<<
>>

1.3.3. Распределение расходов исходя из условий сделок (расходы будущих периодов)

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с

учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к

которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или)

иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений ст.

ст. 318 - 320 НК РФ.

До 2006 г. формулировка нормы о признании расходов была предельно лаконичной: расходы

признавались в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникали исходя из условий

сделок.

Условия сделки определялись из документов, в соответствии с которыми сделка

осуществлялась. Если в договоре указывалось на временной характер осуществляемых расходов

(например, указывался срок действия договора), то расходы распределялись по периодам. Если

срока действия договора не было, то расходы должны были признаваться единовременно в

периоде их возникновения.

Пример 1.4. Организация в июле 2005 г. заключила договор с телефонной компанией о

покупке телефонного номера. Срок действия договора - 2 года. Стоимость договора - 7200 руб.

(без НДС).

В этом случае ежегодная (календарно) сумма списания составляла 3600 руб. (7200 руб. : 2),

а ежемесячная - 300 руб. (7200 руб. : 24 мес.).

Если бы срок действия договора не был указан, всю сумму 7200 руб. организация могла бы

учесть единовременно в июле 2005 г.

Такой подход к списанию расходов в целях налогообложения прибыли не допускал

возможность самостоятельного распределения расходов "на будущее", который имеется в

бухгалтерском учете <3>.

--------------------------------

<3> В соответствии с п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ

10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы признаются в

отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными

периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных

периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или

определяется косвенным путем.

Поэтому, например, приобретая компьютерные программы, на которые организация не

имела исключительных прав, по договорам, в которых не был указан срок использования

программ, организация в налоговом учете должна была признавать сумму произведенных

расходов единовременно, а в бухгалтерском учете могла решить вопрос об их периодическом

учете в течение выбранного срока, например в течение пяти лет.

С 2006 г.

поправками, внесенными в п. 1 ст. 272 НК РФ, организациям фактически

предписано признавать в целях налогообложения расходы "будущих периодов" (назовем их так

условно) по аналогии с правилами бухгалтерского учета, т.е. распределяя их по отчетным

(налоговым) периодам самостоятельно.

В Налоговый кодекс добавлено условие: "В случае, если сделка не содержит таких условий и

связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется

косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно" (п. 1 ст. 272 НК

РФ).

Фактически введена императивная норма о самостоятельном распределении расходов

налогоплательщиком.

Для самостоятельного распределения расходов налогоплательщиком должны выполняться

одновременно два условия:

- в документах нет условия о периоде, к которому относятся расходы; 36

- связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется

косвенным путем.

Смысл указанной поправки состоит в первую очередь в сближении бухгалтерского и

налогового учета, т.е. в повторении в налоговом учете принципа формирования расходов будущих

периодов, который присутствует в бухгалтерском учете. Однако если в бухгалтерском учете такое

распределение осталось правом, то в налоговом учете стало обязанностью организации.

Так, например, затраты на подключение телефонной линии, если они произведены после 1

января 2006 г., организация должна распределить на весь срок действия договора. Если в

договоре такой срок не указан, налогоплательщик распределяет расходы согласно методике,

которую он устанавливает самостоятельно.

Внимание! Важная информация! С 2006 г. признавать расходы единовременно при

отсутствии в договоре срока, на который они произведены, уже нельзя. Поскольку в п. 1 ст. 272 НК

РФ речь идет о распределении расходов, то следует понимать, что такие расходы распределяются

в целях налогообложения по решению налогоплательщика.

Не будет считаться "распределением" и списание расходов по схеме "100% + 0%", поскольку

в данном случае фактически будет иметь место единовременное списание расходов.

Автору представляется возможным при решении вопроса о сроке списания тех или иных

видов расходов, подпадающих под действие указанной нормы п.

1 ст. 272 НК РФ, исходить из

периода, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных

(налоговых) периодов.

Пример 1.5. Организация в мае 2008 г. приобрела для бухгалтерии компьютерную программу

стоимостью 8400 руб. (без НДС). В договоре о покупке программы и лицензионном соглашении

срок действия договора не указан.

Организация приняла решение о списании этих расходов как в бухгалтерском, так и в

налоговом учете в течение года. Поэтому ежемесячно организация будет признавать в составе

расходов по 700 руб. (8400 руб. : 12 мес.).

Еще раз подчеркнем: с 2006 г., в отличие от ранее действовавшего порядка, признавать

такие расходы единовременно нельзя.

Минфин России по аналогичному вопросу (приобретение программного продукта) разъяснил,

что расходы, связанные с приобретением программного продукта, распределяются с учетом

принципа равномерности признания расходов налогоплательщиком самостоятельно (Письмо от

23.06.2006 N 03-03-04/1/542).

Учитывая позицию Минфина России и ФНС России, а также неоднозначную арбитражную

практику по данному вопросу, правомерность единовременного списания в целях исчисления

налога на прибыль расходов в случае, если связь между доходами и расходами не может быть

определена четко, налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

<< | >>
Источник: К.В.Новоселов. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ 2008 - 2009. 2008

Еще по теме 1.3.3. Распределение расходов исходя из условий сделок (расходы будущих периодов):

  1. Учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей
  2. 4.4. Расходы будущих периодов
  3. 6.3.1. Расходы будущих периодов
  4. По учету расходов будущих периодов
  5. 8.3.11. Расходы будущих периодов
  6. 10.2.6. Списание расходов будущих периодов
  7. Порядок формирования и списания затрат в расходы будущих периодов
  8. 1.6. Инвентаризация незавершенного производства и расходов будущих периодов
  9. Расчет норматива оборотных средств по незавершенному производству и расходам будущих периодов
  10. 11.4. ОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА, РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ, ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -