<<
>>

1.6.3. Расходы на освоение природных ресурсов

(ст. 261 НК РФ)

Лицензии на право пользования недрами с целью разведки и добычи полезных ископаемых

учитываются для целей исчисления налога на прибыль в составе нематериальных активов.

В

какой момент организация вправе начать начисление амортизации по такой лицензии?

В соответствии с п. 1 ст. 325 НК РФ налогоплательщики, принявшие решение о

приобретении лицензий на право пользования недрами, в аналитических регистрах налогового

учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензий. При

этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно.

К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в частности, относятся:

- расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;

- расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;

- расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ),

проекта освоения месторождения;

- расходы на приобретение геологической и иной информации;

- расходы на оплату участия в конкурсе.

Если по результатам конкурса налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на

право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные

налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость

лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается в составе нематериальных активов.

При этом амортизация данного нематериального актива начисляется в порядке, установленном ст.

ст. 256 - 259 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого

имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был

введен в эксплуатацию.

Учитывая изложенное, начисление амортизации по лицензионному соглашению (лицензии),

которое учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов, начинается с 1-го

числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот нематериальный актив был введен в

эксплуатацию (права, предусмотренные лицензионным соглашением (лицензией), начали

использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода).

Такие разъяснения привел Минфин России в Письме от 28.03.2008 N 03-03-06/1/210.

* * *

Как учитываются в целях налогообложения расходы на ликвидацию скважин, например

расходы на бурение и последующую ликвидацию параметрической скважины, ликвидированной

вследствие выполнения задач, предусмотренных проектом ее строительства, а также поисковой

скважины, ликвидированной вследствие недостижения проектной глубины из-за несоответствия

фактического геологического разреза проектному? Можно ли учесть эти расходы в порядке,

предусмотренном п.

4 ст. 261 и п. 5 ст. 325 НК РФ?

Минфин России в Письме от 28.03.2008 N 03-03-06/1/208 разъяснил, что порядок ликвидации

скважин определен Инструкцией о порядке ликвидации, консервации скважин и оборудования их

устьев и стволов, утвержденной Постановлением Госгортехнадзора России от 22.05.2002 N 22.

Указанная Инструкция определяет порядок ликвидации и консервации опорных,

параметрических, поисковых, разведочных, эксплуатационных, нагнетательных, контрольных

(пьезометрических, наблюдательных), специальных (поглощающих, водозаборных), йодобромных,

бальнеологических и других скважин, которые закладываются с целью поисков, разведки,

эксплуатации месторождений нефти, газа и газового конденсата, теплоэнергетических,

промышленных и минеральных вод, геологических структур для создания подземных хранилищ

нефти и газа, захоронения промышленных стоков, вредных отходов производства, а также

скважин, пробуренных для ликвидации газовых и нефтяных фонтанов и грифонов.

В соответствии с п. 4 ст. 261 НК РФ порядок признания расходов на освоение природных

ресурсов для целей налогообложения, предусмотренный ст. 261 НК РФ, применяется также к

расходам на строительство (бурение) разведочной скважины на месторождениях нефти и газа,

которая оказалась непродуктивной, проведение комплекса геологических работ и испытаний с

использованием этой скважины, а также на последующую ликвидацию такой скважины. Такой

порядок применяется налогоплательщиком независимо от продолжения или прекращения

дальнейших работ на соответствующем участке недр после ликвидации непродуктивной скважины 108

при условии раздельного учета расходов по этой скважине. Расходы по непродуктивной скважине

признаются для целей налогообложения равномерно в течение 12 месяцев с 1-го числа месяца,

следующего за месяцем, в котором эта скважина была ликвидирована в установленном порядке

как выполнившая свое назначение.

Решение о признании соответствующей скважины непродуктивной принимается

налогоплательщиком один раз и в дальнейшем изменению не подлежит. При этом

налогоплательщик уведомляет налоговый орган по месту своего учета о решении, принятом в

отношении каждой скважины, не позднее установленного гл.

25 НК РФ предельного срока

представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, в котором он фактически

включил расходы (часть таких расходов) по скважине в состав прочих расходов.

Пунктом 5 ст. 325 НК РФ предусмотрено, что в случае, если скважина оказалась (признана)

непродуктивной, то расходы налогоплательщика, осуществляемые по ликвидации такой скважины,

относятся также в состав расходов, учитываемых по данному объекту в налоговом учете, в

порядке, установленном ст. 261 НК РФ. Общая сумма расходов, отраженных в налоговом учете по

данному объекту, включается в состав прочих расходов в соответствии с порядком,

предусмотренным ст. 325 НК РФ.

Таким образом, положения п. 4 ст. 261 и п. 5 ст. 325 НК РФ могут быть применены только к

разведочным скважинам, ликвидированным как выполнившие свое назначение (непродуктивные).

* * *

Каким образом в целях исчисления налога на прибыль следует учитывать расходы

организации, связанные с возмещением ущерба объектам животного мира и водным

биологическим ресурсам при осуществлении строительства и эксплуатации объектов?

В соответствии с п. 1 ст. 261 НК РФ расходы на возмещение комплексного ущерба,

наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации

объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки

месторождений, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии

земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче

оленьих пастбищ относятся к расходам на освоение природных ресурсов.

Расходы на освоение природных ресурсов подлежат включению в состав прочих расходов в

соответствии с гл. 25 НК РФ, если источником их финансирования не являются средства бюджета

и (или) средства государственных внебюджетных фондов, и учитываются равномерно в порядке,

установленном п.

2 ст. 261 НК РФ.

Исходя из изложенного, расходы, связанные с возмещением ущерба объектам животного

мира и водным биологическим ресурсам при осуществлении строительства и эксплуатации

объектов, учитываются налогоплательщиком равномерно в течение пяти лет, но не более срока

эксплуатации (Письмо Минфина России от 15.06.2007 N 03-03-06/1/379).

Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России и по вопросу порядка учета в

целях исчисления налога на прибыль расходов на возмещение комплексного ущерба, наносимого

природным ресурсам землепользователями, включая расходы на рекультивацию нарушенных

земель.

Согласно п. 3 ст. 37 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей

среды", а также ст. 13 Земельного кодекса РФ при осуществлении строительства

землепользователи обязаны принимать меры по рекультивации нарушенных земель.

В соответствии с ч. 4 и 5 п. 1 ст. 261 НК РФ расходы на возмещение комплексного ущерба,

наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации

объектов, расходы на хранение плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей

рекультивации земель, в целях гл. 25 НК РФ относятся к расходам на освоение природных

ресурсов.

Расходы на освоение природных ресурсов подлежат включению в состав прочих расходов в

соответствии с гл. 25 НК РФ, если источником их финансирования не являются средства бюджета

и (или) средства государственных внебюджетных фондов, и учитываются равномерно в порядке,

установленном п. 2 ст. 261 НК РФ.

Обратите внимание! Подпункт 7 п. 1 ст. 254 НК РФ в отношении расходов

землепользователя на рекультивацию земель не применяется. В соответствии с названным

подпунктом в составе материальных расходов учитываются расходы, связанные с содержанием и

эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения, к которым

расходы на рекультивацию нарушенных земель не относятся.

Необходимо учитывать также, что в отношении расходов на рекультивацию земель ст. 261

НК РФ установлен особый порядок признания в целях налогообложения прибыли.

Исходя из изложенного, расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого

природным ресурсам землепользователями, включая расходы на рекультивацию нарушенных 109

земель, учитываются налогоплательщиками в соответствии с положениями ст. 261 НК РФ

равномерно в течение пяти лет (Письмо Минфина России от 28.03.2007 N 03-03-06/1/177).

<< | >>
Источник: К.В.Новоселов. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ 2008 - 2009. 2008

Еще по теме 1.6.3. Расходы на освоение природных ресурсов:

  1. 7.6. Расходы на освоение природных ресурсов и НИОКР
  2. Природные ресурсы и их роль в мировой экономике. Классификация природных ресурсов
  3. Тема3:Природно-ресурсный потенциал современного мирового хозяйства. Специфика стран и регионов в обладании и использовании природных ресурсов.
  4. Учет расходов на подготовку и освоение производства
  5. 4.1. Природные ресурсы и их классификации
  6. 5.1. Природные ресурсы и их классификация
  7. 7.3 Плата за природные ресурсы
  8. 5.2. Управление природными ресурсами
  9. 2.5. Кадастр природных ресурсов
  10. Классификация природных ресурсов по происхождению
  11. ПОНЯТИЕ О ПРИРОДНЫХ РЕСУРСАХ
  12. Природные ресурсы Азии.
  13. Природные ресурсы в мировой экономике
  14. Глава 6 ПЛАТЕЖИ ЗА ПРИРОДНЫЕ РЕСУРСЫ
  15. Тема 4 ПРИРОДНЫЕ РЕСУРСЫ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ
  16. Природные ресурсы Европы
  17. 7.1 Учет и оценка природных ресурсов
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -