<<
>>

12.1. Налоги с населения

Объем налоговых поступлений за счет налогов с населения в послевоенные десятилетия последовательно сокращался (кроме подоходного налога).

Снижение удельного веса налогов с населения в доходах государственного бюджета подтверждается данными, представленными в табл.

12.1.

Таблица 12.1. Снижение удельного веса налогов с населения, в % Доходы и налоги в госбюджете 1950 г. 1955 г. 1956 г. 1957 г. 1958 г. 1959 г. 1960 г. Всего доходов государственного бюджета 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 В том числе государственные налоги с населения 8,5 8,6 8,6 8,3 7,7 7,5 7,3 Из них: подоходный налог 4,8 6,3 6,4 6,2 6,3 6,2 6,2 сельскохозяйст- венный налог 19,0 0,8 0,7 0,7 0,6 0,6 0,5 налог на холостя- ков, одиноких и малосемейных граждан СССР 1,8 1,5 1,5 1,4 0,5 0,7 0,7 Источник: Государственный бюджет СССР. М.: Статистика, 1965. С. 353.

Изменения в налогообложении населения

В 1960 г. общая сумма подоходного налога с населения составила 4636,9 млн руб., против 3553,0 млн руб. в 1955 г., т.е. увеличилась

306

II. История налогообложения в России

на 130,5%. Рост подоходного налога явился результатом увеличения численности рабочих и служащих и повышения среднего уровня заработной платы. Однако и при этом положении удельный вес налогов в целом в доходах бюджета сохранился на уровне 1955 г. при резком уменьшении удельного веса отдельных налогов.

Приведенные в табл. 12.1. данные свидетельствуют о том, что этот источник доходов не только систематически снижался, но и не играл той важной роли, которая была ему присуща в первые годы установления Советской власти.

В послевоенные годы сельскохозяйственный и подоходный налоги подверглись значительным изменениям. Особенно большие коррективы внесены в систему сельскохозяйственного налога в годы пятой пятилетки.

Были сделаны выводы, что имевшие место в период культа личности Сталина нарушения принципа материальной заинтересованности колхозов и колхозников при установлении закупочных цен на сельскохозяйственную продукцию и при обложении доходов колхозников от их личного подсобного хозяйства (необоснованно завышенные ставки налога) тормозили развитие хозяйства колхозников.

Некоторое снижение в 1946, 1947 и 1950 гг. норм доходности не соответствовало фактическому снижению цен на сельскохозяйственную продукцию на колхозных рынках. Обложение сельскохозяйственным налогом доходов колхозников от личного подсобного хозяйства оставалось завышенным. Положение усугублялось еще повышением в 1951 г. прогрессии шкалы ставок обложения сельскохозяйственным налогом, о чем говорят следующие данные (табл. 12.2).

Таблица 12.2. Прогрессия шкалы ставок сельскохозяйственного налога, в % Годовой доход, руб. По шкале 1941 г. По шкале 1951 г. 2000 11,0 12,0 3000 11,8 12,6 4000 12,8 14,0 5000 14,4 16,4 6000 16,4 19,4 7000 18,4 22,1 8000 20,0 24,4 10000 24,0 29,1 Источник: Бурмистров Д., Марьяхин Г. Налоги с населения СССР. М.: Госфиниздат, 1957.

12. Налоговая система как инструмент централизованного регулирования... 307

Кроме того, в 1952 г. к доходу от сельского хозяйства, исчисленному по нормам, делались надбавки от 5 до 10% на прочие неучитываемые доходы (от молодняка скота, домашней птицы и др.). Все это повысило обложение личного подсобного хозяйства колхозников.

В 1952 г. средний размер сельскохозяйственного налога на один колхозный двор по СССР составил 574 руб., средняя сумма налога с доходов, получаемых хозяйством колхозника от одной коровы, достигала 453 руб. Из общей суммы сельскохозяйственного налога 50% падало на доходы от скота в личном пользовании колхозников. Размер уплачиваемого налога все еще был ориентирован на сдерживание накопления в личном подсобном хозяйстве.

Восстановление сельского хозяйства наряду с другими мероприятиями требовало коренной перестройки системы сельскохозяйственного налога, которая и была произведена в 1953 г.

Сельскохозяйственный налог представлял собой разновидность подоходного обложения. Взимался он не с отдельных граждан, а с хозяйства или двора в целом. Это вызывалось особым характером сельскохозяйственного производства, в котором почти невозможно определить индивидуальное участие в работе каждого члена двора и его долю личных доходов от общего хозяйства.

Таким образом, не личные доходы отдельных граждан, а совокупный доход хозяйства или двора являлся объектом обложения сельскохозяйственным налогом.

Эта особенность налога определяла и структуру его построения.

Так как облагались доходы членов хозяйства в целом, при исчислении налога учитывался состав семьи, что имело значение для предоставления скидок и дополнительных льгот. Доходы, облагаемые сельскохозяйственным налогом, определялись нормативным методом. По каждому облагаемому виду культур и скота устанавливались средние нормы доходности, на основе которых исчислялась сумма налога.

При этом нормы дифференцировались по отдельным культурам, а также в территориальном разрезе (республики, области, районы и селения) с учетом уровня фактических доходов колхозников. Однако территориальная дифференциация норм доходности, как указано выше, была ограничена пределами до 30% в сторону их увеличения или уменьшения. Это объяснялось тем, что в условиях социализма доходы основной массы плательщиков — колхозников — почти одинаковы. Периодически нормы доходности по посевам отдельных культур (а не по земельному участку в целом) пересматривались с целью приблизить их к фактическим доходам каждого плательщика.

В нормативных документах разъяснялось, что при правильном определении норм доходности этот метод обложения должен усиливать заинтересованность колхозников в повышении доходности своего подсобного хозяйства. Однако, с точки зрения автора, не ме

308

II. История налогообложения в России

нее важной задачей нормативного метода взимания сельскохозяйственного налога было создание упрощенной и легко контролируемой системы налоговых сборов, обеспечивающей планируемые объемы налоговых поступлений.

Тем не менее ослабление налогового бремени на сельское население сыграло в 1950—1960-х гг. положительную роль в расширении объемов сельскохозяйственного производства в подсобном хозяйстве.

Новым законом предусматривалось изменение принципов и порядка исчисления сельскохозяйственного налога.

Подоходное обложение было заменено погектарным обложением: налог исчислялся по твердым ставкам с каждой сотой гектара земли, находящейся в личном пользовании колхозников и не членов колхоза независимо от того, какими культурами она засеяна и какой приносит доход.

Твердые ставки для исчисления налога устанавливались в рублях и дифференцировались по союзным республикам с учетом их экономических особенностей, например, использование земельных участков под посевы тех или иных культур, урожайность, наличие рынков сбыта и близость их к тому или иному пункту.

Как и прежде, сельскохозяйственный налог дифференцировался по группам плательщиков. С единоличных крестьянских хозяйств налог взимался по твердым ставкам, установленным для колхозников, но увеличенным вдвое, т.е. на 100%. При этом полностью сохранен ранее действовавший принцип, что единоличники, вступившие в колхоз до наступления первого срока внесения налога, уплачивали налог без увеличения на 100%, т.е. как и колхозники. Однако для этого требовалось, чтобы все трудоспособные члены его семьи вступили в колхоз (если не работали по найму). В противном случае налог с этого хозяйства повышался на 75%1.

В результате перестройки системы сельскохозяйственного налога его общий размер уменьшился в 1953 г на 4137 млн. руб., или на 43%, а в 1954 г. — в 2,5 раза против 1952 г2. Он был одним из важнейших звеньев в системе мероприятий, направленных на дальнейшее развитие сельского хозяйства и повышение доходов колхозников.

Механизм начисления подоходного налога в СССР

Система правовых отношений, регулирующих порядок исчисления и уплаты подоходного налога в СССР, на всех этапах развития советской экономики формировался с учетом социальных различий,

1 Степанов В. Льготы по сельскохозяйственному налогу // Финансы. 1984. № 10. С. 104.

2 Там же. С. 102.

12. Налоговая система как инструмент централизованного регулирования... 309

а также различий в источниках доходов. Это и определяет порядок обложения и учета доходов, при котором применяются различные принципы построения ставок налога, вводятся льготы и определяется тот или другой уровень обложения.

В рамках советской налоговой системы практически не соблюдался принцип совокупного обложения доходов граждан, полученных из различных источников — принцип, который являлся основополагающим при взимании подоходного налога в мировой налоговой практике.

Прежде всего это относилось к заработной плате, которая во всех случаях облагалась отдельно от других объектов.

Более того, принцип совокупного обложения не соблюдался даже в отношении самой заработной платы, если она получена от работы на различных предприятиях или в организациях. Это позволяло установить особо льготную систему обложения рабочих и служащих по их заработной плате. По действующей для рабочих и служащих шкале обложения налог с месячной заработной платы в размере 170 руб. составлял 17 руб. 30 коп., или 10,2% от получаемого дохода. Если же эта сумма получена рабочим в двух самостоятельных организациях, например, 90 руб. и 80 руб., то общая сумма налога, удержанная с двух заработков, равнялась бы 13 руб. 80 коп., или на 3 руб. 50 коп. меньше. По отношению к общей сумме заработной платы это составило бы 8,1%. Отступление от принципа совокупного обложения в отношении заработной платы позволяло также установить наиболее удобный порядок исчисления и взимания налога с рабочих и служащих.

Принцип совокупного обложения нарушался также и в отношении колхозников и единоличников, имеющих доходы от кустарных промыслов и от других неземледельческих заработков. До 1953 г. они облагались сельскохозяйственным налогом по совокупному доходу хозяйства в целом (за исключением доходов, получаемых по трудодням в колхозах). В связи с перестройкой системы сельскохозяйственного налога в 1953 г. неземледельческие заработки колхозников и единоличников стали облагаться подоходным налогом.

Такое отступление от принципа совокупного обложения доходов граждан определялось тем, что в абсолютном большинстве случаев налог взимался «у источника». Это позволяло значительно упростить порядок исчисления и взимания налога, довести его до автоматизма, минимизировать затраты на его получение. В то же время несоблюдение принципа совокупного обложения доходов противоречило мировой налоговой практике. Несомненно, такое положение было возможно только в условиях уравнительной оплаты труда и общей направленности минимизации подоходного налогообложения как статьи доходов бюджета.

310

II. История налогообложения в России

Важнейшие особенности построения подоходного налога в СССР

Они состояли в дифференциации ставок по социальным группам населения, что определяло различный уровень обложения их доходов.

Это также коренным образом отличало советскую систему подоходного обложения от мировой практики подоходного обложения.

Главным образом дифференциация выражалась в применении нескольких шкал обложения с различной прогрессией ставок.

Рабочие и служащие облагались наиболее льготно по сравнению с другими группами плательщиков. Приведенные в табл. 12.3 данные показывают, что процент изъятий резко различен у каждой из приведенных групп и составляет, например, при доходе в 100 руб. в месяц 8,2% — у рабочих и служащих, 18,5% — у лиц с доходами от частной практики (врачи, адвокаты и др.) и 24,5% — у некооперированных кустарей. В то же время кооперированные кустари и ремесленники при соблюдении определенных условий, вытекающих из устава артели, облагались весьма льготно, т.е. с повышением против рабочих и служащих всего лишь на 10%.

Таблица 12.3. Налогообложение различных групп плательщиков подоходного налога Годовой Рабочих Налог, в % к годовому доходу (1954 г.) доход 1964 г,

руб. и служащих Кооперированных кустарей Врачей, адвокатов и других лиц по доходам от частной практики Некооперированных кустарей

и других лиц от работ

не по найму 200 Освобождены Освобождены 3,0 4,6 400 То же То же 6,65 9,8 600 То же То же 11,1 14,2 1200 8,2 9,02 18,5 24,5 2400 10,6 11,66 27,6 35,7 3600 11,4 12,54 34,9 43,6 Источник: Авдошина Е., Давыдов С. Справочник по налогам с населения. М.: Финансы и статистика, 1984. С. 168.

Дифференциация уровня обложения характерна для советской системы подоходного налога на любом этапе. Однако если в переходный период она базировалась на классовых признаках и преследовала главным образом цель регулирования накоплений капиталистических

12. Налоговая система как инструмент централизованного регулирования... 311

элементов, их ограничение и вытеснение из хозяйственного оборота страны, то в период социализма в основу дифференциации был положен принцип обеспечения уравнительности в объемах получаемых доходов у различных категорий трудящихся.

В целом в течение всего послевоенного периода значение налогов на доходы населения последовательно снижалось. Это снижение началось с 1950-х гг.: прекращением с 1953 г. выпуска обязательных государственных займов, а также проведением мероприятий по снижению налогов с населения, что подтверждается данными, приведенными в табл. 12.4.

Таблица 12.4. Снижение значения доходов населения в доходах госбюджета СССР Доходы населения 1952 г. 1962 г. Всего доходов государственного бюджета, млрд руб. 49,8 84,3 В том числе поступления от населения: в млрд руб. 6,4 6,1 в % к доходам от бюджета 16,9 7,2 Из них: государственные займы, в % к доходам бюджета 7,4 0,1 государственные налоги в, % к доходам бюджета 9,5 7,1 Источник: Налоги и сборы с населения / Под ред. В. Тура. М.: Финансы, 1979. С. 103.

В доходах государственного бюджета 1962 г. поступления от населения составили 6,1 млрд руб., или 7,2% всех доходов бюджета. Примерно на этом же уровне они сохранились в последующем десятилетии. А в 1986 г. доля подоходных налогов с населения в общем объеме налоговых доходов составляла 3,9% (при доле отчислений в фонды социального обеспечения 3,3%)1. Интересно, что в 1960-х гг. рассматривался вопрос о путях и сроках полной отмены налогов с населения.

Такое положение вещей с современных позиций вполне объяснимо.

1. В послевоенный период, начиная с 1960-х гг., система подоходного налогообложения граждан в значительной степени утратила свою роль в качестве инструмента изъятия доходов, обеспечивающих рост капиталистического накопления. Ее роль в обеспечении принципа уравнительности в объемах доходов у различных категорий

1 Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики. М.: Юнити. 2001. С. 161.

312

II. История налогообложения в России

населения также постоянно сокращалась и к шестидесятым годам практически не была востребована. Таким образом, система подоходного налогообложения полностью утратила возможность выполнять регулирующую функцию.

2. Развитие системы общественных фондов потребления монополизировало функцию обеспечения социальной стабильности в обществе, а подоходный налог ее практически полностью утратил.

3. Фискальная значимость подоходного обложения постоянно сокращалась и была сведена к минимуму. Ее заменили централизованная система нормирования оплаты труда и через механизм отчислений от прибыли и фонда оплаты труда, осуществление практически доналогового изъятия части заработной платы.

<< | >>
Источник: Майбуров И.А. и др. . Теория и история налогообложения. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: . — 422 с. . 2011

Еще по теме 12.1. Налоги с населения:

  1. Налоги и доходы населения
  2. 5. Трудовые ресурсы мирового хозяйства. Сущность. Население. Экономически активное население. Проблемы занятости
  3. Общие понятия демографии и динамики населения Мира. Типы и особенности воспроизводства населения в различных группах стран
  4. Население и трудовые ресурсы Характеристика населения
  5. 21.1. СИСТЕМА НАЛОГОВ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ СРЕДСТВ МЕЖДУ БЮДЖЕТАМИ РАЗНОГО УРОВНЯ. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ФЕДЕРАЛЬНЫМ НАЛОГАМ, НАЛОГАМ СУБЪЕКТОВ РФ И МЕСТНЫМ НАЛОГАМ
  6. Демографическое развитие населения и повышение эффективности использования трудовых ресурсов Резервы повышения трудовой активности населения
  7. 2.1. Статистика населения Что такое статистика населения или демографическая статистика?
  8. ГЛАВА 5. ФОРМЫ НЕПОСРЕДСТВЕННОГО ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ НАСЕЛЕНИЕМ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ И УЧАСТИЯ НАСЕЛЕНИЯ В ОСУЩЕСТВЛЕНИИ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ
  9. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  10. Часть 1. ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И УПЛАТА НАЛОГА В 2008 ГОДУ
  11. Глава 1 Понятие налогов и их экономическое содержание. Специфические признаки налогов как вида финансового платежа
  12. 16.4НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО И НАЛОГ НА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
  13. 4.2.9. Льготы малым предприятиям по налогу на прибыль и другим налогам
  14. 1.1. Какие налоги заменяет уплата единого налога
  15. 1.2.1. Снижение ставок налогов и количества взимаемых налогов
  16. 9.4.1. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц и ставки налога
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -