изменения курса валюты по отношению к рублю), никакого значения не имеет.

Пример 6.10. В условиях примера 6.9 предположим, что иностранная фирма оплатила работы авансом, перечислив 11 800 долл. США на валютный счет организации в ноябре 200_ г.

Предположим, что курс ЦБ РФ на дату поступления средств (ноябрь 200_ г.) составил 26,00 руб. за доллар.

В момент получения аванса организация "ВКМ" должна исчислить и уплатить в бюджет НДС с аванса. Сумма аванса пересчитывается в рубли на дату поступления средств на валютный счет организации. Сумма аванса в рублях - 306 800 руб. (11 800 x 26,00). Сумма НДС, исчисленная с аванса, - 46 800 руб. (306 800 : 118 x 18).

По факту выполнения работ выручка от реализации ремонтных работ для целей исчисления НДС пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату подписания акта сдачи-приемки работ, то есть на 20 января 2008 г. Сумма выручки в рублях составит 289 100 руб. (11 800 x 24,50), а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет со стоимости выполненных работ, - 44 100 руб. (289 100 : 118 x

18).

При этом после подписания акта организация предъявляет к вычету НДС, исчисленный с суммы аванса, - 46 800 руб.

В бухгалтерском учете организации "ВКМ" делаются проводки. Ноябрь 200_ г.:

Д-т счета 52 К-т счета 62 - 306 800 руб. - аванс поступил на валютный счет организации; Д-т счета 62 К-т счета 68 - 46 800 руб. - НДС с аванса начислен к уплате в бюджет. Январь 2008 г.:

Д-т счета 62 К-т счета 90 - отражена выручка от реализации ремонтных работ по курсу на дату подписания акта сдачи-приемки;

Д-т счета 90 К-т счета 68 - 44 100 руб. - НДС со стоимости выполненных работ начислен к уплате в бюджет.

123

Д-т счета 68 К-т счета 62 - 46 800 руб. - НДС, исчисленный при получении аванса, предъявлен к вычету;

Д-т счета 62 К-т счета 91 - 17 700 руб. - отражена положительная курсовая разница (306 800 -

289 100).

Внимание! Важная информация! Отдельное правило пересчета выручки в рубли предусмотрено для экспортеров и лиц, выполняющих работы (услуги), связанные с экспортом.

Они должны пересчитывать валютную выручку в рубли по курсу на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Обратите внимание! По мнению Минфина России, это правило применяется только в том случае, если право на применение нулевой ставки НДС подтверждено.

Если же налогоплательщик не подтвердил право на применение нулевой ставки, то пересчет валютной выручки в российские рубли следует производить на дату отгрузки товаров (работ, услуг), перечисленных в пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, а не на дату их оплаты (Письма Минфина России от 16.03.2006 N 03-04-15/61, ФНС России от 30.03.2006 N ММ-6-03/342@).

<< | >>
Источник: Т.Л.Крутякова. НДС 2008. ПРАКТИКА ИСЧИСЛЕНИЯ. 2008

Еще по теме 6.1.8. Реализация предприятия в целом как имущественного комплекса:

  1. Предприятие как хозяйствующий субъект и имущественный комплекс
  2. 42.2. РЕСТРУКТУРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВЕННОГО КОМПЛЕКСА ПРЕДПРИЯТИЯ. ЗАМЕЩЕНИЕ АКТИВОВ ДОЛЖНИКА
  3. Место оценки машин и оборудования в общей системе оценки имущественного комплекса предприятий
  4. 5.2. ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА ИМУЩЕСТВЕННЫЙ КОМПЛЕКС
  5. 3.4. Меры по оптимизации имущественного комплекса организации
  6. Предприятие топливно-энергетического комплекса как проектно-ориентированная компания
  7. 6.1.6. Реализация имущественных прав
  8. Случай 1. Уклонение от уплаты налогов при помощи реструктуризации имущественного комплекса.
  9. 3.8.2. Реализация имущественных прав
  10. 5.4 Исследование конкурентоспособности предприятия в целом
  11. 6.2.4. ОЦЕНКА СТОИМОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ (БИЗНЕСА) В ЦЕЛОМ
  12. 3.6 СОЦИАЛЬНЫЕ МЕДИА — ОБ ОТРАСЛИ В ЦЕЛОМ И КАК ДЕЛАТЬ ПРОЕКТЫ
  13. 9.3.1. Заполнение книги продаж при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав
  14. ГЛАВА 1. ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ КАК ОБОСОБЛЕННЫЙ КОМПЛЕКС ЭКОНОМИЧЕСКИХ ОТНОШЕНИЙ И КАК ОБЪЕКТ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
  15. Особенности программной реализации комплекса «Декон-табл»
  16. Глава IV КОМПЛЕКС МАРКЕТИНГАИ ИНСТРУМЕНТЫ ЕГО РЕАЛИЗАЦИИ
  17. Имущественные проблемы и имущественная поддержка малого бизнеса
  18. ГЛАВА 4. КОМПЛЕКС УСЛУГ, ПРИЗВАННЫХ ПОВЫСИТЬ ЭФФЕКТИВНОСТЬ РЕАЛИЗАЦИИ БИЗНЕС-ПЛАНА  
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -