2.3.2. Приложение N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам"

В Приложение N 2 к листу 02 включены строки, предусматривающие расшифровки

отдельных видов внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным

расходам.

Организации необходимо расшифровать незначительное количество внереализационных

расходов, например расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (строка

201) или убытки прошлых налоговых периодов (строка 301).

По строке 202 раскрывается информация о создании резерва предстоящих расходов,

направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Порядок формирования

этого резерва установлен ст. 267.1 НК РФ. Резерв не должен превышать 30% налогооблагаемой

прибыли, исчисленной без учета этого резерва. Справочным показателем введен остаток этого

резерва (строка 410).

Показатель суммы начисленной амортизации (включая начисление амортизации по

нематериальным активам) за отчетный (налоговый) период, причем независимо от того, учтено ли

подобное имущество на последний день отчетного (налогового) периода, является справочным

(строки 400 и 401), так же как и показатель по строке 410 "Остаток резерва предстоящих расходов,

направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов".

Особенностью Приложения N 2 следует назвать то, что расходы по операциям, финансовые

результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли в специальном порядке, в

данном Приложении указываются единым показателем по строке 080, а подробно информация о

таких расходах раскрывается в Приложении N 3 к листу 02.

Это позволило упростить заполнение Приложения N 2 к листу 02, поскольку в случае

отсутствия операций, по которым финансовый результат учитывается в особом порядке, в

Приложении N 2 просто идет "сбор" определенных видов расходов, которые организация

напрямую учитывает в целях налогообложения прибыли.

Строка 010 "Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам".

Данную строку заполняют все налогоплательщики.

Существует довольно распространенное ошибочное мнение, что при отсутствии

незавершенного производства бухгалтер не формирует в налоговых регистрах показатели прямых

расходов, возникающих в данном отчетном (налоговом) периоде, а сразу относит их в состав

косвенных расходов.

Согласно ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые

и косвенные.

Прямые расходы могут уменьшать налоговую базу только по мере реализации продукции,

работ, услуг, в стоимости которых они были учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

Поэтому затраты должны быть сформированы и учтены в целях налогообложения в порядке,

определяемом ст. ст. 318 и 319 НК РФ. Иное может привести к необоснованному уменьшению

налогооблагаемой базы и, соответственно, к негативным налоговым последствиям.

Перечень прямых расходов устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и

фиксируется в учетной политике для целей налогообложения.

Обратите внимание! Организации, которые занимаются деятельностью в сфере оказания

услуг, с 2005 г. вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом)

периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от реализации без распределения на остатки

незавершенного производства.

В связи с этим особую значимость приобретает квалификация в качестве услуги того или

иного вида деятельности налогоплательщика.

Определение понятия "услуга" для целей налогообложения дано в п. 5 ст. 38 НК РФ. Услугой

признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и

потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В качестве услуги, без сомнения, могут рассматриваться арендные правоотношения.

Результатом оказания таких услуг является сам факт аренды помещения, оборудования или

другого имущества. Причем этот результат не имеет материального выражения, и услуга

потребляется в момент ее оказания (в течение всего срока действия договора).

Иная ситуация возникает, например, с аудиторскими услугами.

Согласно п. 4 ст. 38 НК РФ работой для целей налогообложения признается деятельность,

результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для

удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Результатом оказания аудиторской услуги будет являться аудиторское заключение, которое

исполнитель обязан передать заказчику по окончании проведенной проверки. Таким образом, 142

говорить о том, что результаты такой деятельности потребляются в процессе ее оказания и не

имеют материального выражения, невозможно. Поэтому, скорее всего, данный вид деятельности

для целей налогообложения следует рассматривать как выполнение работ. А значит, прямые

расходы должны учитываться для целей налогообложения только по мере реализации

результатов этих работ.

Строки

020 "Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и

розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде, относящихся к реализованным

товарам" и

030 "...в том числе стоимость реализованных покупных товаров".

Статьей 268 НК РФ предусмотрены особенности определения расходов при реализации

покупных товаров.

Налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения

товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей

налогообложения прибыли, одним из следующих методов:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Кроме того, при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы

на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по

хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров. При этом при реализации

покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом

положений ст. 320 НК РФ (Письмо Минфина России от 17.11.2006 N 03-03-04/1/770).

Все расходы, связанные с покупкой и реализацией, делятся на прямые и косвенные (ст. 320

НК РФ).

По строке 020 организация должна раскрыть информацию о сумме прямых расходов,

сформированных по торговой деятельности.

К прямым расходам по торговой деятельности относятся стоимость покупных товаров и

сумма транспортных расходов, возникающих в связи с доставкой товара до склада

налогоплательщика-покупателя (ст. 320 НК РФ).

Вся сумма прямых расходов (включая стоимость покупных товаров) отражается по строке

020, а из нее выделяются отдельно прямые расходы в виде стоимости покупных товаров (строка

030).

Внимание! Важная информация! При заполнении строки 030 необходимо помнить, что

начиная с 2005 г. стоимость покупных товаров может формироваться двумя способами: только по

их договорной стоимости либо с учетом всех расходов, связанных с приобретением этих товаров.

Все зависит от принятой учетной политики. Не забудьте, что порядок формирования

стоимости приобретения товаров определяется в учетной политике для целей налогообложения и

применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Если организация формирует стоимость покупных товаров только по договорной стоимости,

то, помимо стоимости товаров, к прямым расходам относятся и расходы на доставку. С 2005 г. эти

расходы распределяются не на фактические остатки товаров на складе, а на остатки

нереализованных товаров (ст. 320 НК РФ). То есть транспортные расходы по отгруженным, но не

реализованным товарам, не могут быть учтены в составе расходов налогоплательщика. Все

остальные расходы относятся к косвенным.

Если организация принимает решение о формировании полной стоимости покупных товаров,

то расходы, связанные с доставкой товаров, также могут быть учтены в этой стоимости. Тогда у

организации будет только один вид прямых расходов - стоимость покупных товаров, включающая

в себя все расходы, связанные с приобретением товаров, в т.ч. и расходы на их доставку.

Учетная политика в части формирования стоимости покупных товаров влияет, в том числе, и

на порядок учета ввозных таможенных пошлин.

Уплаченные ввозные таможенные пошлины и сборы учитываются, на основании ст. 264 НК

РФ, в составе косвенных расходов, уменьшающих доходы от реализации отчетного (налогового)

периода с учетом положений ст. 272 НК РФ. Но они могут быть учтены в стоимости товаров, если

такой порядок формирования стоимости приобретения товаров предусмотрен учетной политикой

для целей налогообложения прибыли, исходя из права налогоплательщика, осуществляющего

торговые операции, предоставленного ему ст. 320 НК РФ (Письмо Минфина России от 29.05.2007

N 03-03-06/1/335).

Обратите внимание! При реализации покупных товаров в уменьшение доходов от

реализации не учитывается стоимость отгруженных, но не реализованных товаров. Пример 2.6. Организация в отчетном периоде реализовала покупные товары (выручка от

реализации составила 80 000 руб.).

При этом организация понесла следующие расходы на приобретение этих товаров:

цена приобретения по договору - 55 000 руб.,

таможенные пошлины и сборы - 6000 руб.,

транспортные расходы, уплаченные поставщику за доставку сверх цены договора, - 4000

руб.

Вариант 1. В соответствии со своей учетной политикой для целей налогообложения

организация формирует стоимость покупных товаров с учетом всех расходов, связанных с их

приобретением.

В этом случае стоимость покупных товаров составит 65 000 руб.

По строке 020 отражается показатель - 65 000 руб. Такая же сумма отражается по строке

030, поскольку для целей налогообложения покупная стоимость товаров сформирована с учетом

всех расходов, включая транспортные.

Вариант 2. В соответствии с учетной политикой стоимость товаров формируется только

исходя из договорной цены (цены приобретения, указанной в договоре).

В этом случае показатели в Приложении N 2 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль

распределяются по-иному:

по строке 020 указывается сумма 59 000 руб. (55 000 + 4000);

по строке 030 - 55 000 руб.

Затраты, связанные с уплатой таможенных пошлин и сборов, в размере 6000 руб.

включаются в состав прочих косвенных расходов и отражаются по строке 040.

Приложение N 2 "Расходы, связанные с производством

и реализацией, внереализационные расходы и убытки,

приравниваемые к внереализационным расходам"

к листу 02 Декларации за I квартал 2008 года

(фрагмент)

Вариант 1

(руб.) 144

Показатели Код

строки

Сумма

1 2 3

... ...

Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих

оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем

отчетном (налоговом) периоде, относящихся к

реализованным товарам, 020 65 000

в том числе стоимость реализованных покупных

товаров 030 65 000

Косвенные расходы - всего, в том числе: 040 -

... ...

Итого признанных расходов (сумма строк с 010 по 040

+ сумма строк с 050 по 100) 110 65 000

Вариант 2

(руб.)

Показатели Код

строки

Сумма

1 2 3

... ... -

Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих

оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем

отчетном (налоговом) периоде, относящихся к

реализованным товарам, 020 59 000

в том числе стоимость реализованных покупных

товаров 030 55 000

Косвенные расходы - всего, в том числе: 040 6 000

... ...

Итого признанных расходов (сумма строк с 010 по 040

+ сумма строк с 050 по 100) 110 65 000 145

Строка 040 "Косвенные расходы - всего, в том числе".

По строке 040 Приложения N 2 отражается общая сумма косвенных расходов с

расшифровкой отдельных их видов. При этом сумма, отраженная по строке 040, может быть

больше суммы показателей строк 041 - 046.

Ведь по строке 040 указывается вся сумма косвенных расходов, а расшифровываются они

только по шести позициям. Рассмотрим эти позиции.

Строка 041 "Суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном

законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением ЕСН, а также

налогов, перечисленных в статье 270 НК".

Заполняя данную строку, следует помнить, что сумма единого социального налога по строке

041 не указывается.

Часть суммы начисленного ЕСН, относящаяся к прямым расходам, отражается в составе

прямых расходов по строке 010 Приложения N 2, а другая часть ЕСН, относящаяся к косвенным

расходам, отражается в общей сумме косвенных расходов по строке 040. При этом по строке 041

эта часть не отражается.

Не отражаются в данной строке также суммы страховых взносов:

- на обязательное пенсионное страхование (Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ);

- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и

профессиональных заболеваний (Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

С введением системы обязательного пенсионного страхования страховые взносы приобрели

иную социально-правовую природу.

В пенсионном законодательстве четко определено, что страховые взносы на обязательное

пенсионное страхование уплачиваются на индивидуальной возмездной основе. Их целевое

назначение - обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному

страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его

индивидуальном лицевом счете.

Таким образом, в отличие от налога, платежи которого не имеют адресной основы,

характеризуются индивидуальной безвозмездностью, безвозвратностью и не персонифицируются

при поступлении в бюджет, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование отвечают

признакам возмездности и возвратности, поскольку при поступлении в бюджет Пенсионного фонда

РФ персонифицируются в разрезе каждого застрахованного лица и учитываются на

индивидуальных лицевых счетах, открытых каждому застрахованному лицу в органах Пенсионного

фонда РФ.

Учтенные на индивидуальном лицевом счете страховые взносы формируют как страховое

обеспечение, которое выплачивается застрахованному лицу при наступлении страхового случая

(при достижении пенсионного возраста, наступлении инвалидности, потере кормильца), так и

величину будущей пенсии, которая напрямую зависит от суммы накопленных на индивидуальном

лицевом счете страховых взносов, уплаченных страхователями за период трудовой деятельности

работника.

Названные отличительные признаки налогов и страховых взносов обусловливают их разное

целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяют

рассматривать страховой взнос на обязательное пенсионное страхование как налоговый платеж.

Строки

042 "Расходы на НИОКР" и

043 "...из них: расходы на НИОКР, не давшие положительного результата".

По строкам 042 и 043 налогоплательщики должны отразить сумму расходов на научно-

исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), учитываемых в соответствии с

требованиями ст. 262 НК РФ. Подробно порядок учета таких расходов рассмотрен на с. 182.

Пример 2.7. Организация в I квартале 2008 г. произвела расходы на научные исследования

по созданию новой технологии производства в сумме 198 000 руб. После завершения работ (март

2008 г.) и оценки их результатов было установлено, что они дали положительный результат.

Результаты работы начали использоваться в производственном процессе сразу по ее завершении.

На основании п. 2 ст. 262 НК РФ в налоговом учете учитывается полная сумма данных

расходов равномерно в течение одного года.

Начиная с апреля 2008 г. ежемесячно в целях налогообложения будет учитываться по 16 500

руб. (198 000 руб.: 12 мес.). В период с апреля по июнь 2008 г. будет учтена сумма 49 500 руб. (16

500 руб. x 3 мес.).

Приложение N 2 "Расходы, связанные с производством

и реализацией, внереализационные расходы и убытки,

приравниваемые к внереализационным расходам" 146

к листу 02 Декларации за I полугодие 2008 года

(фрагмент)

(руб.) 147

Показатели Код

строки

Сумма

1 2 3

... ... -

Косвенные расходы - всего, в том числе: 040 49 500

...

расходы на НИОКР 042 49 500

из них: расходы на НИОКР, не давшие

положительного результата 043 - 148

С 2007 г. расходы на НИОКР учитываются в затратах равномерно в течение года. Это

касается работ, давших как положительный, так и отрицательный результат (см. с. 185). Поэтому

автор не будет приводить отдельный пример, иллюстрирующий порядок списания расходов

НИОКР, не давших положительного результата. Он будет аналогичен тому, что показан в примере

2.7.

Обратите внимание! До 2007 г. порядок учета затрат на НИОКР был иным. Исходя из

позиции, изложенной в Письме Минфина России от 07.11.2006 N 03-03-04/1/722, новый порядок

учета затрат на НИОКР, применяющийся с 1 января 2007 г., распространяется на работы,

завершенные в декабре 2006 г. и позднее.

Строка 044 "Расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной

стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и

(или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического

перевооружения, частичной ликвидации основных средств (п. 1.1 ст. 259 НК)".

В строке 044 раскрывается информация о применении налогоплательщиком так называемой

амортизационной премии при осуществлении капитальных вложений в порядке, который

определен п. 1.1 ст. 259 НК РФ.

Согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ налогоплательщики с 2006 г. имеют право включать в состав

расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более

10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств,

полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования,

реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных

средств, суммы которых определяются по правилам ст. 257 НК РФ (далее - амортизационная

премия).

Минфин России в Письмах от 11.10.2005 N 03-03-04/2/76, от 30.12.2005 N 03-03-04/3/21, от

27.02.2006 N 03-03-04/1/140 разъяснял, что расходы на капитальные вложения в размере не более

10% первоначальной стоимости основных средств относятся к расходам, связанным с

производством и (или) реализацией, и признаются в качестве расходов как амортизационные

отчисления.

Обратите внимание! Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "амортизационная

премия" напрямую включена в состав косвенных расходов. Соответствующие изменения внесены

в п. 3 ст. 272 НК РФ.

Расходы в виде амортизационной премии признаются в том отчетном периоде, на который

приходится дата начала амортизации (при приобретении основных средств) либо дата изменения

первоначальной стоимости (при осуществлении капитальных вложений в существующие основные

средства) (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Размер единовременного списания расходов устанавливается организацией самостоятельно

в пределах не более 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов на

реконструкцию (модернизацию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение).

Соответствующие положения необходимо утвердить в учетной политике для целей

налогообложения (Письмо Минфина России от 13.03.2006 N 03-03-04/1/219).

Подробнее о применении "амортизационной премии" читайте на с. 121.

Строка 045 "Расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующим

труд инвалидов, согласно пп. 38 п. 1 ст. 264 НК".

Для организаций, использующих труд инвалидов, в случае, если инвалиды составляют не

менее 50% общего числа работников организации и доля расходов на оплату труда инвалидов в

расходах на оплату труда составляет не менее 25%, п. 38 ст. 264 НК РФ предусмотрен

значительный перечень расходов на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов,

которые можно учесть в целях налогообложения.

К таким расходам, в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальной

защите инвалидов, в частности, отнесены расходы на следующие цели: улучшение охраны труда

инвалидов, сохранение рабочих мест для инвалидов, изготовление и ремонт протезных изделий,

приобретение и обслуживание технических средств реабилитации, санаторно-курортное

обслуживание инвалидов, мероприятия по интеграции инвалидов в общество, приобретение и

распространение среди инвалидов печатных изданий общественных организаций инвалидов,

видеоматериалов с субтитрами или сурдопереводом.

Строка 046 "Расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также

налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются

общественные организации инвалидов, согласно пп. 39 п. 1 ст. 264 НК".

При заполнении строк 045 и 046 Декларации следует иметь в виду, что расходы, указанные в

пп. 38 и 39 п. 1 ст. 264 НК РФ, не могут быть включены в расходы, связанные с производством и

(или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и

иных товаров по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по 149

согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также с оказанием посреднических

услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых.

Строка 050 "Стоимость реализованных имущественных прав".

В данной строке не отражается стоимость имущественных прав по уступке права

требования, которые учитываются в соответствии с требованиями ст. 279 НК РФ. Подобные

расходы отражаются в Приложении N 3 к листу 02 Декларации.

Что такое имущественное право?

Специально понятие "имущественное право" гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ

не определено. Примерного перечня имущественных прав тоже не существует. В части первой

Налогового кодекса РФ такого понятия мы также не найдем.

Поэтому согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского

законодательства, используемые в Налоговом кодексе РФ, будем применять в том значении, в

каком они используются в этой отрасли законодательства.

К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное

имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты

интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная

собственность); нематериальные блага (ст. 128 ГК РФ).

В целях налогообложения имущественные права выделены отдельно и, хотя и являются

видом объектов гражданских прав, к имуществу не относятся (п. 2 ст. 38 НК РФ).

Упоминания об имущественных правах можно встретить и в других законодательных актах.

Так, например, ст. 1226 части четвертой ГК РФ исключительное право на результаты

интеллектуальной деятельности относит к имущественным правам.

Однако относить такие права к имущественным правам в контексте Налогового кодекса РФ

все-таки будет неверным. Кроме того, п. 3 ст. 257 НК РФ они вообще отнесены к нематериальным

активам организации.

Не вдаваясь в юридические тонкости, отметим также, что в соответствии с Гражданским

кодексом РФ ценная бумага как объект гражданских прав является вещью, которая одновременно

является носителем имущественных прав.

Но налоговым законодательством имущественные права, как мы уже отмечали, к имуществу

не отнесены. Поэтому для целей налогообложения прибыли ценную бумагу справедливо будет

рассматривать в качестве имущества, а не имущественного права, поскольку ст. 128 ГК РФ ценные

бумаги отнесены к вещам.

Для уяснения данного вопроса обратимся к Постановлению Конституционного Суда РФ от

28.10.1999 N 14-П "По делу о проверке конституционности статьи 2 Федерального закона "О

внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль

предприятий и организаций" в связи с жалобой ОАО "Энергомашбанк".

В п. 2 Постановления указано, что под имущественными правами понимаются права

требования. Сюда можно отнести, например, право кредитора требовать от должника исполнения

его обязанности (п. 1 ст. 307 ГК РФ).

Такого же мнения будем придерживаться и мы в отношении порядка исчисления и уплаты

налога на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная

налогоплательщиком, т.е. полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных

расходов. Таким образом, налогообложению подлежат прибыль от реализации имущественных

прав и прибыль от внереализационных операций с ними.

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, доходы

от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Они определяются по ст. 249 НК РФ.

Доходом от реализации, наряду с выручкой от реализации товаров (работ, услуг), признается

также выручка от реализации имущественных прав.

Сумма выручки определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за

реализованные имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах, на

дату признания доходов в зависимости от избранного метода признания доходов и расходов в

целях налогообложения: метода начисления (ст. 271 НК РФ) или кассового метода (ст. 273 НК РФ).

Порядок налогового учета доходов от реализации определен также в ст. 316 НК РФ.

В случае если цена реализуемых имущественных прав выражена в иностранной валюте, то

сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации.

В случае если цена реализуемых имущественных прав выражена в условных единицах, то

сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России

на дату реализации. При этом возникшие суммовые разницы включаются в состав

внереализационных доходов либо расходов.

В случае если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик-

комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения

комиссионера о реализации принадлежащих комитенту имущественных прав. При этом 150

комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором

произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему

имущества (имущественных прав).

В составе внереализационных доходов в НК РФ определены следующие виды доходов от

операций с имущественными правами:

- безвозмездно полученные имущественные права (п.

8 ст. 250 НК РФ);

- положительная курсовая разница, возникающая от переоценки требований (обязательств),

стоимость которых выражена в иностранной валюте (п. 11 ст. 250 НК РФ);

- возникающая суммовая разница, если сумма возникших обязательств и требований,

исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату

реализации (оприходования) имущественных прав, не соответствует фактически поступившей

(уплаченной) сумме в рублях (п. 11.1 ст. 250 НК РФ);

- вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение срока действия

договора о передаче имущественных прав в доверительное управление (п. 2 ст. 276 НК РФ);

- доходы от передачи имущественных прав согласно договору простого товарищества (п. 4

ст. 278 НК РФ).

По аналогии с доходами, гл. 25 НК РФ предусмотрены и отдельные виды

внереализационных расходов по операциям с имущественными правами:

- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки требований

(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ);

- расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма

возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу

условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) имущественных прав, не

соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ);

- убытки по сделке уступки права требования, признаваемые в порядке, установленном ст.

279 НК РФ (пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Если организация получает имущественные права безвозмездно (за исключением случаев,

перечисленных в ст. 251 НК РФ), то они включаются в состав внереализационных доходов. Однако

правило оценки доходов исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК

РФ, установлено только для имущества (работ, услуг): информация о ценах должна быть

подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или

путем проведения независимой оценки.

Порядок оценки безвозмездно полученных имущественных прав законодательно не

установлен, но необходимо принимать во внимание судебную практику и разъяснения Минфина

России, по которым оценка должна производиться по аналогии с безвозмездно полученным

имуществом (работами, услугами), т.е. по рыночной стоимости.

Подробно данный вопрос рассмотрен на с. 52.

Безвозмездная передача имущественных прав не признается реализацией.

Передача налогоплательщиками имущественных прав в качестве вкладов участников

простых товариществ также не является реализацией товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 278 НК РФ).

Но при этом стоимость безвозмездно переданных имущественных прав и расходы, связанные с

такой передачей, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются (п. 16 ст.

270 НК РФ).

По общим правилам гражданского законодательства реализацию имущественных прав

можно осуществить по договору купли-продажи (ст. 454 ГК РФ), а также по договору об уступке

права требования или договору цессии (ст. ст. 382 - 390 ГК РФ).

Пример 2.8. При реализации ранее приобретенного права аренды торговых площадей

организация должна показать величину выручки (Приложение N 1 к листу 02) и сумму расходов,

связанных с приобретением этого права и его реализацией (строка 050 Приложения N 2 к листу

02).

Допустим, что выручка составила 500 000 руб. Расходы по приобретению права аренды

составили 220 000 руб., расходы, связанные с его реализацией (оформление документов,

консультационные услуги), - 45 000 руб. По строке 050 Приложения N 2 к листу 02 Декларации

будет отражена сумма 265 000 руб.

Приложение N 2 "Расходы, связанные с производством

и реализацией, внереализационные расходы и убытки,

приравниваемые к внереализационным расходам"

к листу 02 Декларации за I полугодие 2008 года

(фрагмент)

(руб.) 151

Показатели Код

строки

Сумма

1 2 3

... ... -

Стоимость реализованных имущественных прав 050 265 000

...

Строка 060 "Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией".

По данной строке показывается цена приобретения (создания) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции

собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), доходы от реализации которого отражены по строке 014 "Выручка от

реализации прочего имущества" Приложения N 1 к листу 02, а также расходы, связанные с его реализацией.

Здесь могут отражаться расходы, связанные с реализацией материально-производственных запасов, например, сырья, материалов, возвратных

отходов (учитываются стоимость МПЗ и расходы, связанные с их реализацией).

Пример 2.9. В апреле 2008 г. организация продала излишки сырья на сумму 350 000 руб. Расходы, связанные с упаковкой и складированием

излишков, составили 10 000 руб.

В Приложении N 2 к листу 02 отражается стоимость реализованных излишков сырья 350 000 руб., а также дополнительные расходы, связанные с их

реализацией, - 10 000 руб. По строке 060 будет отражена сумма 360 000 руб.

Приложение N 2 "Расходы, связанные с производством

и реализацией, внереализационные расходы и убытки,

приравниваемые к внереализационным расходам"

к листу 02 Декларации за I полугодие 2008 года

(фрагмент)

(руб.)

Показатели Код

строки

Сумма

1 2 3

... ... -

Цена приобретения реализованного прочего имущества

и расходы, связанные с его реализацией 060 360 000

... 152

Строка 070 "Расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в т.ч.

погашением) ценных бумаг профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Данная строка заполняется только профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

По ней они отражают расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в том числе

погашением) реализованных (выбывших) ценных бумаг, с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Строка 080 "Расходы по операциям, отраженным в Приложении N 3 к листу 02 (строка 280

Приложения N 3 к листу 02)".

По строке 080 отражаются расходы, которые должны быть отдельно "собраны" в

Приложении N 3 к листу 02. Речь идет о расходах по тем операциям, финансовый результат от

которых учитывается для целей налогообложения в особом порядке. По строке 080 Приложения N

2 отражается только та часть расходов, которую организация имеет право учесть в целях

налогообложения в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ.

Обратите внимание на необходимость соблюдения следующего равенства:

стр. 080 Приложения N 2 к листу 02 = стр. 280 Приложения N 3 к листу 02.

Строка 090 "Сумма убытков прошлых лет по объектам обслуживающих производств и

хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, учитываемые

в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам

деятельности".

Сумма убытков прошлых лет по объектам обслуживающих производств и хозяйств (далее -

ОПХ) отражается в Декларации по строке 090 Приложения N 2 к листу 02. Данный показатель

заполняется только в том случае, если в текущем отчетном (налоговом) периоде по объектам ОПХ

получена прибыль, которая направляется организацией на погашение убытков прошлых

налоговых периодов, полученных по объектам ОПХ.

Напомним, что суммы убытков по объектам ОПХ, включая объекты жилищно-коммунальной

и социально-культурной сфер, могут быть учтены в уменьшение прибыли текущего отчетного

(налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности, в течение 10 лет (ст. 275.1

НК РФ).

Таким образом, должно выполняться следующее условие:

Показатель по строке 090 Приложения N 2 к листу 02 не должен превышать положительную

разницу между строками 180 и 190 Приложения N 3 к листу 02.

Подробно о порядке признания расходов по объектам обслуживающих производств и

хозяйств см. с. 155 и 273.

Строка 100 "Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к

расходам текущего отчетного (налогового) периода".

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик должен сопоставить

полученную выручку с остаточной стоимостью реализованного имущества и расходами,

связанными с его реализацией. Если в результате получена отрицательная величина, она

признается убытком. Этот убыток учитывается в составе прочих расходов не сразу, а постепенно.

Срок, в течение которого убыток равномерно включается в расходы, равен разнице между

сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента

реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Пример 2.10. В феврале 2008 г. организация продала автомобиль за 118 000 руб. (в том

числе НДС - 18 000 руб.). Его остаточная стоимость по данным налогового учета составила 130

000 руб. Срок полезного использования был установлен 60 месяцев. Фактический срок

эксплуатации до момента реализации - 45 месяцев.

При заполнении Декларации:

выручка от реализации автомобиля отражается в составе выручки по специальным

операциям по строке 030 Приложения N 3 к листу 02 и в дальнейшем показывается в Приложении

N 1;

остаточная стоимость автомобиля отражается по строке 040 Приложения N 3;

сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, которая может быть учтена в

расходах текущего периода, указывается по строке 100 Приложения N 2.

В нашем случае при реализации автомобиля получен убыток в сумме 30 000 руб. (100 000

руб. - 130 000 руб.). Его можно списать в прочие расходы в течение 15 месяцев (60 мес. - 45 мес.).

Размер убытка отражается по строке 060 Приложения N 3. В целях налогообложения этот

убыток не учитывается (восстанавливается через строку 050 листа 02) и не будет увеличивать

расходы отчетного периода.

Ежемесячно в период с марта 2008 г. по май 2009 г. (15 мес.) организация будет включать в

состав прочих расходов по 2000 руб. (30 000 руб. : 15 мес.). Эту сумму нужно отражать по строке

100 Приложения N 2. 153

В Декларации за I полугодие 2008 г. по этой строке организация должна указать 8000 руб.

(сумма, включенная в расходы за 4 месяца - с марта по июнь 2008 г.). В Декларации за 2008 г. по

строке 100 Приложения N 2 будет указана сумма 20 000 руб. (2000 руб. x 10 мес.). Оставшаяся

сумма убытка в размере 10 000 руб. будет учтена в расходах в 2009 г.

Приложение N 2 "Расходы, связанные с производством

и реализацией, внереализационные расходы и убытки,

приравниваемые к внереализационным расходам"

к листу 02 Декларации за I полугодие 2008 года

(фрагмент)

(руб.) 154

Показатели Код

строки

Сумма

1 2 3

... ... -

Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества,

относящаяся к расходам текущего отчетного

(налогового) периода 100 8000

... 155

Обратите внимание! Изложенный выше порядок учета убытка не распространяется на

объекты, которые входят в так называемую одиннадцатую амортизационную группу. В нее

включены основные средства, фактический срок использования которых на 1 января 2002 г.

превысил срок их полезного использования. Остаточная стоимость таких основных средств

переносится на расходы равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком

самостоятельно, но не менее семи лет начиная с 2002 г. (п. 1 ст. 322 НК РФ).

Поскольку у данных основных средств фактический срок использования больше срока

полезного использования, полученный при их реализации убыток признается для целей

исчисления налога на прибыль единовременно.

В этой связи, по мнению автора, убытки от реализации основных средств, входящих в

одиннадцатую амортизационную группу, следует показывать по строке 060 Приложения N 3 к

листу 02 и, соответственно, восстанавливать в целях налогообложения. При этом сумма убытка по

таким объектам отражается в полной сумме по строке 100 Приложения N 2 к листу 02 Декларации.

Строка 110 "Итого признанных расходов (сумма строк с 010 по 040 + сумма строк с 050 по

100)".

Заполняя эту строку, не допустите ошибку, которая есть в формуле, приведенной в названии

этой строки <*>.

--------------------------------

<*> По информации автора она должна быть поправлена в новой редакции декларации.

Обратите внимание! Если следовать этой формуле, то при подсчете итога нужно сложить

показатели строк 020 и 030. Но показатель строки 030 уже входит в строку 020. Поэтому если

формально следовать порядку заполнения строки 110, то показатель строки 030 будет учтен в

расчете дважды.

Действительно, в формуле, приведенной в строке 110 Приложения N 2, допущена

техническая опечатка. При заполнении строки 110 необходимо суммировать данные строк 010, 020

и 040, а не строк с 010 по 040. В этом случае, при подсчете итоговой суммы стоимость

реализованных покупных товаров будет учтена в расходах организации только один раз, что

соответствует нормам Налогового кодекса.

Итоговый показатель строки 110 Приложения N 2 переносится в строку 030 листа 02.

Строка 200 "Внереализационные расходы - всего (строка 200 > или = сумме строк с 201 по

203), в том числе:".

Строка 200 предназначена для отражения общей суммы внереализационных расходов. Они

определяются в соответствии с п. 1 ст. 265 НК РФ.

Банки, профессиональные участники рынка ценных бумаг и страховые организации по

строке 200 отражают внереализационные расходы, предусмотренные ст. ст. 265, 266, 269, 291,

292, 294, 299, 300, 328 НК РФ, не учтенные в расходах, отражаемых по строкам 010 или 020

Приложения N 2.

В частности, по строке 200 отражаются:

- процентный доход по ценным бумагам, кроме государственных или муниципальных ценных

бумаг, ранее учтенный по строке 100 Приложения N 1 листа 02 (до 1 января 2006 г. - по строке 030

листа 02) - при реализации или ином выбытии (в том числе погашении) ценных бумаг;

- расходы банков от операций купли-продажи валюты;

- расходы, понесенные по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок,

обращающимися на организованном рынке (ст. ст. 265, 301, 303 - 305, 326 НК РФ), а также по

операциям хеджирования;

- расходы банков по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не

обращающимися на организованном рынке (абз. 2 п. 5 ст. 304 НК РФ), базисным активом которых

является иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива.

* * *

На основании пп. 16 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются

расходы на проведение всех собраний акционеров (участников, пайщиков), а не только

ежегодного, как было до 2006 г.

Напомним, что к таким расходам Налоговым кодексом РФ отнесены, в частности, расходы,

связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения

собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания.

Строка 201 "Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том

числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным

((эмитированным) налогоплательщиком".

С 2006 г. в п. 1 ст. 269 НК РФ были внесены два важных дополнения. 156

Во-первых, законодательно закреплено, на какую дату должна приниматься во внимание

ставка рефинансирования ЦБ РФ при расчете суммы процентов, подлежащих включению в

расходы.

Если в течение срока действия договора займа или кредита изменение процентной ставки не

предусматривается, то учитывается ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату привлечения

денежных средств.

В других случаях принимается ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату

признания расходов в виде процентов (т.е. при определении суммы процентов, которую можно

учесть в расходах, должны учитываться все изменения ставки рефинансирования).

Во-вторых, уточнено, что в расходы, подлежащие нормированию, можно включать не только

проценты, но и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных

единицах.

Подробно порядок учета расходов в виде процентов рассмотрен на с. 195.

* * *

Ранее действовавшая формулировка п. 2 ст. 269 НК РФ предусматривала контролируемую

задолженность российской организации только перед иностранной организацией, которая прямо

или косвенно владела более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской

организации.

С 2006 г. контролируемой задолженностью признается также долговое обязательство перед

другой российской организацией, признаваемой по российскому законодательству

аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также долговое обязательство, "в

отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная

организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить

исполнение долгового обязательства российской организации".

Если размер контролируемой задолженности банков (или лизинговых организаций) перед

иностранной организацией более чем в 12,5 раз превышает разницу между суммой активов и

величиной обязательств российской организации, то налогоплательщик (российская организация),

как и ранее, обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять

предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности.

Строка 202 "Расходы по созданию резерва предстоящих расходов, направляемых на цели,

обеспечивающие социальную защиту инвалидов".

По строке 202 отражаются расходы по созданию резерва предстоящих расходов,

направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, произведенные

налогоплательщиками - общественными организациями инвалидов и организациями,

использующими труд инвалидов, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа

работников организации, а доля расходов на оплату труда инвалидов - не менее 25% расходов на

оплату труда (ст. 267.1 НК РФ).

С 2006 г. на основании пп. 39.2 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с

производством и реализацией, отнесены расходы налогоплательщика на формирование в

порядке, установленном ст. 267.1 НК РФ, резервов предстоящих расходов в целях социальной

защиты инвалидов, предусмотренных пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ, которые осуществлены

налогоплательщиком - общественной организацией инвалидов, а также налогоплательщиком -

организацией, использующей труд инвалидов, если инвалиды составляют не менее 50% общего

числа работников такого налогоплательщика, и доля расходов на оплату труда инвалидов в

расходах на оплату труда составляет не менее 25%.

Строка 203 "Убыток от реализации права требования, относящийся к внереализационным

расходам текущего отчетного (налогового) периода".

По строке 203 показывается убыток от реализации права требования, относящийся к

внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 279 НК РФ).

Подробно о порядке формирования данного показателя см. с. 270.

Строка 300 "Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам - всего (строка 300 >

или = сумме строк 301 и 302), в том числе:".

Строка 300 предназначена для указания общей суммы убытков, приравниваемых к

внереализационным расходам. Они определяются в соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ. К таким

убыткам относятся:

- убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом)

периоде;

- суммы безнадежных долгов, а в случае если налогоплательщик принял решение о

создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет

резерва;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; 157

- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

- расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на

предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц;

- убытки от хищений, виновники которых не установлены;

- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая

затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или

чрезвычайных ситуаций;

- убытки по сделке уступки права требования в порядке ст. 279 НК РФ.

В Декларации по налогу на прибыль отдельно расшифровывается информация о двух видах

убытков (строки 301 и 302).

Строка 301 "Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном

(налоговом) периоде".

Обратите внимание! По данной строке не отражаются расходы, относящиеся к предыдущим

отчетным (налоговым) периодам, независимо от периода получения (обнаружения)

подтверждающих эти расходы документов, составленных в предыдущих отчетных (налоговых)

периодах.

В случаях, когда организация имеет документы, подтверждающие расходы, относящиеся,

например, к декабрю 2007 г. и датированные (составленные) декабрем 2007 г., но по различным

причинам полученные в 2008 г. (возможно, даже после того, как составлена Декларация по налогу

на прибыль за 2007 г.), ею должна быть представлена уточненная налоговая декларация за 2007 г.

(ст. ст. 54 и 81 НК РФ). Такие расходы в Декларации за 2008 г. по строке 301 отражаться не

должны (см. вариант 1 примера 2.11).

Может быть и другая ситуация. Документы свидетельствуют о расходах, относящихся к

декабрю 2007 г., но датированы (составлены) январем 2008 г. или позднее. В этом случае

организация не может учесть их в качестве расходов, связанных с производством и реализацией

2007 г., но вправе уменьшить на них налоговую базу 2008 г., отразив их в качестве

внереализационных расходов (см. вариант 2 примера 2.11).

Пример 2.11. Организация 20 февраля 2008 г. получила счет на оплату за потребленную в

декабре 2007 г. электроэнергию. Декларацию по налогу на прибыль за 2007 г. организация еще не

сдала.

Вариант 1. Счет за электроэнергию датирован (составлен) 29 декабря 2007 г.

Сумму расходов по данному счету организация должна учесть в налоговом учете как

расходы декабря 2007 г.

Если бы данный счет был получен организацией после представления в налоговый орган

Декларации по налогу на прибыль за 2007 г., ей пришлось бы подавать в налоговый орган

уточненную Декларацию за 2007 г.

Вариант 2. Счет за электроэнергию датирован (составлен) 11 января 2008 г.

Учитывая, что документ датирован (составлен) январем 2008 г., организация не имеет права

учесть данные расходы в налоговой базе по налогу на прибыль за 2007 г. и поэтому учитывает их

в составе внереализационных расходов в 2008 г.

Обратите внимание! В примере 2.11 речь идет не о форме конкретного документа (это может

быть счет, счет-фактура, акт и т.п.), а о том, какие последствия для получателя он несет. Для

точного уяснения смысла слово "счет" в примере можно заменить на формулировку "документ,

исходя из которого у организации появляется обязанность оплатить работы (услуги)". При

решении вопроса о порядке признания расходов необходимо исходить из даты признания

конкретных видов расходов, определяемых согласно ст. 272 НК РФ (для налогоплательщиков,

работающих по методу начисления).

В этой связи напомним, что счет-фактура не является документом, подтверждающим

расходы, а служит исключительно для целей исчисления и зачета налога на добавленную

стоимость.

По строке 301 могут быть отражены также суммы расходов, выявленных организацией в

связи с переходом с упрощенной системы налогообложения к общему режиму уплаты налогов

(подробнее см. с. 240 - 241).

В Письме Минфина России от 15.02.2007 N 03-11-04/2/33 указано, что когда объектом

налогообложения на УСН были "доходы", то состав расходов определяется в соответствии со ст.

346.16 НК РФ с учетом положений пп. 1 и 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. В частности, на дату перехода на

общий режим налогообложения в состав расходов включается:

- стоимость остатков сырья и материалов, приобретенных, но не учтенных при определении

налоговой базы в период применения упрощенной системы налогообложения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17

НК РФ); 158

- стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, но не реализованных в

период применения упрощенной системы налогообложения (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Строка 302 "Суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял

решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые

за счет резерва".

Заполняя данную строку, необходимо четко представлять, какие долги являются

безнадежными. Подробно этот вопрос рассмотрен на с. 205.

Строки (справочные)

400 "Сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период - всего, в том числе",

401 "по нематериальным активам".

По строке 400 отражается сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период

по всем основным средствам, в том числе по амортизируемым основным средствам, выделенным

в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества, а по строке 401 - по

нематериальным активам.

При этом данные приводятся по всем основным средствам и нематериальным активам,

независимо от того, учтены ли они на последний день отчетного (налогового) периода.

Обратите внимание! По этой же строке указывается и сумма "амортизационной премии".

Строка 410 "Остаток резерва предстоящих расходов, направляемых на цели,

обеспечивающие социальную защиту инвалидов".

По этой строке общественными организациями инвалидов и организациями, использующими

труд инвалидов, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников и доля

расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25%,

отражается остаток резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие

социальную защиту инвалидов.

<< | >>
Источник: К.В.Новоселов. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ 2008 - 2009. 2008

Еще по теме 2.3.2. Приложение N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам":

  1. 1.8. Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам
  2. КАКИЕ РАСХОДЫ ОТНОСЯТСЯ К ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫМ РАСХОДАМ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ?
  3. 7.5. Внереализационные расходы
  4. 2.6.1.3. Внереализационные расходы
  5. 6.4. Внереализационные расходы
  6. 4.3.5. Внереализационные расходы
  7. Состав внереализационных доходов и расходов
  8. 4.3.1. Расходы, связанные с производством и реализацией
  9. 6.3. Расходы, связанные с производством и реализацией
  10. 2.6.1.2. Расходы, связанные с производством и реализацией
  11. МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ
  12. ПРОЧИЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика сельского хозяйства - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -