6.1.2. Реализация имущества, числящегося на балансе по стоимости с учетом НДС

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом НДС и акцизов, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (п.
3 ст. 154 НК РФ).

Изложенное выше правило определения налоговой базы применяется при реализации любого имущества, числящегося на балансе по стоимости с учетом НДС. В этом случае сумма НДС исчисляется по расчетной налоговой ставке (10/110 или 18/118) от суммы разницы между

112

фактической ценой реализации этого имущества (исходя из цены сделки) и его балансовой (остаточной) (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Обратите внимание! При применении п. 3 ст. 154 НК РФ остаточная стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 09.10.2006 N 03-0411/120).

Такой порядок исчисления НДС применяется, в частности, при реализации:

- объектов основных средств, введенных в эксплуатацию законченным капитальным строительством, которые в установленном порядке в соответствии с действовавшим на тот период законодательством принимались на баланс по стоимости с учетом НДС;

- служебных легковых автомобилей и микроавтобусов, приобретенных до 1 января 2001 г., числящихся на балансе по стоимости с учетом НДС;

- объектов основных средств и нематериальных активов, использовавшихся при производстве льготируемой продукции, суммы НДС по которым к вычету не принимались, а относились на увеличение их балансовой стоимости;

- иного имущества, числящегося на балансе по стоимости с учетом НДС, независимо от того, по какой причине "входной" НДС не был предъявлен к вычету (возмещению из бюджета) в момент приобретения этого имущества.

Пункт 3 ст. 154 НК РФ применяется и в том случае, когда реализуется имущество, в балансовую стоимость которого включена лишь часть "входного" НДС.

Такая ситуация может иметь место, если налогоплательщик осуществляет операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС. При приобретении основного средства, которое планируется использовать и для облагаемых, и для не облагаемых НДС операций, часть "входного" НДС по этому основному средству принимается к вычету, а часть включается в его стоимость.

При реализации такого основного средства налогоплательщик имеет все основания определять налоговую базу по НДС как разницу между ценой реализации и балансовой (остаточной) стоимостью этого основного средства (см. Письмо Минфина России от 07.09.2004 N

03-04-11/142).

Пункт 3 ст. 154 НК РФ может применяться также при реализации имущества, стоимость (остаточная стоимость с учетом переоценок) которого сформирована исходя из расходов, включающих суммы уплаченного налога на добавленную стоимость, и расходов, не включающих суммы этого налога (Письмо Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-05/16).

Пример 6.1. Организация в 2004 г. приобрела оборудование для производства льготируемой продукции стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Для приобретения этого оборудования организацией был взят кредит в банке. При принятии оборудования к учету его первоначальная стоимость была сформирована исходя из покупной стоимости с учетом НДС, а также суммы процентов по кредиту, уплаченной к моменту оприходования оборудования, в размере 20 000 руб. Таким образом, первоначальная стоимость оборудования, по которой оно было принято к учету на счете 01, составила 138 000 руб.

В марте 2008 г. организация продала это оборудование за 100 000 руб. (с учетом НДС). Остаточная стоимость к моменту продажи составила 55 000 руб.

В такой ситуации налоговая база определяется как разница между продажной ценой реализуемого оборудования (100 000 руб.) и его остаточной стоимостью (55 000 руб.) и составляет 45 000 руб.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при реализации оборудования, составит 6864,41 руб. (45 000 x 18 : 118).

В бухгалтерском учете организации операции по реализации оборудования отражаются проводками:

Д-т счета 62 К-т счета 91 - 100 000 руб. - отражена продажная цена оборудования; Д-т счета 91 К-т счета 68 - 6864,41 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет; Д-т счета 01/Выбытие ОС К-т счета 01 - 138 000 руб. - списана балансовая стоимость оборудования;

Д-т счета 02 К-т счета 01/Выбытие ОС - 83 000 руб. - списана сумма амортизации; Д-т счета 91 К-т счета 01/Выбытие ОС - 55 000 руб. - списана остаточная стоимость оборудования.

Если налоговая база определяется как разница между ценой реализации и балансовой стоимостью реализуемого имущества, то счет-фактура оформляется следующим образом (см. Письма УМНС России по г. Москве от 11.05.2004 N 24-11/31157, МНС России от 29.07.2003 N 03-1-

08/2295/12-АА395):

в графе 1 делается пометка "с межценовой разницы";

113

в графе 5 отражается межценовая разница с учетом НДС; в графе 7 указывается ставка НДС (10/110 или 18/118);

в графе 8 отражается сумма НДС, исчисленная по расчетной ставке от суммы разницы между ценой реализации и балансовой (остаточной) стоимостью;

в графе 9 отражается договорная цена реализованного имущества (с учетом НДС).

В условиях рассмотренного выше примера 6.1 счет-фактура заполняется следующим образом:

114

Наименование

товара

(описание

выполненных

работ,

оказанных

услуг),

имущественного

права_

1

Единица измерения

Оборудование (с межценовой разницы по п. 3 ст. 154

НК РФ)_

Всего к оплате

2

Количество

шт.

3

1 Цена Стоимость В том (тариф) товаров числе за (работ, акциз единицу услуг), измерения имущест- венных прав, всего без налога 4 5 6 45 000 Налоговая ставка

Сумма налога

18/118

8_

Стоимость товаров (работ, услуг),

имущественных прав, всего с учетом налога

9

Страна происхождения

6 864,41 100 000

6 864,41 |100 000

10

Номер

таможенной декларации

11

Внимание! Важная информация! Если имущество, учитываемое на балансе по стоимости, включающей в себя сумму НДС, реализуется по цене, не превышающей балансовую (остаточную) стоимость этого имущества, то налоговая база в этом случае признается равной нулю.

Сумма НДС к уплате в бюджет в такой ситуации равна нулю. Соответственно, в графе 8 счета-фактуры указывается сумма налога, равная нулю (см. Письмо МНС России от 29.0_.2003 N 03-1-08/2295/12-АА395).

Пример 6.2. Организация имеет на балансе легковой автомобиль, который учитывается на счете 01 по стоимости, включающей в себя НДС. В марте 2008 г. организация продала этот автомобиль за 25 000 руб. (с учетом НДС). Остаточная стоимость автомобиля к моменту продажи составила 26 000 руб.

В данном случае налоговая база, определенная в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, равна нулю. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при реализации автомобиля, также равна нулю.

Счет-фактура в этом случае будет оформлен следующим образом: Наименование Единица Количество Цена Стоимость В том Налоговая Сумма Стоимость Страна Номер товара измерения (тариф) товаров числе ставка налога товаров происхож- таможенной (описание за (работ, акциз (работ, дения декларации выполненных единицу услуг), услуг), работ, измерения имущест- имущественных оказанных венных прав, всего с услуг), прав, учетом налога имущественного всего без права налога 115 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Автомобиль шт. 1 - 0 - 18/118 0 25 000 - - (с межценовой разницы по п. 3 ст. 154 НК РФ) Всего к оплате__0__25 000

116

<< | >>
Источник: Т.Л.Крутякова. НДС 2008. ПРАКТИКА ИСЧИСЛЕНИЯ. 2008

Еще по теме 6.1.2. Реализация имущества, числящегося на балансе по стоимости с учетом НДС:

  1. 1.1.1. Реализация имущества, числящегося на балансе по стоимости с учетом НДС
  2. Оценка ликвидности баланса с учетом фактора времени
  3. § 2. НДС по недвижимому имуществу
  4. 1.2.3. НДС при передаче имущества (кроме денежных средств) в уставный капитал
  5. § 1. НДС при передаче имущества в уставный капитал другой организации
  6. 4.2.3. Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия
  7. Расчет обоснованной величины стоимости бизнеса методом дисконтированных денежных потоков с учетом заключительных поправок
  8. Налог на добавленную стоимость (НДС).
  9. Глава 3. РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) КАК ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ НДС
  10. ОПРЕДЕЛЕНИЕ МЕСТА РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НДС
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика сельского хозяйства - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -