4.2.3. Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия

При определении прибыли от реализации основных фондов (включая земельные участки) и иного имущества предприятия, кроме ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов, для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества.
Остаточная стоимость фондов и имущества определяется с учетом их переоценки, производимой до 2000 г. по постановлению Правительства Российской Федерации. Такие переоценки производились в 1992, 1994, 1995, 1996, 1997, 1998 годах. С 2000 года переоценки, результаты которых могут приниматься для целей налогообложения, проводятся по приказу директора (руководителя) организации. Для целей налогообложения остаточная или первоначальная стоимость фондов и другого имущества увеличивается на индекс инфляции. Индексы инфляции ежеквар

113

тально определяет Госкомстат России и публикует 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом в "Российской газете".

При этом индексация производится, если организация реализует:

• основные средства;

• сырье, материалы, топливо и т.п. ценности;

• малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

В таблице 26 приведены значения индексов инфляции.

Таблица 26

Значения индекса-дефлятора для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий Год, квартал Значение индекса, % 1996 I квартал 113,3 II квартал 108,3 III квартал 105,2 IV квартал 103,5 1997 I квартал 101,6 II квартал 101,2 III квартал 101,8 IV квартал 100,6 1998 I квартал 102,5 II квартал 102,3 III квартал 103,9 IV квартал 107,2 1999 I квартал 108,3 II квартал 108,6 III квартал 112,7 IV квартал 110,1 2000 I квартал 109,3 II квартал 106,5 III квартал

IV квартал 107,8 108,1 Индекс инфляции является цепным индексом и отражает изменение цен за текущий квартал по сравнению с концом предыдущего квар

114

тала. Это следует обязательно учитывать при исчислении суммы прибыли для целей налогообложения. Например, если организация реализует основные фонды (числящиеся на ее балансе на 1 января 1996 года) в I квартале 1996 года, то прибыль от реализации таких фондов (для целей налогообложения) будет равна:

P = N - О х i1, (16)

где P - прибыль от реализации фондов для целей налогообложения; N - продажная стоимость фондов без НДС; О - остаточная стоимость фондов;

i1 - индекс-дефлятор для I квартала 1996 г. (в долях единицы).

Если организация продает эти фонды во втором квартале 1996 года, то для расчета суммы прибыли в целях налогообложения следует воспользоваться другой формулой:

P = N - O х i1 х i2, (17)

где i2 - индекс-дефлятор для II квартала 1996 года (в долях единицы).

Следующая формула позволяет определить сумму прибыли от реализации фондов, если предприятие продает их в III квартале 1996 года, а приобрело в I квартале этого же года:

P = N - O х i2 х i3, (18)

где i3 - индекс-дефлятор для III квартала 1996 г.

(в долях единицы).

Особенностью переоценки основных фондов предприятий на 1 января 1997 года являлось то, что ее итоги согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1996 г. № 1442 было отражены в бухгалтерском учете только с января 1998 года. Поэтому для индексации остаточной стоимости реализованных в 1997 году основных фондов предприятий, состоящих на их балансе в 1996 году, следовало пользоваться произведением ценных индексов за период от момента формирования балансовой стоимости до момента сделки.

Так, если предприятие реализовало основные фонды (числящиеся на ее балансе на 1 января 1996 года) в третьем квартале 1997 года, то остаточная стоимость фондов должна быть проиндексирована на семь индексов:

P = N - O х i1 х i2 х i3 х i4 х i5 х i6 х i7, (19)

115

где i4, i5, i6, i7 - индекс-дефлятор для IV квартала 1996 г., I - III кварталов 1997 г. соответственно (в долях единицы).

Пример 31. Предприятие реализует основные средства, которые числились на ее балансе на 1 января 1996 года. Продажная цена фондов (без НДС) 15 млн. руб., а остаточная стоимость на момент реализации - 8 млн. руб. В таблице 15 приведены результаты расчета суммы прибыли от реализации фондов для целей налогообложения.

Таблица 27

Расчет суммы прибыли от реализации основных фондов для целей налогообложения

Срок реализации фон-

Расчет остаточной стоимости основных фондов, с уче-

Сумма прибыли, руб. дов, квартал, год том индекса инфляции

по данным бухгалтерского учета для целей налогообложения I квартал 8000000 х 1,133 = 9064000 7000000 5936000 1996 г.

II квартал 8000000 х 1,133 х 1,083 = 7000000 5183688 1996 г. 9816312 III квартал 8000000 х 1,133 х 1,083 х 7000000 4673240 1996 г. 1,052 = 10326760,22 IV квартал 8000000х1,133х1,083х1,052х 7000000 4311803 1996 г. 1,035=10688196,83 I квартал 8000000х1,133х1,083х1,052х 7000000 4140702 1997 г. 1,035х1,016=10859207,98 II квартал 8000000х1,133х1,083х1,052х 7000000 4010482 1997 г. 1,035х1,016х1,012= 10989518,48 III квартал 8000000 х 1,133 х 1,083 х 7000000 3812670 1997 г. 1,052 х 1,035 х 1,016 х 1,012 х 1,018 = 11187329,81 При реализации предприятием ценных бумаг, валюты, нематериальных активов индексация не производится. Тогда формула (16) принимает вид:

P = N - O.

(20)

116

Если продажная цена ниже первоначальной или остаточной стоимости основных фондов и иного имущества, то отрицательный результат не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

При обмене основных средств, производственных запасов, малоценных и быстро изнашиваемых предметов, иного имущества для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичное имущество, сложившаяся на момент сделки. Эта цена не должна быть ниже балансовой стоимости имущества.

<< | >>
Источник: Шувалова Е.Б. Шувалов А. Е. Налоги и налогообложение. /М. Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права. - 149 стр.. 2002

Еще по теме 4.2.3. Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия:

  1. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ от 19 апреля 2002 г. № 260 «О РЕАЛИЗАЦИИ АРЕСТОВАННОГО, КОНФИСКОВАННОГО И ИНОГО ИМУЩЕСТВА, ОБРАЩЕННОГО В СОБСТВЕННОСТЬ ГОСУДАРСТВА»
  2. КОМПЕНСАЦИЯ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЛИЧНЫХ АВТОМОБИЛЕЙ И ИНОГО ИМУЩЕСТВА В СЛУЖЕБНЫХ ЦЕЛЯХ
  3. Ценные бумаги, закрепляющие права на получение иного, кроме денежных средств, имущества.
  4. ТЕМА 5. ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЯ И ЕГО ИСПОЛЬЗОВАНИЕ. ОСНОВНЫЕ ФОНДЫ ПРЕДПРИЯТИЯ
  5. 6.2. ПРИБЫЛЬ — ОСНОВНОЙ ПОКАЗАТЕЛЬ ЭФФЕКТИВНОСТИ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
  6. Показатели использования основных фондов предприятия
  7. Структура основных фондов и ее особенности на предприятиях АПК
  8. СУЩНОСТЬ, НАЗНАЧЕНИЕ И СОСТАВ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
  9. КАКИЕ  ВИДЫ ИМУЩЕСТВА В              НЕ ОБЛАГАЮТСЯ НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЯ?
  10. Эффективность и уровень использования основных фондов на предприятиях АПК
  11. 1. Оборот основных фондов. Состояние промышленных основных фондов Российской Федерации.
  12. ВОПРОС: Состав, структура основных средств (фондов) предприятий и источники их воспроизводства
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика сельского хозяйства - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -