11.1. Ведение раздельного учета Вопросы и ответы

Вопрос: Организация по одному из осуществляемых видов деятельности переведена на уплату ЕНВД, а по другому на УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы"), приобрела объект основных средств, использование которого предполагается в деятельности как облагаемой, так и не облагаемой ЕНВД.

В каком порядке организация должна учесть в составе расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного периода по единому налогу при УСН, стоимость приобретения указанного основного средства?

Ответ: Подпункт 1 п. 1 и пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ устанавливают правила для плательщика единого налога при УСН, избравшего в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов. В соответствии с указанными пунктами полученные в отчетном (налоговом) периоде доходы он вправе уменьшить на стоимость приобретенных объектов основных средств в полной сумме в момент ввода данных объектов в эксплуатацию при следующем условии. Задолженность перед поставщиком основного средства должна быть полностью погашена (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При этом по общему правилу расходы, включаемые в расчет налоговой базы по единому налогу, хотя бы и поименованные в перечне, установленном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в обязательном порядке должны соответствовать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, в число которых входят: -

экономическая обоснованность и направленность на извлечение доходов, участвующих в расчете налоговой базы по единому налогу при УСН; -

подтверждение документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Если приобретенное основное средство будет использоваться как в деятельности, доходы от которой включаются в налоговую базу по единому налогу, так и в деятельности, доходы от которой не подлежат обложению единым налогом при УСН вследствие того, что в отношении данного вида деятельности организация переведена на уплату ЕНВД.

Следовательно, списание стоимости приобретения данного основного средства полностью в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода по единому налогу при УСН, неправомерно. Ведь один из критериев п. 1 ст. 252 НК РФ не выполняется, а именно часть расходов на приобретение объекта не связана с извлечением доходов, включаемых в расчет налоговой базы по единому налогу при УСН.

При этом гл. 26.2 НК РФ не содержит порядка списания в состав расходов стоимости основных средств, используемых одновременно в деятельности, облагаемой и не облагаемой ЕНВД, в случае невозможности ведения раздельного учета по ним.

В такой ситуации организация для определения части списываемой в состав расходов при УСН стоимости приобретения основного средства может взять за основу порядок учета расходов по деятельности, облагаемой и не облагаемой ЕНВД, закрепленный в п. 9 ст. 274 НК РФ. А также порядок определения суммы НДС, частично включаемой в стоимость приобретенного основного средства, а частично принимаемой к вычету, установленный п. 4 ст. 170 НК РФ. И в том, и в другом случае для расчета доли, исходя из которой расходы учитываются для целей налогообложения (доли, исходя из которой НДС принимается к вычету), применяется формула: Доходы по деятельности, не облагаемой ЕНВД

Доходы в : целом по

| | организации

Таким образом, в том отчетном (налоговом) периоде по единому налогу, в котором организация ввела в эксплуатацию приобретенное и оплаченное поставщику основное средство, ей необходимо рассчитать сумму доходов, включенных в расчет налоговой базы по единому налогу за этот период. При этом она должна разделить полученный результат на общую сумму доходов организации, включая доходы от деятельности, облагаемой ЕНВД, за тот же отрезок времени.

Полученная величина умножается на стоимость приобретения основного средства (подробнее см. www.deniskredit.ru и www.kreditbrokeripoteka.ru)

Результатом такого умножения будет часть стоимости основного средства, подлежащая включению в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода по единому налогу при УСН.

Пример. Стоимость приобретенного организацией в I квартале основного средства -

150 000 руб. Доходы, включенные в расчет налоговой базы по единому налогу за I квартал, составили 240 000 руб. Доходы по деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, - 60 000 руб.

Рассчитаем сумму расходов на приобретение основного средства, учитываемую для целей обложения единым налогом при УСН:

150 000 руб. x (240 000 руб. : (240 000 руб. + 60 000 руб.)) = 120 000 руб.

Следовательно, в графе 5 "Расходы" разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов в последний день I квартала (п. 2 ст. 346.17 НК РФ) организация должна указать сумму 120 000 руб.

Вопрос: Как определить налоговую базу по следующим операциям?

Организация в ноябре 2004 г. приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию основное средство стоимостью 120 000 руб. (без НДС). Установленный срок полезного использования объекта - 2 года.

С 1 января 2005 г. организация в части деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД, перешла на УСН. В декабре доходы организации от осуществления деятельности, не подпадающей под обложение ЕНВД, составили 1 000 000 руб., по деятельности, в отношении которой организация переведена на уплату ЕНВД, - 600 000 руб. В I квартале 2005 г. сумма доходов от осуществления деятельности, не подлежащей обложению ЕНВД, составила 2 500 000 руб., от облагаемой ЕНВД деятельности - 1 500 000 руб.

Ответ: Если срок полезного использования объекта составляет 2 года, то сумма ежемесячной амортизации, которая начисляется линейным методом, будет равна:

120 000 x 4,17% = 5004 руб., где 4,17% = 1/24 мес. x 100%.

Следовательно, по итогам декабря 2004 г. в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, организация отнесла амортизационные отчисления в размере:

5004 руб. x 1 000 000 руб. : (1 000 000 руб. + 600 000 руб.) = 3127,5 руб., а оставшаяся сумма амортизационных отчислений отнесена в состав расходов, не участвующих в расчете налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку связана с извлечением доходов по деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 9 ст. 274 НК РФ), в размере:

5004 руб. - 3127,5 руб. = 1876,5 руб.

С 1 января 2005 г. организация в части деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД, перешла на УСН. Величина остаточной стоимости основного средства составит: 120 000 руб. - 5004 руб. = 114 996 руб.

Остаточная стоимость данного основного средства подлежит включению в состав расходов, учитываемых для целей обложения единым налогом, в течение 2005 г. по отчетным периодам равными долями, то есть по:

114 996 руб. : 4 кв. = 28 749 руб.

В состав расходов, уменьшающих доходы I квартала 2005 г. при расчете налоговой базы по единому налогу, организация может включить:

28 749 руб. х 2 500 000 руб. : (2 500 000 руб. + 1 500 000 руб.) = 17 968,13 руб.

В результате в графе 5 "Расходы" разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов в последний день I квартала 2005 г. организация должна указать сумму 17 968,13 руб. (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

<< | >>
Источник: Шевчук Д. А.. Упрощенка: ИП, ООО (бухгалтерский учет, упрощенная система налогооблажения). 2010

Еще по теме 11.1. Ведение раздельного учета Вопросы и ответы:

  1. 3.5. Ведение раздельного учета некоммерческими организациями
  2. 4.3.1. Ведение раздельного учета
  3. 4.1.1. Необходимость ведения раздельного учета
  4. 6.1. Общие правила ведения раздельного учета
  5. 6.5. Особенности ведения раздельного учета при осуществлении операций с векселями
  6. 3.6. Ведение раздельного учета по операциям с ценными бумагами
  7. 12.1. СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ. ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ. ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, ОПРЕДЕЛЯЮЩИЕ ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ И ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  8. Пример методики организации раздельного учета по операциям с ценными бумагами (векселями) для целей бухгалтерского учета, исчисления налога на прибыль и НДС
  9. Глава 1. ПОНЯТИЕ РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА
  10. 6.4. Последствия отсутствия раздельного учета
  11. 3. Организация раздельного учета
  12. 2.5. Отсутствие раздельного учета и его последствия
  13. 2.2.1. Методика раздельного учета НДС и ее отражение в учетной политике
  14. 6.3. Пять процентов, которые освобождают от раздельного учета
  15. 5.3. Формы бухгалтерского учета, рассчитанные на его ведение вручную Общее понятие о формах бухгалтерского учета
  16. § 4. Организация раздельного учета "входного" НДС, относящегося к экспортным поставкам
  17. Организация раздельного учета оборотов по реализации и расходов для целей налогообложения
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика сельского хозяйства - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -