<<
>>

21.4. Порядок исчисления единого налога на вмененный доход

При применении ст. 346.32 Налогового кодекса следует иметь в виду, что единый налог на вмененный доход (ЕНВД) исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода по ставке 15% вмененного дохода но следующей формуле:

ЕН = ВД • 15/100,

где ВД — вмененный доход за налоговый период; 15/100 — налоговая ставка.

При этом сумма исчисленного за налоговый период единого налога уменьшается налогоплательщиками (но не более чем на 50%) на сумму уплаченных за этот же налоговый период страховых взносов при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а так

432

же на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных указанным работникам пособий по временной нетрудоспособности (с изм.

и доп., утв. Приказом МНС РФ от 03.04.2003 г. № БГ-3-22/164).

При применении данного положения следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога (далее — работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, — в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, и средств работодателей — в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда; установленный федеральным законом.

Таким образом, в целях исчисления единого налога на вмененный доход под суммой выплаченных пособий по временной нетрудоспособности следует понимать сумму средств, израсходованную налогоплательщиком в течение налогового периода на выплату работникам, занятым в сферах деятельности налогоплательщика, облагаемых единым налогом на вмененный доход, пособий по временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц один минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации.

Пример 1.

Налогоплательщиком — индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность в сфере розничной торговли, по итогам налогового периода исчислен единый налог на вмененный доход в сумме 6000 руб., а также уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в этой деятельности, в сумме 3800 руб., и страховые взносы в виде фиксированного платежа в сумме 600 руб.

Кроме того, налогоплательщиком в течение налогового периода были выплачены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 1500 руб.

В этом случае налогоплательщик уменьшает сумму исчисленного единого налога лишь на 3000 руб. уплаченных им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование [(6000 руб. • 50/100) < < 4400 руб.], а также на всю сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Общая сумма платежей за налоговый период составит 5750 руб., в том числе:

единый налог на вмененный доход — 1500 руб. (6000 - 3000 - 1500);

сумма уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование — 4400 руб.

Пример 2.

Предприниматель Иванов занимается развозной розничной торговлей в регионе, где введен ЕНВД. Товары продаются непосредственно из автомобиля, который оснащен дополнительным торговым оборудованием. Торговое место одно — Иванов сам стоит за прилавком. Рассчитаем сумму единого налога за I квартал 2004 г.

Базовая доходность одного торгового места равна 6000 руб. в месяц. Значения корректирующих коэффициентов составляют: К2 — 0,8;

К3-1,133.

За I квартал 2004 г. Иванов уплатил взносы на пенсионное страхование в общей сумме 450 руб.

Сумма вмененного дохода составит:

6000 руб. • 1 место • 0,8 • 1,133 • 3 мес. = 16 315 руб.

Сумма налога за I квартал равна:

16 315 руб.*15% =2447 руб.

Пенсионные взносы могут уменьшить сумму начисленного налога не больше чем вдвое. «Контрольная» цифра составляет 1223,5 руб. (2447 руб. • 50%). Перечисленные платежи в ПФР не превышают этой величины, поэтому они в полном объеме исключаются из суммы налога.

434

Сумма ЕНВД, которую Иванов должен будет платить в бюджет по итогам I квартала, составит:

2447 руб. - 450 руб. = 1997 руб.

Разносной торговлей называется продажа товаров на улице, на дому, в транспорте, а также в организациях. Торговать вразнос можно с помощью тележек, лотков, корзин и других подсобных приспособлений. ЕНВД при разносной торговле исчисляется исходя из количества работников, занятых продажей товаров.

При этом сам предприниматель тоже включается в их число.

Пример 1.

Предприниматель Петрова занимается разносной розничной торговлей в регионе, где введен ЕНВД. В I квартале 2004 г. у Петровой постоянно работали по найму пять человек. Рассчитаем сумму единого налога за этот период.

Базовая доходность одного человека равна 3000 руб. в месяц.

Значения корректирующих коэффициентов составляют: К2-0.9;К3-1,133.

За I квартал 2004 г. взносы на пенсионное страхование уплачены в общей сумме 5800 руб. Сумма вмененного дохода равна:

3000 руб. • (5 чел. + 1 чел.) • 0,9 • 1,133 • 3 мес. = 55 064руб. Сумма налога за I квартал составляет:

55 064 руб. *15% = 8260 руб. Предприниматель имеет право уменьшить сумму исчисленного налога не более чем на 4130 руб. (8260 руб. • 50%).

Сумма налога, которую Петрова должна заплатить в бюджет по итогам I квартала, составляет:

8260 руб. - 4130 руб. = 4130 руб.

Пример 2.

Налогоплательщиком — индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность в сфере розничной торговли, по итогам налогового периода исчислен единый налог на вмененный доход в сумме 5100 руб., а также уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в этой деятельности, в сумме 1500 руб., и страховые взносы в виде фиксированного платежа в сумме 600 руб. Кроме того, налогоплательщиком в течение налогового периода были выплачены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 1100 руб.

435

В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного им единого налога на вмененный доход на всю сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование [(5100 • 50/100) >2100 руб.], а также на всю сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

Общая сумма платежей за налоговый период составит 3000 руб., в том числе:

единый налог на вмененный доход — 1900 руб. (5100 - 2100 - 1100); сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование — 2100 руб.

<< | >>
Источник: Н. Г. Дмитриева, Д. Б.Дмитриев. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. — Ростов н/Д: Феникс. — 512 с.. 2004

Еще по теме 21.4. Порядок исчисления единого налога на вмененный доход:

  1. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
  2. Применение ККТ плательщиками единого налога на вмененный доход
  3. 19.5. Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога. Зачисление сумм единого сельскохозяйственного налога
  4. 8.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
  5. Порядок исчисления единого налога
  6. 15.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности
  7. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  8. КАКОЙ ПРИМЕНЯЕТСЯ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА И СРОКИ ЕГО УПЛАТЫ?
  9. КАКОЙ ПРИМЕНЯЕТСЯ ПОРЯДОК              ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СУММ ЕДИНОГО социального налога?
  10. 4.1.6. Порядок распределения доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета в целях исчисления налога на прибыль
  11. 24. Единый налог на вмененный доход
  12. Уплата налога на вмененный доход
  13. Единый налог на вмененный доход
  14. 5.3. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
  15. Единый налог на вмененный доход
  16. 2.11.2. Единый налог на вмененный доход
  17. 5.10. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога на прибыль организаций
  18. 5.3. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности
  19. 9.3.7. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -