<<
>>

2.3.5. Приложение N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения"

171

В соответствии со ст. 288 НК РФ организации, имеющие обособленные структурные

подразделения, с 2006 г. получили возможность централизовать расчеты и уплату налога на

прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, по группе обособленных

подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, в таком

случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей

обособленных подразделений, находящихся на территории этого субъекта Российской Федерации.

При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через

которое осуществляется уплата налога в бюджет субъекта Российской Федерации, уведомив о

принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения

налогоплательщика состоят на налоговом учете.

Внимание! Важная информация! Предоставление налогоплательщику права выбора порядка

уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации сопровождается

установлением для него обязанности уведомлять налоговые органы о принятом им решении.

Обратите внимание! Организациям, перешедшим с 1 января 2006 г.

на централизованную

уплату налога на прибыль в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ, нет необходимости

представлять в налоговые органы уведомления, подтверждающие применение этого порядка

уплаты налога, каждый год (Письмо ФНС России от 12.12.2006 N 18-5-09/000462, Письмо Минфина

России от 04.02.2008 N 03-03-05/7).

Если организация не воспользовалась правом перейти на централизованную уплату налога

через ответственные структурные подразделения с нового налогового периода, то тогда она

осуществляет расчеты и уплату налога в прежнем порядке (по месту нахождения каждого

обособленного подразделения).

Форма Приложения N 5 является унифицированной для всех организаций, имеющих

обособленные подразделения.

Если организация рассчитывается по группе обособленных подразделений, то Декларация,

составленная по группе обособленных подразделений, представляется в налоговый орган по

месту нахождения ответственного подразделения организации.

Если налог уплачивается по месту нахождения каждого подразделения, то и Декларация

подается в налоговый орган по месту постановки на учет каждого подразделения.

Если организация в течение налогового периода ликвидирует обособленное подразделение,

то в этом случае по строке 031 Приложения N 5 отдельно указывается налоговая база

организации без учета этого ликвидированного подразделения.

Минфин России в Письме от 05.03.2007 N 03-03-06/2/43 разъяснил следующее.

Порядок постановки на учет организации по месту нахождения обособленного

подразделения определен п.

п. 1 и 4 ст. 83, п. п. 1 и 2 ст. 84 НК РФ, п. 2.1.4 Порядка и условий

присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и

форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и

физических лиц, утвержденного Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.

В соответствии с п. 1 ст. 84 НК РФ постановка на учет организации по месту нахождения ее

обособленного подразделения осуществляется на основании заявления по форме N 1-2-Учет,

утвержденной Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@.

При подаче заявления о постановке на учет организации по месту нахождения ее

обособленного подразделения организация одновременно с заявлением о постановке на учет

представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о

постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, документов,

подтверждающих создание обособленного подразделения.

При этом положения части первой НК РФ разделяют обязанность организации по

сообщению в налоговый орган сведений о создании обособленного подразделения, определенную

положениями ст. 23 НК РФ, и обязанность организации по постановке на учет по месту нахождения

обособленного подразделения (месту осуществления деятельности организации через

обособленное подразделение), определенную п. 4 ст. 83 НК РФ.

Исчисление и уплата налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные

подразделения, производятся с учетом особенностей, определенных ст. 288 НК РФ.

С даты постановки организации на учет по месту нахождения обособленного подразделения

налогоплательщик представляет налоговые декларации по налогу на прибыль начиная с того

отчетного периода, к которому относится дата постановки на налоговый учет, в сроки,

определенные ст. 289 НК РФ. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль и налога в виде

авансовых платежей установлены положениями ст.

287 НК РФ. 172

В аналогичном порядке прекращение обязанности по уплате налога на прибыль и налога в

виде авансовых платежей по ликвидированному обособленному подразделению и представлению

соответствующих налоговых деклараций наступает в том отчетном периоде, в котором налоговый

орган уведомил о снятии с учета организации по месту нахождения ликвидированного

подразделения.

С даты постановки организации на учет по месту нахождения обособленного подразделения

налогоплательщик представляет налоговые декларации по налогу на прибыль начиная с того

отчетного периода, к которому относится дата постановки на налоговый учет, в порядке и сроки,

определенные ст. 289 НК РФ (Письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-03-06/1/83).

Строка 001 "Является сельскохозяйственным производителем".

Отметку "V" в этой строке проставляют только налогоплательщики, имеющие статус

сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Напомним, что он определяется в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N

193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации".

На основании ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ такие организации в 2008

г. исчисляют налог на прибыль по ставке 0%. Однако эту ставку можно применить только к

налоговой базе, которая сформирована по деятельности, связанной с реализацией произведенной

ими сельхозпродукции, а также произведенной и переработанной собственной сельхозпродукции.

Строка 002 "Расчет составлен".

Для определения в Декларации существующего в организации механизма уплаты налога,

приходящегося на обособленные структурные подразделения, в Приложении N 5 предусмотрены

специальные коды:

1 - по организации без входящих в нее обособленных подразделений;

2 - по обособленному подразделению;

3 - по обособленному подразделению, ликвидированному в течение текущего налогового

периода;

4 - по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта

Российской Федерации.

Нередко головное подразделение организации берет на себя функцию ответственного

подразделения и самостоятельно уплачивает налог в региональный бюджет за все обособленные

подразделения, расположенные в том же субъекте, что и само головное подразделение.

В этом

случае в строке 002 Приложения N 5, заполненного по головному подразделению и группе

подразделений, указывается код 4, а не 2.

Обратите внимание! Если у такой организации нет подразделений в других субъектах РФ,

Приложение N 5 не заполняется, поскольку налоговая база не распределяется, а вся сумма налога

уплачивается по месту нахождения налогоплательщика.

Строки 010 и 020.

В данных строках отражается наименование и КПП того обособленного подразделения

(головной организации), по которому заполняется Приложение N 5.

Если Приложение N 5 формируется по группе обособленных подразделений, находящихся

на территории одного субъекта РФ, в этих строках указываются сведения только по

ответственному подразделению.

Строки

030 "Налоговая база в целом по организации" и

031 "в том числе без учета ликвидированных в течение текущего налогового периода

обособленных подразделений (руб.)".

Из строки 120 листа 02 в строку 030 Приложения N 5 переносится показатель налоговой

базы по организации в целом.

Строку 031 заполняют только те организации, у которых в текущем налоговом периоде были

ликвидированы обособленные подразделения.

Строка 040 "Доля налоговой базы (%)".

Доля налоговой базы определяется как средняя арифметическая величина (ст. 288 НК РФ):

- удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда)

подразделения в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) по

организации в целом;

- удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения в

остаточной стоимости амортизируемого имущества по организации в целом.

С 1 января 2005 г. среднесписочная численность работников, расходы на оплату труда и

остаточная стоимость амортизируемого имущества рассчитываются за отчетный (налоговый)

период.

Организация, которая уплачивает налог через ответственное обособленное подразделение,

долю прибыли определяет исходя из совокупности показателей всех обособленных

подразделений, находящихся в конкретном субъекте РФ. 173

Внимание! Важная информация! В расчете удельного веса участвуют показатели остаточной

стоимости амортизируемого имущества, относящегося к основным средствам.

Понятия амортизируемого имущества и основных средств приводятся в ст.

ст. 256 и 257 НК

РФ.

При определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества

необходимо учитывать, что согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в

целях гл. 25 НК РФ исключаются основные средства:

- переданные в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства на консервацию продолжительностью свыше трех

месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации

продолжительностью свыше 12 месяцев.

Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ земля не относится к объектам

амортизируемого имущества.

Остаточная стоимость основных средств, исключенных из состава амортизируемого

имущества по основаниям, перечисленным в п. 3 ст. 256 НК РФ, и основных средств, не

относящихся к амортизируемому имуществу, в расчете удельного веса остаточной стоимости

амортизируемого имущества не участвует.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 14.03.2006 N 03-03-04/1/225.

Обратите внимание! Неоднозначным является вопрос о том, участвуют ли в расчете

удельного веса неотделимые улучшения арендованного имущества.

Еще в начале 2007 г. Минфин России разъяснял, что произведенные арендатором

неотделимые улучшения в предоставленные в аренду объекты основных средств не являются его

собственностью, и поэтому не могут учитываться для расчета удельного веса доли прибыли,

приходящейся на обособленное подразделение организации-арендатора (Письмо Минфина

России от 16.01.2007 N 03-03-06/2/2).

Однако к концу 2007 г. позиция Минфина России изменилась. В Письме от 10.12.2007 N 03-

03-06/2/221 указано: в состав объектов, стоимость которых участвует в расчете удельного веса

доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, следует включать и неотделимые

улучшения арендованного имущества.

Эта новая позиция представляется автору спорной, поскольку в НК РФ четко указано, что в

расчете участвует амортизируемое имущество, относящееся к основным средствам.

А

неотделимые улучшения арендованного имущества основными средствами для арендатора не

являются.

Бюджетным учреждениям необходимо учитывать, что удельный вес остаточной стоимости

амортизируемого имущества следует определять по данным налогового учета исходя из

остаточной стоимости основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств, а также

остаточной стоимости основных средств, приобретенных в связи с осуществлением

предпринимательской деятельности и используемых для осуществления такой деятельности.

При этом по основным средствам, приобретенным за счет бюджетных средств, числящимся

в составе амортизируемого имущества, но по которым амортизация для целей налогообложения

прибыли не начисляется, остаточной стоимостью признается их первоначальная

(восстановительная) стоимость (Письмо Минфина России от 26.09.2007 N 03-03-06/4/138).

Остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период характеризуется

показателем средней (среднегодовой) остаточной стоимости основных средств, относящихся к

амортизируемому имуществу.

Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость указанных основных средств за отчетный

(налоговый) период определяется аналогично порядку, изложенному в п. 4 ст. 376 НК РФ. Средняя

остаточная стоимость за отчетный период определяется как частное от деления суммы,

полученной в результате сложения величин остаточной стоимости основных средств на 1-е число

каждого месяца отчетного периода и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, на

количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Например, при расчете налога за I квартал средняя остаточная стоимость основных средств

определяется как частное от деления суммы остаточной стоимости основных средств по

состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля на 4 (четыре).

При составлении декларации за налоговый период (календарный год) среднегодовая

остаточная стоимость основных средств определяется как частное от деления на 13 суммы

остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 января и на каждое первое число всех

остальных месяцев налогового периода, а также на 31 декабря этого налогового периода.

Порядок расчета среднесписочной численности в 2007 - 2008 гг. определен Постановлением

Федеральной службы государственной статистики от 20.11.2006 N 69 (форма статистической 174

отчетности N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников").

Показатель среднесписочной численности необходимо брать либо за налоговый, либо за отчетный

период (Письмо Минфина России от 10.03.2006 N 03-03-04/1/199).

Могут ли приниматься для расчета доли прибыли, приходящейся на головной офис

организации, расходы на оплату труда работников, являющихся сотрудниками головного офиса по

штатному расписанию, если эти расходы относятся к затратам головного офиса, а фактическое

место работы указанных сотрудников находится в другом субъекте РФ, по месту нахождения

обособленного подразделения организации?

Если работники являются сотрудниками головного офиса организации по штатному

расписанию и расходы на оплату их труда являются затратами головного офиса организации,

автору представляется, что расходы на оплату труда указанных сотрудников могут быть приняты

для расчета доли прибыли, приходящейся на головной офис организации.

При этом расходы на оплату труда сотрудников, фактическое место работы которых

находится не по месту нахождения головного офиса организации, а в ином субъекте Российской

Федерации, по месту нахождения обособленного структурного подразделения, принимаются для

расчета доли прибыли, приходящейся на это обособленное подразделение. Аналогичная точка

зрения изложена в Письме Минфина России от 02.03.2007 N 03-03-06/2/42.

Строка 050 "Налоговая база исходя из доли".

Умножив рассчитанную долю на общую величину налоговой базы (строка 030), получим

величину налоговой базы, приходящейся на конкретное подразделение (группу подразделений)

или головную организацию. Эту величину нужно отразить в строке 050 Приложения N 5.

Обратите внимание! Сумма показателей строки 050 всех Приложений N 5 должна

соответствовать общей налоговой базе по организации в целом, отраженной в строке 120 листа

02.

Строка 060 "Ставка налога (%) в бюджет субъекта Российской Федерации".

В строке 060 указывается ставка налога, зачисляемого в бюджет субъекта РФ.

В регионе может быть установлена пониженная ставка налога на прибыль. Тогда такая

ставка применяется только к доле прибыли, приходящейся на организацию и ее обособленные

подразделения, расположенные на территории данного субъекта РФ.

Напомним, что согласно ст. 284 НК РФ ставка может быть понижена не более чем на 4

процентных пункта.

Строка 070 "Сумма налога".

Сумма исчисленных авансовых платежей (налога) за отчетный (налоговый) период

определяется на основании данных о налоговой базе (строка 050) и ставке налога (строка 060).

Указанная величина отражается в строке 070.

Строка 080 "Начислено налога в бюджет субъекта Российской Федерации".

По строке 080 указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный

(налоговый) период. В Приложении N 5 эта величина рассчитывается так же, как и показатели

строк 210 - 230 листа 02. То есть сумма начисленных авансов берется из Приложения N 5,

заполненного за предыдущий отчетный период.

При этом необходимо учитывать, что если налогоплательщик учел результаты налоговой

проверки Декларации за предыдущий отчетный период при составлении Декларации за текущий

отчетный (налоговый) период, то суммы доначисления (уменьшения) авансовых платежей должны

быть учтены в составе начисленных авансовых платежей (строки 210 - 230 листа 02) за этот

отчетный (налоговый) период.

Строка 090 "Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и

засчитываемая в уплату налога".

Строку 090 заполняют только те организации, которые в отчетном (налоговом) периоде

уменьшают сумму исчисленных авансовых платежей (налога) на величину налога, выплаченного

за пределами Российской Федерации. Порядок зачета указанных сумм установлен ст. 311 НК РФ.

Сумма налога, засчитываемая в уплату налога на прибыль, распределяется между

федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Российской Федерации исходя из удельного веса

суммы налога в указанные бюджеты (строки 190 и 200 листа 02) в общей сумме налога на прибыль

(строка 180 листа 02).

Исчисленная сумма налога на прибыль за отчетный (налоговый) период в бюджеты

субъектов Российской Федерации, уплачиваемая организацией по месту своего нахождения без

входящих в нее обособленных подразделений и по месту нахождения обособленных

подразделений (группе обособленных подразделений), подлежит уменьшению на часть суммы

налога, выплаченной за пределами Российской Федерации, в следующем порядке.

Часть суммы налога на прибыль, на которую уменьшается налог на прибыль,

причитающийся к уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации за отчетный (налоговый)

период, определенная в указанном выше порядке, распределяется между организацией без

входящих в нее обособленных подразделений и обособленными подразделениями (группе 175

обособленных подразделений) исходя из доли налоговой базы, указанной в строках 040

Приложений N 5 к листу 02 Декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период.

На указанные суммы, распределенные между организацией без входящих в нее

обособленных подразделений и обособленными подразделениями (группе обособленных

подразделений), уменьшаются суммы налога на прибыль, исчисленные за отчетный (налоговый)

период согласно Приложениям N 5 к листу 02 Декларации за соответствующий отчетный

(налоговый) период, отраженные по строке 070. Одновременно уменьшаются данные

начисленного налога, отражаемые по строке 080, на суммы налога, зачтенные в предыдущем

отчетном периоде в уплату налога в Российской Федерации.

Строка 120 "Ежемесячные авансовые платежи на ___ квартал".

В строке 120 налогоплательщики, отчитывающиеся ежеквартально и уплачивающие

ежемесячные авансовые платежи, указывают общую сумму этих платежей, подлежащих уплате в

бюджет субъекта РФ в следующем квартале.

Сумма ежемесячного авансового платежа в целом по организации (строка 310 листа 02)

распределяется между организацией без обособленных подразделений и каждым действующим

обособленным подразделением (группе обособленных подразделений) исходя из долей налоговой

базы (%), приведенных по строкам 040 Приложений N 5 (суммы ежемесячных авансовых платежей

на II, III и IV кварталы - исходя из долей налоговой базы соответственно за I квартал, полугодие, 9

месяцев текущего налогового периода). Суммы ежемесячных авансовых платежей на IV квартал

являются также ежемесячными авансовыми платежами на I квартал следующего года.

По строке 120 Приложения N 5 отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие

уплате в бюджет субъекта Российской Федерации в квартале, следующем за отчетным

(налоговым) периодом.

Обратите внимание! По данной строке отражается сумма авансового платежа по налогу на

прибыль, подлежащая уплате за соответствующий квартал, а не 1/3 этой суммы.

Указанные платежи делятся по трем срокам уплаты равными долями и отражаются в

соответствующих Декларациях в подразделе 1.2 разд. 1.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 21.04.2006 N 03-03-04/1/381.

Строка 150 "Отметка о возложении обязанности по уплате налога на обособленное

подразделение, обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога на

прибыль в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 288 НК РФ ("V")".

В строке 150 знак "V" проставляется только в Приложениях N 5, заполняемых по тем

подразделениям, на которые возложена обязанность перечислять налог (авансовые платежи) в

региональный бюджет. Эта же отметка обязательно проставляется в строке 150 Приложения N 5,

формируемого по головной организации.

Пример 2.19. ООО "Альфа" имеет обособленные подразделения в Москве и Свердловской

области. На территории Москвы находятся головная организация и два филиала, в Свердловской

области - один филиал.

С 1 января 2006 г. организация перешла на уплату налога на прибыль через ответственные

обособленные подразделения в субъекте Российской Федерации.

Предположим, что по итогам 2008 г. <*> налоговая база по организации в целом составит 2

000 000 руб., за 9 месяцев 2008 г. - 1 200 000 руб. (справочно: прибыль за I полугодие 2008 г.

составит 800 000 руб.).

--------------------------------

<*> Этот пример для наглядности удобней рассматривать по итогам годовой декларации.

Рассчитаем остаточную стоимость амортизируемого имущества по организации, включая

обособленные подразделения (табл. 1).

Таблица 1

Остаточная стоимость амортизируемого имущества

(руб.)

Москва

Период

Головная

организация

Филиал N 1 Филиал N 2

Свердловская

область

На 01.01.2008 30 000 105 000 90 000 50 000

На 01.02.2008 32 000 110 000 92 000 54 000

На 01.03.2008 34 000 112 000 95 000 51 000

На 01.04.2008 33 000 110 000 95 000 51 000

На 01.05.2008 37 000 107 000 94 000 59 000 176

На 01.06.2008 37 000 104 000 93 000 58 000

На 01.07.2008 35 000 106 000 94 000 57 000

На 01.08.2008 33 000 109 000 98 000 56 000

На 01.09.2008 34 000 112 000 97 000 59 000

На 01.10.2008 35 000 105 000 92 000 85 000

На 01.11.2008 36 000 110 000 90 000 83 000

На 01.12.2008 37 000 109 000 89 000 82 000

На 31.12.2008 37 000 108 000 88 000 80 000

Средняя остаточная

стоимость за 2008 г.

34 615 108 231 92 846 63 462

Справочно: средняя

остаточная стоимость

за 9 месяцев 2008 г.

34 000 108 000 94 000 58 000

Далее определяем удельный вес среднесписочной численности работников головной

организации и каждого обособленного подразделения в среднесписочной численности работников

(этот показатель закреплен в учетной политике организации) в целом по организации (табл. 2).

Таблица 2

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? Обособленное ?Среднесписочная? Расчет удельного? Удельный вес ?

? подразделение ? численность ? веса ? среднесписочной ?

? ? работников за ? ? численности ?

? ? 2008 г. (чел.)? ? работников ?

? ? ? ? за 2008 г. ?

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?Москва: ? ? ? 0,9 ?

?головная организация? 34 ?34 : 160 = 0,2125? ?

???????????????????????????????????????????????????????? ?

?филиал N 1 ? 62 ?62 : 160 = 0,3875? ?

???????????????????????????????????????????????????????? ?

?филиал N 2 ? 48 ? 48 : 160 = 0,3 ? ?

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?Свердловская область? 16 ? 16 : 160 = 0,1 ? 0,1 ?

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?Всего по организации? 160 ? - ? - ?

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????

Определим долю прибыли, приходящуюся на каждое из обособленных подразделений,

исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников и

остаточной стоимости амортизируемого имущества.

Исходные данные для этого по филиалам за 2008 г. приведены в табл. 3.

Таблица 3

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? Наименование?Среднесписочная? Удельный вес ? Средняя ? Удельный вес ? Доля ?

?подразделения? численность ?среднесписочной? остаточная ? средней ?налоговой?

? ? работников ? численности ? стоимость ? остаточной ? базы (%)?

? ? (чел.) ? работников ?амортизируемого? стоимости ? ?

? ? ? подразделения ? имущества ?амортизируемого? ?

? ? ? (%) ? (руб.) ? имущества ? ?

? ? ? ? ? подразделения ? ?

? ? ? ? ? (%) ? ?

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?Москва: ? ? 90 ? ? 78,786 ? 84,393 ?

?головная ? 34 ? ? 34 615 ? ? ?

?организация ? ? ? ? ? ?

??????????????????????????????? ????????????????? ? ?

?филиал N 1 ? 62 ? ? 108 231 ? ? ?

??????????????????????????????? ????????????????? ? ?

?филиал N 2 ? 48 ? ? 92 846 ? ? ?

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?Свердловская ? 16 ? 10 ? 63 462 ? 21,214 ? 15,607 ?

?область ? ? ? ? ? ?

????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 177

?По ? 160 ? 100 ? 299 154 ? 100 ? - ?

?организации в? ? ? ? ? ?

?целом ? ? ? ? ? ?

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

Допустим, что за 9 месяцев 2008 г. получены следующие данные:

- удельный вес среднесписочной численности работников:

подразделения г. Москвы - 88%, филиал в Свердловской области - 12%;

- удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества:

подразделения г. Москвы - 80,272%, филиал в Свердловской области - 19,728%;

- доля налоговой базы:

подразделения г. Москвы - 84,136% ((88 + 80,272) : 2), филиал в Свердловской области -

15,864% ((12 + 19,728) : 2).

Налогооблагаемая прибыль по итогам 2008 г. - 2 000 000 руб. Следовательно, сумма

прибыли, приходящаяся на каждое из подразделений, составит по подразделениям:

- г. Москвы (ответственное подразделение - головная организация) - 1 687 860 руб. (2 000

000 руб. x 0,84393);

- Свердловской области - 312 140 руб. (2 000 000 руб. x 0,15607).

Приведем данные для заполнения Приложений N 5 Декларации ООО "Альфа" за 2008 г.,

составив для этого предварительную разработочную табл. 4.

Таблица 4

(руб.) Обратите внимание! Суммы ежемесячных авансовых платежей на следующий квартал (в

данном случае - на IV квартал 2008 г.) распределяются исходя из долей налоговой базы по

Декларации отчетного периода (в данном случае - за 9 месяцев 2008 г.). Об этом говорится также

в Письме ФНС России от 18.10.2005 N ММ-6-02/876@.

В нашем примере они рассчитаны исходя из прибыли за III квартал 2008 г. - 400 000 руб. (1

200 000 руб. - 800 000 руб.) и долей налоговой базы: по подразделениям г. Москвы - 84,136% и

филиала в Свердловской области - 15,864%. Таким образом, авансовые платежи на IV квартал

2008 г. и I квартал 2009 г. (в равных суммах) составят:

по подразделениям г. Москвы - 58 895 руб. (400 000 руб. x 17,5% x 84,136%);

по филиалу в Свердловской области - 11 105 руб. (400 000 руб. x 17,5% x 15,864%).

Заполним Приложения N 5 к листу 02 по обособленным подразделениям ООО "Альфа" за

2008 г.

Приложение N 5 "Расчет распределения авансовых платежей

и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации

организацией, имеющей обособленные подразделения"

к листу 02 Декларации за 2008 год

(фрагмент)

Для подразделений г. Москвы

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?????????????? ????????????????????????? ? ?

? ???????? ИНН ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?

? 51006136 ????????????????????????? ? ?

? ??????????????????? ??????? ? ?

? КПП ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Стр. ? ? ? ? ? ?

? ??????????????????? ??????? ? ?

? ? ?

? Форма по КНД 1151006? ?

? ? ?

? Раздел 00205? ?

? ? ?

? Приложение N 5 к Листу 02? ?

? ? ?

? Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет ? ?

? субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные ? ?

? подразделения ? ?

? ? ?

? ???????????????????????????????????????????? ? ?

? ?Налогоплательщики, не имеющие ? ? ?

? ?обособленных подразделений, Приложение N 5? ? ?

? ?к Листу 02 не представляют ? ? ?

? ???????????????????????????????????????????? ? ?

? ? ?

? ????????? ?

?Организация является сельскохозяйственным товаропроизводителем (код строки 001) ? ?? ?

? ????????? ?

? ? ?

? ????????????? ? ?

?Расчет составлен: (код строки 002) ? 4 ? ? ?

? ????????????? ? ?

? (вставить необходимый код) ? ?

? ? ?

?1 - по организации без входящих в нее обособленных подразделений ? ?

? ? ?

?2 - по обособленному подразделению ? ?

? ? ?

?3 - по обособленному подразделению, ликвидированному в течение текущего ? ?

?налогового периода ? ?

? ? ?

?4 - по группе обособленных подразделений, находящихся на территории ? ?

?одного субъекта Российской Федерации ? ?

? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ? ?

?? Показатели ? Код ? Значение показателя ? ? ?

?? ?строки? ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ? ?

?? 1 ? 2 ? 3 ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ? ?

??Наименование обособленного подразделения или ? ? ? ? ?

??обособленного подразделения, через которое ? ? ? ? ?

??осуществляется уплата налога на прибыль в ? ? ? ? ? 180

??соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 ? ? ? ? ?

??НК, организации без входящих в нее обособленных ? ? ? ? ?

??подразделений ? 010 ? ООО "Альфа" ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ? ?

?? ... ? 020 ? ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ? ?

??Налоговая база в целом по организации (руб.), ? 030 ? 2 000 000 ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ? ?

?? в том числе без учета ликвидированных в течение ? ? ? ? ?

??текущего налогового периода обособленных ? ? ? ? ?

??подразделений (руб.) ? 031 ? - ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ? ?

??Доля налоговой базы (%) ? 040 ? 84,393 ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ? ?

??Налоговая база исходя из доли (руб.) ? 050 ? 1 687 860 ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ? ?

??Ставка налога (%) в бюджет субъекта Российской ? ? ? ? ?

??Федерации ? 060 ? 17,5 ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ? ?

??Сумма налога (строка 050 x строка 060 : 100) (руб.) ? 070 ? 295 376 ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ? ?

??Начислено налога в бюджет субъекта Российской ? ? ? ? ?

??Федерации (руб.) ? 080 ? 235 581 ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ? ?

??Сумма налога, выплаченная за пределами Российской ? ? ? ? ?

??Федерации и засчитываемая в уплату налога (руб.) ? 090 ? - ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ? ?

??Сумма налога к доплате (строка 070 - строка 080 - ? ? ? ? ?

??строка 090, если сумма строк 080 и 090 < строки ? ? ? ? ?

??070) (руб.) ? 100 ? 59 795 ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ? ?

??Сумма налога к уменьшению (строка 080 + строка 090) ? ? ? ? ?

??- строка 070, если сумма строк 080 и 090 > строки ? ? ? ? ?

??070 (руб.) ? 110 ? - ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ? ?

??Ежемесячные авансовые платежи на __ квартал (руб.) ? 120 ? - ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ? ?

??Налог на прибыль с сумм, которые ранее не ? ? ? ? ?

??учитывались при формировании налоговой базы: ? ? ? ? ?

?? в бюджет субъекта Российской Федерации (руб.) ? 130 ? - ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ? ?

?? в местный бюджет (руб.) ? 140 ? - ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ? ?

??Отметка о возложении обязанности по уплате налога ? ? ? ? ?

??на обособленное подразделение, обособленное ? ? ? ? ?

??подразделение, через которое осуществляется уплата ? ? ? ? ?

??налога на прибыль в соответствии с ? ? ? ? ?

??абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК ("V") ? 150 ? V ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ? ?

??? ? ???

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

Не забудьте, что строка 120 "Ежемесячные авансовые платежи на __ квартал" в указанном

Приложении, как и аналогичная строка в листе 02 Декларации за налоговый период (год), не

заполняется. Данные берутся из Декларации за 9 месяцев 2008 г.

Для филиала в Свердловской области

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?????????????? ????????????????????????? ? ?

? ???????? ИНН ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?

? 51006136 ????????????????????????? ? ?

? ??????????????????? ??????? ? ?

? КПП ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Стр. ? ? ? ? ? ?

? ??????????????????? ??????? ? ?

? ? ?

? Форма по КНД 1151006? ?

? ? ?

? Раздел 00205? ?

? ? ?

? Приложение N 5 к Листу 02? ?

? ? ?

? Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет ? ?

? субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные ? ?

? подразделения ? ?

? ? ?

? ???????????????????????????????????????????? ? ?

? ?Налогоплательщики, не имеющие ? ? ? 181

? ?обособленных подразделений, Приложение N 5? ? ?

? ?к Листу 02 не представляют ? ? ?

? ???????????????????????????????????????????? ? ?

? ? ?

? ????????? ?

?Организация является сельскохозяйственным товаропроизводителем (код строки 001) ? ?? ?

? ????????? ?

? ? ?

? ????????????? ? ?

?Расчет составлен: (код строки 002) ? 2 ? ? ?

? ????????????? ? ?

? (вставить необходимый код) ? ?

? ? ?

?1 - по организации без входящих в нее обособленных подразделений ? ?

? ? ?

?2 - по обособленному подразделению ? ?

? ? ?

?3 - по обособленному подразделению, ликвидированному в течение текущего ? ?

?налогового периода ? ?

? ? ?

?4 - по группе обособленных подразделений, находящихся на территории ? ?

?одного субъекта Российской Федерации ? ?

? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ? ?

?? Показатели ? Код ? Значение показателя ? ? ?

?? ?строки? ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ? ?

?? 1 ? 2 ? 3 ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ? ?

??Наименование обособленного подразделения или ? ? ? ? ?

??обособленного подразделения, через которое ? ? ? ? ?

??осуществляется уплата налога на прибыль в ? ? ? ? ?

??соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 ? ? ? ? ?

??НК, организации без входящих в нее обособленных ? ? Филиал в Свердловской ? ? ?

??подразделений ? 010 ? области ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ? ?

?? ... ? 020 ? ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ? ?

??Налоговая база в целом по организации (руб.), ? 030 ? 2 000 000 ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ? ?

?? в том числе без учета ликвидированных в течение ? ? ? ? ?

??текущего налогового периода обособленных ? ? ? ? ?

??подразделений (руб.) ? 031 ? - ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ? ?

??Доля налоговой базы (%) ? 040 ? 15,607 ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ? ?

??Налоговая база исходя из доли (руб.) ? 050 ? 312 140 ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ? ?

??Ставка налога (%) в бюджет субъекта Российской ? ? ? ? ?

??Федерации ? 060 ? 17,5 ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ? ?

??Сумма налога (строка 050 x строка 060 : 100) (руб.) ? 070 ? 54 624 ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ? ?

??Начислено налога в бюджет субъекта Российской ? ? ? ? ?

??Федерации (руб.) ? 080 ? 44 419 ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ? ?

??Сумма налога, выплаченная за пределами Российской ? ? ? ? ?

??Федерации и засчитываемая в уплату налога (руб.) ? 090 ? - ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ? ?

??Сумма налога к доплате (строка 070 - строка 080 - ? ? ? ? ?

??строка 090, если сумма строк 080 и 090 < строки ? ? ? ? ?

??070) (руб.) ? 100 ? 10 205 ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ? ?

??Сумма налога к уменьшению (строка 080 + строка 090) ? ? ? ? ?

??- строка 070, если сумма строк 080 и 090 > строки ? ? ? ? ?

??070 (руб.) ? 110 ? - ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ? ?

??Ежемесячные авансовые платежи на __ квартал (руб.) ? 120 ? - ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ? ?

??Налог на прибыль с сумм, которые ранее не ? ? ? ? ?

??учитывались при формировании налоговой базы: ? ? ? ? ?

?? в бюджет субъекта Российской Федерации (руб.) ? 130 ? - ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ? ?

?? в местный бюджет (руб.) ? 140 ? - ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ? ?

??Отметка о возложении обязанности по уплате налога ? ? ? ? ?

??на обособленное подразделение, обособленное ? ? ? ? ?

??подразделение, через которое осуществляется уплата ? ? ? ? ?

??налога на прибыль в соответствии с ? ? ? ? ?

??абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК ("V") ? 150 ? V ? ? ? 182

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? ? ?

??? ? ???

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

2.3.5.1. Порядок уплаты налога по обособленным

подразделениям организации

С 2006 г. организациям, имеющим в пределах одного субъекта Российской Федерации

несколько обособленных подразделений, предоставлено право уплачивать налог на прибыль

(авансовые платежи) по месту нахождения одного из этих подразделений (далее - ответственное

обособленное подразделение).

В таком случае налогоплательщик не распределяет прибыль по каждому обособленному

подразделению, находящемуся на территории этого региона, а сумма налога, подлежащая уплате

в бюджет субъекта РФ, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной по совокупности

показателей обособленных подразделений, расположенных на территории субъекта РФ.

Из нескольких обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта

РФ, налогоплательщик должен выбрать одно, через которое будет уплачиваться налог в

региональный бюджет. Причем эта обязанность может быть возложена и на головное

подразделение организации, если оно расположено в том же регионе, что и ее обособленные

подразделения.

А если налогоплательщик имеет обособленные подразделения на территории нескольких

регионов?

Тогда ответственные за уплату налога на прибыль обособленные подразделения

определяются в каждом субъекте РФ.

Обратите внимание! Если организация решает перейти на уплату налога на прибыль через

ответственные подразделения, она должна определить ответственные обособленные

подразделения в каждом субъекте Российской Федерации.

Ситуация, когда в одном субъекте РФ налог уплачивается через ответственное

подразделение, а в других регионах каждым подразделением самостоятельно, Налоговым

кодексом РФ не предусмотрена.

Следует иметь в виду, что введенный с 2006 г. порядок уплаты налога через ответственные

подразделения не является обязательным для всех налогоплательщиков. В ст. 288 НК РФ

сохранена норма, предусматривающая уплату налога на прибыль в бюджет субъекта РФ по месту

нахождения каждого обособленного подразделения. Поэтому организация может рассчитываться

с региональными бюджетами по месту нахождения каждого обособленного подразделения, не

переходя на порядок уплаты через ответственное подразделение.

Внимание! Важная информация! Принятый организацией порядок уплаты налога на прибыль

следует применять в течение всего налогового периода. Нельзя также в течение года менять

выбранное ответственное подразделение, через которое уплачивается налог на прибыль в

региональный бюджет.

Изменить порядок уплаты налога (либо сменить ответственное подразделение) можно

только с нового налогового периода, подав соответствующее заявление до 31 декабря года,

предшествующего переходу на новую систему уплаты налога (соответствующие изменения в п. 2

ст. 288 НК РФ были внесены Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ).

Минфин России в Письме от 04.02.2008 N 03-03-05/7 разъяснил, что установленный в п. 2 ст.

288 НК РФ срок направления в налоговые органы уведомлений (до 31 декабря года,

предшествующего налоговому периоду) относится к уведомлениям о выборе ответственных

обособленных подразделений при переходе налогоплательщика на новый порядок уплаты налога

или при замене ответственных обособленных подразделений в случаях, не связанных с их

закрытием.

Таким образом, в случае если организация не меняет порядок уплаты налога, а также не

меняет ответственное обособленное подразделение, ежегодно направлять в налоговые органы

уведомления, предусмотренные п. 2 ст. 288 НК РФ, не требуется.

Статьей 288 НК РФ не предусмотрена обязательная форма уведомления о смене порядка

уплаты налога, поэтому такое заявление (уведомление) можно сделать в произвольной форме.

В Письме ФНС России от 31.10.2005 N ММ-6-02/916@ "Об уведомлении об изменении

порядка уплаты налога на прибыль организаций" приведены типовые формы уведомлений.

Отметим, что они носят рекомендательный характер.

Организация должна проинформировать о новом порядке расчетов с региональными

бюджетами все инспекции, в которых она состоит на учете (по месту нахождения всех 183

обособленных подразделений и головной организации). Поскольку сообщаемые сведения

являются разными, разработаны два вида уведомлений.

В налоговый орган по месту учета ответственного обособленного подразделения

сообщаются сведения о тех обособленных подразделениях, за которые оно будет уплачивать

налог и авансовые платежи в региональный бюджет. Для этих целей предусмотрено Уведомление

N 1. В нем указываются наименования этих обособленных подразделений, их местонахождение и

КПП.

По месту учета всех остальных подразделений подается Уведомление N 2, в котором

указывается наименование ответственного подразделения, через которое будет производиться

уплата налога.

При переходе организации на уплату налога через ответственные подразделения в

соответствии с Письмом ФНС России от 28.12.2005 N ММ-6-02/2005@ налоговый орган по месту

нахождения обособленного подразделения налогоплательщика, через которое налог на прибыль в

бюджет субъекта Российской Федерации больше не уплачивается, закрывает соответствующие

карточки "Расчеты с бюджетом" (далее - карточки РСБ) и передает их в налоговый орган по месту

нахождения ответственного обособленного подразделения.

В налоговом органе по месту нахождения ответственного обособленного подразделения

(головной организации) сальдо расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, зачисляемому в

бюджет субъекта РФ, переданное налоговыми органами данного субъекта РФ по месту

нахождения иных обособленных подразделений, а также сальдо расчетов ответственного

подразделения (головной организации) должно быть свернуто, а полученный результат

отражается во вновь открытой карточке РСБ по налогу на прибыль ответственного подразделения

(головной организации).

В дальнейшем возврат налога по обособленным подразделениям, находящимся на

территории одного субъекта РФ, в случае уплаты налога через ответственное обособленное

подразделение (головную организацию), производится налоговым органом по месту нахождения

ответственного подразделения (головной организации).

Данная позиция подтверждается в Письме Минфина России от 14.03.2006 N 03-03-04/2/73.

2.3.5.2. Особенности расчета налога и представления

уточненных налоговых деклараций при ликвидации

обособленных подразделений

При ликвидации обособленного подразделения после представления в налоговые органы

соответствующих деклараций за последний отчетный период налогоплательщик вправе

представить уточненные декларации.

В уточненных декларациях по ликвидированному обособленному подразделению снимаются

ежемесячные авансовые платежи, исчисленные на тот квартал, в котором произошла ликвидация

обособленного подразделения, и одновременно увеличиваются эти платежи по организации без

входящих в нее обособленных подразделений.

С учетом того, что декларации составляются нарастающим итогом с начала года, для

правильного распределения прибыли между организацией без обособленных подразделений и

входящими в ее состав обособленными подразделениями налоговая база в целом по организации

за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период, подлежащая распределению,

должна быть определена без учета налоговой базы ликвидированного обособленного

подразделения в размере, исчисленном и отраженном в декларации за отчетный период,

предшествующий кварталу, в котором произошла ликвидация.

В Письме Минфина России от 07.12.2005 N 03-03-04/2/132 даны разъяснения о порядке

проведения подобного расчета. В частности, приводится пример, из которого следует, что если

обособленное подразделение ликвидируется в апреле текущего года, то за основу берется его

удельный вес по состоянию на 1 апреля.

Если база уменьшается, то осуществляется пересчет налоговой базы ликвидированного

подразделения. Оставшаяся налоговая база принимается за 100% и распределяется между

организацией без обособленных подразделений и действующими обособленными

подразделениями.

Если же организацией за первое полугодие получен убыток, то вся начисленная за этот

период сумма авансовых платежей налога на прибыль (включая ежемесячные авансовые

платежи) подлежит уменьшению, в том числе и в доле, приходящейся на ликвидированное

обособленное подразделение.

В случае если за первое полугодие налоговая база организации увеличилась, то налоговая

база ликвидированного обособленного подразделения, определенная по состоянию на 1 апреля,

остается неизменной, а налоговая база, подлежащая распределению, должна быть определена

без учета налоговой базы ликвидированного подразделения (т.е. принимается за 100% и 184

распределяется между организацией без обособленных подразделений и действующими

обособленными подразделениями).

Соответственно, данные строки 031 Приложения N 5 к листу 02 Декларации остаются без

изменения в течение последующих отчетных периодов и в целом за налоговый период.

Таким образом, за отчетные периоды, следующие за последним отчетным периодом до

ликвидации, в Приложении N 5 к листу 02 Декларации по ликвидированному подразделению (по

коду строки 002 проставляется "3") заполняются только строки 050, 070, 080, 090 и 130. Данные

этих строк сохраняются без изменения в течение последующих отчетных периодов и за налоговый

период (при условии, что за последующие отчетные периоды и за налоговый период в целом по

организации налоговая база превышала ее размер за отчетный период до ликвидации

обособленного подразделения). Строка 110 заполняется в случае, если на квартал, в котором

ликвидировано обособленное подразделение, ему были исчислены ежемесячные авансовые

платежи и уточненные декларации не представлялись.

В декларациях, представляемых в налоговый орган по месту постановки на учет организации

(головной организации), в Приложении N 5 к листу 02 Декларации (по коду строки 002

проставляется "1") указываются показатели в целом по организации без данных по

ликвидированным обособленным подразделениям.

В случае, когда налоговая база в целом по организации нарастающим итогом с начала года

снижается по сравнению с предыдущим отчетным периодом, в котором действовали

ликвидированные впоследствии обособленные подразделения, ранее исчисленный налог на

прибыль подлежит уменьшению как в целом по организации, так и по обособленным

подразделениям, включая ликвидированные обособленные подразделения. Для этого сначала

рассчитывается налоговая база по ликвидированным обособленным подразделениям исходя из

долей, определенных за последний отчетный период, в котором они действовали.

Необходимо иметь в виду, что после снятия организации с учета в налоговом органе в связи

с ликвидацией обособленного подразделения уточненные налоговые декларации и декларации за

последующие отчетные (налоговые) периоды по этому обособленному подразделению

представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (головной организации).

Вопрос о зачете (возврате) налога, излишне уплаченного по месту нахождения

ликвидированного обособленного подразделения, рассматривается налоговым органом, в котором

состоит на учете головная организация.

Аналогичное мнение изложено в Письме Минфина России от 17.03.2006 N 03-03-04/1/258.

Порядок заполнения Приложений N 5 к листу 02 Декларации в случае ликвидации

подразделения приведен в Приложении N 3 к Письму ФНС России от 02.05.2006 N ГВ-6-02/466.

Пример 2.20. За I квартал налоговая база по организации в целом составила 1000 руб. Доля

налоговой базы по ликвидированному в апреле обособленному подразделению была определена

в размере 20% (200 руб.).

Вариант 1. Налоговая база за I полугодие в целом по организации увеличилась до 2500 руб.

Вариант 2. Налоговая база за I полугодие в целом по организации уменьшилась по

сравнению с налоговой базой за I квартал и составила 300 руб., по ликвидированным

обособленным подразделениям - 60 руб. (300 руб. x 20%).

Далее налоговая база организации за первое полугодие уменьшается на размер уточненной

налоговой базы по ликвидированным подразделениям:

300 руб. - 60 руб. = 240 руб.

Оставшаяся налоговая база (240 руб.) принимается за 100% и распределяется между

организацией без обособленных подразделений и действующими обособленными

подразделениями.

Вариант 3. Организацией за II полугодие получен убыток. Вся начисленная за этот период

сумма авансовых платежей по налогу на прибыль (включая ежемесячные авансовые платежи)

подлежит уменьшению, в том числе и в доле, приходящейся на ликвидированное обособленное

подразделение.

Заполним Приложение N 5 к листу 02 Декларации применительно к каждому варианту.

Приложение N 5 "Расчет распределения авансовых платежей

и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации

организацией, имеющей обособленные подразделения"

к листу 02 Декларации по налогу на прибыль

(по ликвидируемому во II квартале подразделению)

(фрагмент)

?????

Расчет составлен: (код строки 002) ? 3 ? 185

?????

(вставить необходимый код)

1 - по организации без входящих в нее обособленных подразделений

2 - по обособленному подразделению

3 - по обособленному подразделению, ликвидированному в течение

текущего налогового периода

4 - по группе обособленных подразделений, находящихся на

территории одного субъекта Российской Федерации

Декларация за I полугодие

при условиях:

Показатели Код

стро-

ки

Деклара-

ция за I

квартал роста

налоговой

базы

(вар. 1)

снижения

налого-

вой базы

(вар. 2)

получения

убытка

(вар. 3)

Наименование

обособленного

подразделения

или обособленного

подразделения,

через которое

осуществляется

уплата налога на

прибыль в

соответствии с

абзацем вторым

пункта 2 статьи

288 НК,

организации без

входящих в нее

обособленных

подразделений

010 N 1 N 1 N 1 N 1

...

Налоговая база в

целом по

организации

(руб.)

030 1000 2500 300 -

в том числе без

учета ликвидиро-

ванных в течение

текущего

налогового

периода

обособленных

подразделений

(руб.)

031 - 2300 240 -

Доля налоговой

базы (%)

040 20 20 20 -

Налоговая база

исходя из доли

(руб.)

050 200 200 60 -

Ставка налога (%)

в бюджет субъекта

Российской

Федерации

060 17,5 17,5 17,5 17,5

Сумма налога

(строка 050 x

строка 060 : 100)

(руб.)

070 35 35 11 - 186

Начислено налога

в бюджет субъекта

Российской

Федерации (руб.)

080 20 70 70 70

...

Сумма налога к

доплате (строка

070 - строка 080

- строка 090,

если сумма строк

080 и 090 <

строки 70) (руб.)

100 15 - - -

Сумма налога к

уменьшению

(строка 080 +

строка 090 -

строка 070, если

сумма строк 080 и

090 > строки 070)

(руб.)

110 - 35 59 70

Ежемесячные

авансовые платежи

на II квартал

(руб.)

120 35 - - -

Обратите внимание! Для распределения налоговой базы между организацией и ее

обособленными подразделениями исчисление удельного веса среднесписочной численности

работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества производится без

учета указанных показателей по ликвидированному обособленному подразделению (Письмо ФНС

России от 16.12.2005 N 02-4-12/93).

Пример 2.21. Воспользуемся данными из примера 2.19 (с. 288).

Предположим, что филиал N 2 ликвидирован 20 апреля 2008 г.

Данные для расчета приведены в таблице 5:

Таблица 5

Остаточная стоимость амортизируемого имущества (руб.)

Москва

Период

Головная

организация

Филиал

N 1

Филиал

N 2

Свердловская

область

В целом

по организации

I кв. / I

полугодие

На 01.01.2008 30 000 105 000 90 000 50 000 275 000 / 185 000

На 01.02.2008 32 000 110 000 92 000 54 000 288 000 / 196 000

На 01.03.2008 34 000 112 000 95 000 51 000 292 000 / 197 000

На 01.04.2008 33 000 110 000 95 000 51 000 289 000 / 194 000

Средняя

остаточная

стоимость за

I квартал

2008 г.

32 250 109 250 93 000 51 500 286 000 / 193 000

На 01.05.2008 37 000 107 000 - 59 000 203 000

На 01.06.2008 37 000 104 000 - 58 000 199 000

На 01.07.2008 35 000 106 000 - 57 000 198 000

Средняя

остаточная

стоимость за

I полугодие

2008 г.

34 000 107 714 - 54 286 196 000 187

Обратите внимание! Данные по филиалу N 2, когда мы будем считать остаточную стоимость

амортизируемого имущества за I полугодие 2008 г., даже если они имеются на 1 января, 1

февраля, 1 марта, 1 апреля 2008 г., в расчете не участвуют! Поэтому в таблице в крайней правой

колонке через дробь показаны данные для расчета за I полугодие 2008 г. (без учета данных по

филиалу N 2).

Конечно, основные средства ликвидированного филиала могут быть переданы на баланс

какого-то из оставшихся филиалов или в головную организацию. Тогда они учитываются у них на

соответствующие даты. В нашем примере предполагается, что основные средства никуда не

переданы, а ликвидированы, а работники сокращены (уволены).

Для упрощения примера и удобства его восприятия расчет показателей среднесписочной

численности работников приводить не будем. Нужно понимать, что принцип расчета будет

аналогичен вышеизложенному.

Определим долю прибыли, приходящуюся на каждое из обособленных подразделений,

исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников и

остаточной стоимости амортизируемого имущества.

Исходные данные для этого по филиалам за I квартал 2008 г. приведены в табл. 2, а за I

полугодие 2008 г. - в табл. 3 (см. пример 2.19 на с. 288).

Таблица 6

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? Наименование?Среднесписочная? Удельный вес ? Средняя ? Удельный вес ? Доля ?

?подразделения? численность ?среднесписочной? остаточная ? средней ?налоговой?

? ?работников за I? численности ? стоимость ? остаточной ? базы (%)?

? ?квартал 2008 г.? работников ?амортизируемого? стоимости ? ?

? ? (чел.) ? подразделения ? имущества за I?амортизируемого? ?

? ? ? (%) ?квартал 2008 г.? имущества ? ?

? ? ? ? (руб.) ? подразделения ? ?

? ? ? ? ? (%) ? ?

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?Москва: ? ? ? ? ? ?

?головная ? 34 ? ? 32 250 ? ? ?

?организация ? ? ? ? ? ?

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?филиал N 1 ? 62 ? 90 ? 109 250 ? 82 ? 86 ?

??????????????????????????????? ????????????????? ? ?

?филиал N 2 ? 48 ? ? 93 000 ? ? ?

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?Свердловская ? 16 ? 10 ? 51 500 ? 18 ? 14 ?

?область ? ? ? ? ? ?

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?По ? 160 ? 100 ? 286 000 ? 100 ? 100 ?

?организации ? ? ? ? ? ?

?в целом ? ? ? ? ? ?

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

Таблица 7

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? Наименование?Среднесписочная? Удельный вес ? Средняя ? Удельный вес ? Доля ?

?подразделения? численность ?среднесписочной? остаточная ? средней ?налоговой?

? ? работников ? численности ? стоимость ? остаточной ? базы (%)?

? ? за I полугодие? работников ?амортизируемого? стоимости ? ?

? ? 2008 г. (чел.)? подразделения ? имущества ?амортизируемого? ?

? ? ? (%) ? за I полугодие? имущества ? ?

? ? ? ? 2008 г. (руб.)? подразделения ? ?

? ? ? ? ? (%) ? ?

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?Москва: ? ? ? ? ? ?

?головная ? 34 ? 85,714 ? 34 000 ? 72,3 ? 79 ?

?организация ? ? ? ? ? ?

??????????????????????????????? ????????????????? ? ?

?филиал N 1 ? 62 ? ? 107 714 ? ? ?

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?Свердловская ? 16 ? 14,286 ? 54 286 ? 27,7 ? 21 ?

?область ? ? ? ? ? ?

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?По ? 112 ? 100 ? 196 000 ? 100 ? - ?

?организации ? ? ? ? ? ?

?в целом ? ? ? ? ? ?

????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 188

Не забудем, что в Декларации за I полугодие 2008 г. налоговая база по филиалу N 2

"заморожена". Поэтому в соотношении 79% и 21% между подразделениями распределяется

налоговая база I полугодия 2008 г. без учета налоговой базы филиала N 2.

<< | >>
Источник: К.В.Новоселов. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ 2008 - 2009. 2008

Еще по теме 2.3.5. Приложение N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения":

  1. 5.11. Уплаты налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения
  2. 9.1.5. Налог на прибыль для организаций с обособленными подразделениями
  3. 21.1. СИСТЕМА НАЛОГОВ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ СРЕДСТВ МЕЖДУ БЮДЖЕТАМИ РАЗНОГО УРОВНЯ. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ФЕДЕРАЛЬНЫМ НАЛОГАМ, НАЛОГАМ СУБЪЕКТОВ РФ И МЕСТНЫМ НАЛОГАМ
  4. 18.1. Виды налогов и сборов в Российской Федерации. Бюджет налоговых платежей
  5. 2.3. Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций" и Приложения к нему
  6. структурная единица 1.5 Консолидированные бюджеты Российской Федерации и субъектов Российской Федерации
  7. 19.10. Проверка расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей. Проверка правомерности использования льгот по налогам и внебюджетным платежам
  8. Приложение 11 Российская Федерация ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН «ОБ ОБЩИХ ПРИНЦИПАХ ОРГАНИЗАЦИИ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ »
  9. Приложение 2 УКАЗ Президента Российской Федерации «О порядке рассмотрения кандидатур на должность высшего должностного лица (руководителя высшего исполнительного органа государственной власти) субъекта Российской Федерации»
  10. 4.2. ПЛАТЕЖИ И РАСЧЕТЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  11. § 2. Бюджеты субъектов Российской Федерации
  12. Глава 1 ФОРМИРОВАНИЕ И РАСХОДОВАНИЕ БЮДЖЕТОВ В СУБЪЕКТАХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  13. Использование средств бюджетов субъектов Российской Федерации
  14. Глава 1 Понятие бюджета и его значение для субъекта Российской Федерации
  15. 2.5. Особенности исчисления и уплаты налога компаниями, у которых есть обособленные подразделения
  16. Арбатская, Юлия Валерьевна. Бюджет как основа финансовой системы субъекта Российской Федерации [Электронный ресурс]: Правовые аспекты : Дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.14 .-М.: РГБ, (Из фондов Российской Государственной библиотеки), 2004
  17. структурная единица 1.3 Бюджеты субъектов Российской Федерации: сущность, формирование доходов и условия возникновения расходных обязательств
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -