<<
>>

1.1.1. Реализация имущества, числящегося на балансе по стоимости с учетом НДС

В соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст.
40 НК РФ, с учетом НДС и акцизов, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Изложенное правило определения налоговой базы применяется при реализации любого имущества, числящегося на балансе по стоимости с учетом НДС. НДС в этих случаях исчисляется по расчетной налоговой ставке (10/110 или 18/118) от суммы разницы между фактической ценой реализации имущества (исходя из цены сделки) и его балансовой (остаточной) стоимостью (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Такой порядок исчисления НДС применяется, в частности, при реализации:

- объектов основных средств, введенных в эксплуатацию законченным капитальным строительством, которые в установленном порядке в соответствии с действовавшим на тот период законодательством принимались на баланс по стоимости с учетом НДС;

- служебных легковых автомобилей и микроавтобусов, приобретенных до 1 января 2001 г., числящихся на балансе по стоимости с учетом НДС;

- объектов основных средств и нематериальных активов, использовавшихся при производстве льготируемой продукции, суммы НДС по которым к вычету не принимались, а относились на увеличение их балансовой стоимости;

- имущества, использовавшегося в деятельности, переведенной на ЕНВД, "входной" НДС по которому в момент приобретения был включен в стоимость этого имущества (Письмо Минфина России от 12.07.2010 N 03-11-06/3/102, Постановление ФАС Центрального округа от 28.07.2010 N А62-9050/2009);

- иного имущества, по которому "входной" НДС в установленном порядке не был предъявлен к вычету (возмещению из бюджета) в момент приобретения этого имущества, а был включен в его стоимость.

По разъяснению Минфина России (Письмо от 07.09.2004 N 03-04-11/142), п.

3 ст. 154 НК РФ применяется и в том случае, когда реализуется имущество, в балансовую стоимость которого включена лишь часть "входного" НДС.

Такая ситуация может иметь место, если налогоплательщик осуществляет операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС. При приобретении основного средства, которое планируется использовать и для облагаемых, и для не облагаемых НДС операций, часть "входного" НДС по этому основному средству принимается к вычету, а часть включается в его стоимость.

При реализации такого основного средства налогоплательщик имеет все основания определять налоговую базу по НДС как разницу между ценой реализации и балансовой (остаточной) стоимостью этого основного средства.

Примечание. При применении п. 3 ст. 154 НК РФ остаточная стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 09.10.2006 N 03-04-11/120).

Пункт 3 ст. 154 НК РФ может применяться также при реализации имущества, стоимость (остаточная стоимость с учетом переоценок) которого сформирована исходя из расходов, включающих суммы уплаченного НДС, и расходов, не включающих суммы этого налога (Письмо Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-05/16).

Пример 1.1. Организация в 2006 г. приобрела оборудование для производства льготируемой продукции стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Стоимость услуг по доставке и установке этого оборудования составила 20 000 руб. (НДС нет). Указанные услуги были оказаны организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, поэтому их стоимость НДС не облагается. Таким образом, первоначальная стоимость оборудования, по которой оно было принято к учету на счете 01, составила 138 000 руб.

В марте 2011 г. организация продала это оборудование за 70 000 руб. (с учетом НДС). Остаточная стоимость к моменту продажи составила 25 000 руб.

В такой ситуации налоговая база определяется как разница между продажной ценой реализуемого оборудования (70 000 руб.) и его остаточной стоимостью (25 000 руб.) и составляет 45 000 руб.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при реализации оборудования, составит 6864,41 руб. (45 000 руб. x 18 : 118).

В бухгалтерском учете организации реализация оборудования отражается следующими проводками:

Д-т счета 62 - К-т счета 91 - 70 000 руб. - отражена продажная цена оборудования;

Д-т счета 91 - К-т счета 68 - 6864,41 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Д-т счета 01/Выбытие ОС - К-т счета 01 - 138 000 руб. - списана балансовая стоимость оборудования;

Д-т счета 02 - К-т счета 01/Выбытие ОС - 113 000 руб. - списана сумма амортизации;

Д-т счета 91 - К-т счета 01/Выбытие ОС - 25 000 руб. - списана остаточная стоимость оборудования.

Если налоговая база определяется как разница между ценой реализации и балансовой стоимостью реализуемого имущества, то счет-фактура оформляется следующим образом (см. Приложение N 1 к Правилам ведения книг покупок и книг продаж):

в графе 1 делается пометка "с межценовой разницы по п. 3 ст. 154 НК РФ";

в графе 5 отражается межценовая разница с учетом НДС;

в графе 7 указывается ставка НДС (10/110 или 18/118);

в графе 8 отражается сумма НДС, исчисленная по расчетной ставке от суммы разницы между ценой реализации и балансовой (остаточной) стоимостью;

в графе 9 отражается договорная цена реализованного имущества (с учетом НДС).

В условиях рассмотренного выше примера 1.1 счет-фактура заполняется следующим образом:

Наименование товара (опи- сание выпол- ненных ра- бот, оказан- ных услуг), имуществен- ного права Еди- ница изме- рения Коли- чество Цена (тариф) за еди- ницу изме- рения Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего без налога В том числе акциз Нало- говая ставка Сумма налога Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего с учетом налога Страна проис- хожде- ния Номер тамо- женной деклара- ции 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Оборудование (с межценовой разницы по п. 3 ст.

154 НК РФ) шт. 1 - 45 000 - 18/118 6 864,41 100 000 - -

Примечание. Если имущество, учитываемое на балансе по стоимости, включающей в себя сумму НДС, реализуется по цене, не превышающей балансовую (остаточную) стоимость этого имущества, то налоговая база в этом случае признается равной нулю.

Сумма НДС к уплате в бюджет в такой ситуации равна нулю. Соответственно, в графе 8 счета-фактуры указывается сумма налога, равная нулю (см. Письмо МНС России от 29.07.2003 N 03-1-08/2295/12-АА395).

Пример 1.2. Организация, находящаяся на ЕНВД, в 2008 г. приобрела грузовой автомобиль стоимостью 708 000 руб. (в т.ч. НДС - 108 000 руб.) для использования в деятельности, облагаемой ЕНВД. Автомобиль был принят к учету на счете 01 по стоимости, включающей в себя НДС. Соответственно, первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском учете - 708 000 руб.

В марте 2011 г. организация продала этот автомобиль за 100 000 руб. (с учетом НДС). Остаточная стоимость автомобиля к моменту продажи составила 177 000 руб.

В данном случае налоговая база, определенная в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, равна нулю. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при реализации автомобиля, также равна нулю.

Счет-фактура в этом случае будет оформлен следующим образом:

Наименование товара (опи- сание выпол- ненных ра- бот, оказан- ных услуг), имуществен- ного права Еди- ница изме- рения Коли- чество Цена (тариф) за еди- ницу изме- рения Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего без налога В том числе акциз Нало- говая ставка Сумма налога Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего с учетом налога Страна проис- хожде- ния Номер тамо- женной деклара- ции 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Автомобиль (с межценовой разницы по п.

3 ст. 154 НК РФ) шт. 1 - 0 - 18/118 0 100 000 - -

Примечание. Чтобы при реализации имущества воспользоваться нормой, закрепленной в п. 3 ст. 154 НК РФ, в организации должны быть документы, подтверждающие тот факт, что стоимость приобретенного имущества включала в себя НДС и этот НДС к вычету не предъявлялся, а на законном основании был включен в стоимость имущества.

Это могут быть накладные, счета-фактуры, книги покупок и т.п. документы.

При отсутствии документов, подтверждающих включение налога в стоимость имущества, налоговую базу необходимо определять по общим правилам, т.е. исходя из полной цены реализации. Исчисление налога с межценовой разницы в этом случае приведет к спору с налоговым органом (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 09.01.2004 N 24-11/01913).

Примечание. Пункт 3 ст. 154 НК РФ не применяется при продаже имущества, которое было приобретено без НДС (т.е. в его стоимость НДС не входил).

Если организация купила имущество у поставщика, не являющегося плательщиком НДС, например у физического лица, то при продаже такого имущества НДС необходимо уплачивать с полной цены реализации.

Пример 1.3. Организация, находящаяся на ЕНВД, в 2008 г. приобрела у физического лица автомобиль стоимостью 708 000 руб. (НДС нет) для использования в деятельности, облагаемой ЕНВД. Автомобиль был принят к учету на счете 01 по первоначальной стоимости 708 000 руб.

В марте 2011 г. организация продала этот автомобиль за 100 000 руб. (с учетом НДС). Остаточная стоимость автомобиля к моменту продажи составила 177 000 руб.

В данном случае налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ как полная цена реализации автомобиля без учета НДС. Таким образом, налоговая база будет равна 84 745,76 руб., а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при реализации автомобиля, - 15 254,24 руб. (84 745,76 руб. x 0,18).

Счет-фактура в этом случае будет оформлен следующим образом:

Наименование товара (опи- сание выпол- ненных ра- бот, оказан- ных услуг), имуществен- ного права Еди- ница изме- рения Коли- чество Цена (тариф) за еди- ницу изме- рения Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего без налога В том числе акциз Нало- говая ставка Сумма налога Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего с учетом налога Страна проис- хожде- ния Номер тамо- женной деклара- ции 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Автомобиль шт. 1 - 84 745,76 - 18 15 254,24 100 000 - -

<< | >>
Источник: Т.Л.Крутякова. НДС: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ. 2011

Еще по теме 1.1.1. Реализация имущества, числящегося на балансе по стоимости с учетом НДС:

  1. 6.1.2. Реализация имущества, числящегося на балансе по стоимости с учетом НДС
  2. Оценка ликвидности баланса с учетом фактора времени
  3. § 2. НДС по недвижимому имуществу
  4. 1.2.3. НДС при передаче имущества (кроме денежных средств) в уставный капитал
  5. § 1. НДС при передаче имущества в уставный капитал другой организации
  6. 4.2.3. Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия
  7. Налог на добавленную стоимость (НДС).
  8. §2.2. Баланс экономического оборота имущества и дохода предприятия
  9. Глава 3. РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) КАК ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ НДС
  10. ОПРЕДЕЛЕНИЕ МЕСТА РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НДС
  11. «ИСХОДЯЩИЙ» НДС С РЕАЛИЗАЦИИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: МОМЕНТ ВОЗНИКНОВЕНИЯ, СТАВКИ НАЛОГА
  12. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)
  13. §5.3. Баланс экономического оборота имущества и дохода ЗАО «Вента»
  14. 2.3.1. Реализация товаров по разным ставкам НДС на примере организации торговли
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -