<<
>>

10.4. Косвенные налоги и их роль в формировании бюджетных фондов

Начало реализации основных положений нэпа коренным образом изменило взгляды властных структур на косвенные налоги. Если в дореволюционной демократической литературе они интерпретировались как «замаскированная форма ограбления трудящихся в пользу монополистической буржуазии», поскольку, «чем беднее человек, тем большую долю своего дохода отдает государству в виде косвенных налогов»1, то в 1921 г.
в Указе СНК «Об основных положениях НЭПа» от 9 августа 1921 г. уже указывается на необходимость разработки эффективного механизма «обратного прилива денег в кассы государства».

Хозяйственная разруха в стране в результате участия России во Второй мировой войне, а также как последствие Гражданской войны, неустойчивая валюта, порождающая высокую инфляцию, скач

1 Ленин В.И. ПСС. Т. 6. С. 262.

266

II. История налогообложения в России

ки цен и спекуляцию, отсутствие торгового оборота и твердо выявившихся экономических связей, а также необходимость организации заново налогового аппарата побудили советские властные структуры использовать наряду с малорезультативными в условиях 1920-х гг. видами прямого налогообложения широкую систему косвенных налогов.

Введение акцизного налогообложения

Сложная экономическая ситуация требовала применения достаточно простых и технически более легко проводимых форм налогообложения. Охватывая предметы массового потребления, именно акцизы могли обеспечить государству достаточно крупный фискальный доход.

Таким образом, с самого начала применения акцизов наметились основные вопросы, определяющие акцизную политику с 1921 г. до начала 1930-х гг.:

• об объектах и формах обложения;

• о ставках;

• о сроках платежа.

Основными принципами построения советской акцизной системы явились установление акцизов, дающих крупный фискальный эффект, и изыскание таких видов акцизов, которые могли бы охватить наиболее широкие массы и городского и сельского населения.

Следует также отметить, что первый период действия советской налоговой системы совпал с периодом жесткой инфляции, когда ставки налогов в абсолютном выражении, как правило, безуспешно стремились приспособиться к обесценению валюты и налоговые доходы давали ничтожные суммы.

С установлением «золотого рубля» ставки налогов были переведены в золотое выражение и уплата производилась по курсу котировальной комиссии. Лишь с установлением твердой валюты и проведением денежной реформы налоги, а соответственно и акцизы, стали давать ожидавшийся от них доход. По тем акцизам, где это позволяло разнообразие их видов, были введены дифференцированные ставки, причем обложение прогрессивно возрастало с улучшением качества и повышением стоимости продукта.

Первым акцизом, введенным после 1917 г. было обложение в 1921 г. виноградных вин крепостью до 14% (затем крепость облагаемых налогом вин была повышена до 20%). В официальных документах отмечалось, что помимо обеспечения доходной части бюджета введение этого акциза вызвано необходимостью поддержки виноградарства и виноделия. В 1921 г. были установлены акцизы

10. Налоговая система России в 1921—1932 гг.

267

с табачных изделий, папиросной бумаги, гильз и с зажигательных спичек.

В дальнейшем система акцизного обложения постепенно расширялась. Законом от 3 февраля 1922 г. был установлен акциз на спирт, отпускаемый на технические цели, а также на пиво, мед и прохладительные напитки, Законом от 23 февраля 1922 г. было установлено обложение соли, а 9 марта — нефтепродуктов, далее Законом от 21 апреля того же года был введен акциз на свекловичный и крахмальный сахар, а также и на восковые свечи. 4 мая 1922 г. был установлен акциз на чай, кофе, цикорий, суррогаты чая и кофе, на прессованные дрожжи. Введение в действие всех перечисленных акцизов ознаменовало один из наиболее активных периодов развития косвенного налогообложения и заменило основу создания единой системы акцизов в советский период.

В конце 1922 г. был установлен акциз на сахарин, просуществовавший два года и отмененный в 1924 г. Отмена акциза на сахарин имела временный характер и была вызвано недостатком в торговом обороте сахара, с развитием производства которого надобность в этом суррогате отпала.

Развитие ряда отраслей легкой промышленности и соответственное расширение ассортимента на потребительском рынке дали возможность изменить структуру акцизного обложения с одновременным его расширением.

1923—1924 гг. ознаменовались привлечением к акцизному обложению текстильных изделий путем обложения пряжи, с освобождением от акциза пряжи кустарного производства. Параллельно постепенный рост акцизных поступлений дал возможность понизить налоговое бремя на предметы наиболее широкого потребления. Так, законами 1923 и 1924 гг. был снижен акциз с соли с 45 коп. до 22 коп. за пуд и с керосина с 80 коп. до 60 коп. за пуд1. Далее, в целях развития государственной и кооперативной промышленности, потребляющей в своем производстве предметы акцизного обложения, Законом от 1922 г. были понижены ставки для соли, отпускаемой для химической и рыбной промышленности, и Законом 1923 г был разрешен безакцизный отпуск нефтепродуктов для сельскохозяйственных тракторных работ.

Расширение системы косвенных налогов

В 1924 и 1925 гг. был внесен ряд существенных изменений в систему акцизного обложения по пути его дальнейшего усовершенствования и дифференциации. В 1924 г. был отменен вызывавший

Голованов В.И. и др. Теория и практика налогов. М.: Госфиниздат. 1930. С. 123.

268

II. История налогообложения в России

значительные нарекания со стороны промышленности среднеслож-ный акциз на табачные изделия и взамен была введена более совершенная система обложения — по весу готовой продукции с дифференциацией ее на пять сортов и с установлением предельных этикетных цен на все сорта, кроме высшего сорта. Система эта просуществовала в течение всего рассматриваемого периода, причем ставки акциза повысились с 1 августа 1925 г., а количество сортов сокращено до шести. В этот же период была изменена система акцизного обложения пива по готовому продукту. Эта достаточно неудачная система обложения и чрезвычайно высокие местные начисления на пивную торговлю вызвали падение поступлений акциза с пива. Поэтому в 1925 г. было введено обложение пива по весу поступающего в затор солода с одновременным понижением размеров обложения с 1 руб. 70 коп. до 75—78 коп. с ведра пива. Одновременно были ограничены предельные размеры надбавок в местные средства к государственным налогам и сборам.

1924—1925 гг.

по достигнутым финансовым результатам были наиболее удачными для развития косвенного обложения. В публикациях того времени это объяснялось «благоприятными условиями развития подакцизной промышленности, обусловливаемой поднятием общего благосостояния населения, а также устойчивостью подакцизной системы и происшедшим в ней уточнением в смысле дифференциации обложения»1.

Следующие 1925—1926 гг. также стали достаточно интенсивными в части развития расширенной системы косвенных налогов. В конце 1925 г. было принято постановление ЦИК и СНК о разрешении продажи водки («40-градусного хлебного вина») с соответствующим акцизным обложением. Таким образом, практически полностью была восстановлена государственная винная и водочная монополия.

1926—1927 гг. внесли ряд существенных изменений в области косвенных налогов. Так, в 1927 г. был отменен акциз с соли. Необходимо отметить, что этот акциз сыграл значительную роль в первой половине 1920-х гг. не только по бюджетным соображениям (ежегодные поступления составляли 15—18 млн руб.), но и ввиду того, что служил почти единственным источником акцизного обложения деревни ввиду недостатка на рынке прочих продуктов сельского потребления. С развитием реального товарооборота между городом и деревней отпала необходимость в акцизном обложении соли. Это решение в те годы имело еще и немалое политическое значение, так как акцизное обложение соли наиболее тяжело ложилось на плечи крестьянства, потребляющего соль в значительно

Голованов В.И. и др. Указ. соч. С. 124.

10. Налоговая система России в 1921—1932 гг.

269

большем количестве, чем городское население. В том же году отменен акциз с кофе с одновременным повышением таможенной пошлины на кофе и акциз с крахмало-паточного сахара.

С целью частичного возмещения утраченного государством дохода по акцизу с соли в 1927 г. введено обложение акцизом парфюмерных и косметических изделий на совершенно иных основаниях, чем другие акцизы акциз был установлен в процентном отношении к этикетной цене, а все изделия парфюмерно-косметической промышленности, в отношении акцизной облагаемости, распределены на четыре основные группы В этом же году отменен акциз на папиросную курительную бумагу, ввиду незначительных акцизных поступлений и затруднительности учета папиросной бумаги, расходуемой без оплаты акциза, на технические цели.

В 1928 г.

в целях поощрения мелкого виноградарства и виноделия, не имеющего возможности изготовлять крепкие спиртовые вина и выдерживать их в своих подвалах, отменен акциз на слабые и крепкие виноградные вина с одновременным повышением обложения виноградного спирта, отпускаемого на изготовление коньяков и крепких вин.

Определенное значение в финансовой системе нэпа имел рентный налог с городских и других земель, изъятых из сельскохозяйственного оборота (например, под железными доро гами). Этому виду налога нет аналога в настоящее время, хотя, с нашей точки зрения, существует потребность в такого рода платежах.

Необходимо также упомянуть и о налоге на сверхприбыль, установленном летом 1926 г. в дополнение к подоходному налогу. Налог на сверхприбыль был объявлен временным и преследовал цель изъятия из частного хозяйства максимума прибыли, осевшей в нем за период 1925—1926 гг., когда давление на частный сектор было несколько ослаблено. В связи с этим налог устанавливался как дополнительное обложение частных владельцев торговых и промышленных предприятий при двух условиях:

1) если их доходность в окладном периоде превышала доходность в предыдущем;

2) если уже в предшествующем периоде их доход превышал четырехкратный необлагаемый минимум (300—500 руб.).

Размеры обложения налогом на сверхприбыль определялись пропорционально возрастанию доходности облагаемых лиц с одного полугодия на другое и ограничивались 50% подоходного налога за этот же период. Таким образом, при помощи налога на сверхприбыль у предпринимателя могло изыматься до 65—70% прибыли, а в дальнейшем, в 1928—1930 гг., — и до 95%.

270_

II. История налогообложения в России

Благодаря опыту развития советского акцизного обложения к 1930 г. в СССР сложилась достаточно разветвленная система акцизов на предметы первой необходимости и массового потребления и продукты так называемого «излишнего потребления». В основу системы акцизного обложения были положены два основных принципа: «привлечение к обложению таких продуктов потребления, которые могли гарантировать нам более быстро крупные поступления, и построение косвенного обложения таким образом, чтобы тяжесть налогов более или менее равномерно распределялась между городом и деревней в соответствии с их платежеспособностью»1.

Необходимо также отметить, что почти десятилетний опыт акцизного обложения дал вполне благоприятные результаты как в области поступательного развития подакцизной промышленности, так и роста доходных поступлений по акцизам.

Благодаря постепенному росту платежеспособности населения и увеличению производства подакцизной продукции, акцизные поступления обнаруживали из года в год интенсивный рост. Это в известной мере было вызвано и появлением новых объектов обложения {водки и других спиртных напитков крепостью свыше 40°, резиновой обуви, парфюмерно-косметических изделий и др.) и определенным увеличением ставок действовавших акцизов по сравнению с довоенным обложением (табл. 10.2).

Таким образом, за восемь лет сумма акцизных поступление увеличилась в 25 раз. В общей сумме государственных доходов на долю акцизов приходилось около 20%.

При этом наблюдалась интересная тенденция: акцизные поступления росли и в абсолютном, и в относительном выражении до середины 1920-х гг. Во второй половине этого десятилетия, хотя акцизные поступления систематически возрастали в абсолютной величине, но в процентном отношении доля их постепенно падала. Объяснить это явление можно скорее всего тем, что в середине указанного периода восстановительный период в подакцизной промышленности был завершен и потребление подакцизных предметов подошло к довоенному уровню и дальнейший рост акцизных поступлений мог идти только естественным путем — за счет постепенного повышения материального благосостояния населения. Материальное же благосостояние, а следовательно, и покупательная способность населения во второй половине 1920 — начале 1930-х гг.

Голованов В.И. и др. Указ. соч. С. 125.

Экономические результаты акцизного налогообложения

Таблица 10.2. Ставки акцизов и их роль в ценах товаров в 1913 и 1926 гг. Наименование Единица 1913 г. 1926 г. товара измерения Розничная цена Ставка налога Проц. Розничная цена Ставка налога Проц. руб. коп. руб. коп. акциза в цене руб. коп. руб. коп. акциза в цене 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Хлебное вино (40°) ведро 8 40 4 40 52,4 22 — 15 20 69,1 Пиво ведро 1 59 — 27 17,0 5 — 1 20 24,0 Дрожжи фунт — 50 — 20 40,0 — 70 — 26 37,6 Сахарный песок фунт — 13 — 4,5 33,7 — 26 — 10 38,6 Сахар -рафинад фунт — 15 — 4,5 29,2 — 32 — 10 31,2 Табак ВС (ВС, А) фунт 6 — 2 50 41,7 7 — 3 11 43,4 Табак I сорт категории А фунт 2 64 1 16 44,0 4 60 2 34 49,6 Табак I сорт категории В фунт 1 84 — 80 43,5 4 — 2 25 55,0 Табак II сорт категории А и III сорт категории А фунт 96 48 50,0 2 80 1 35 47,1 Табак II сорт категории В и III сорт категории В фунт 72 37 51,4 2 94 47,0 Окончание табл. 10.2 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Папиросы ВС (ВС, А) 100 гит. 10 — 3 60 36,0 22 — 9 — 40,0 Папиросы I сорт категории А 100 гит. 6 _ 2 50 41,7 10 80 5 20 48,1 Папиросы I сорт категории В 100 гит. 4 _ 1 80 45,0 8 80 4 20 47,1 Папиросы II сорт категории Аи III сорт категории А 100 гит. 3 1 40 46,7 6 2 45 40,8 Папиросы II сорт категории В и III сорт категории В 100 гит. 4 50 1 20 48,0 5 1 80 36,0 Махорка фунт — 32 — 9 28,1 — 56 — 20 35,7 Спички короб. — 1 — 0,5 50,0 — 1,5 — 0,6 40,0 Бензин пуд 5 90 — 60 11,1 5 — 1 60 32,0 Керосин пуд 2 — — 60 30,0 2 08 — 50 29,2 Источник: Микеладзе В.П. Косвенные налоги. Л., 1927. С. 117.

10. Налоговая система России в 1921—1932 гг.

273

росли медленно, поскольку централизованная государственная система управления тех лет культивировала иные приоритеты!: рост производственных фондов накопления, в том числе и за счет ограничения потребительского спроса.

Несколько слов следует сказать об изменении структуры доходов акцизного обложения. Если разбить все акцизы на две группы: акцизы с предметов массового потребления и первой необходимости (соль, сахар, дрожжи, спички и т.д.) и акцизы с предметов излишнего потребления, то в течение рассматриваемого периода прослеживается четкая тенденция возрастания второй группы1 акцизов за счет первой. Наибольшее снижение обнаруживается в группе акцизов с продуктов питания и средств освещения, доля акцизов с одежды в системе акцизного обложения практически стабильна, мало меняется относительное значение акцизов с табачных изделий, но для этого периода времени характерен высокий рост доли акцизов со спиртных напитков (табл. 10.3).

Как видно из табл. 10.4, в 1920-х гг. акцизы играли весьма существенную роль в пополнении государственного бюджета. В этот же временной отрезок с провозглашением нэпа, значительное развитие получила система таможенных налогов. В условиях монополии внешней торговли таможенным налогам придавалось важное значение, как одному из наиболее эффективных способов защиты отечественной промышленности.

В целом в указанный исторический период косвенные налоги сыграли очень значительную роль в формировании доходной части государственного бюджета (табл. 10.5).

<< | >>
Источник: Майбуров И.А. и др. . Теория и история налогообложения. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: . — 422 с. . 2011

Еще по теме 10.4. Косвенные налоги и их роль в формировании бюджетных фондов:

  1. Глава 11 СИСТЕМА СПЕЦИАЛЬНЫХ БЮДЖЕТНЫХ И ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ: НАЗНАЧЕНИЕ, ИСТОЧНИКИ И МЕХАНИЗМЫ ФОРМИРОВАНИЯ
  2. Роль налогов в формировании доходов бюджетов разных уровней
  3. Прямые и косвенные налоги
  4. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ
  5. Глава 13 ВЗАИМНЫЕ ФОНДЫ: КОСВЕННЫЙ ПУТЬ НА ФОНДОВЫЙ РЫНОК
  6. 16.1. Рынок ценных бумаг, обусловленность формирования, роль в экономике Обусловленность формирования, экономическая роль
  7. ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ В СОСТАВЕ ЦЕНЫ
  8. Общая система налогообложения. Прямые, косвенные налоги и налоговые платежи
  9. 5. Косвенные налоги как элементы цены товара. Порядок их расчета
  10. Случай 2. Уклонение от уплаты косвенных налогов через списание дебиторской задолженности.
  11. Часть 1. ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И УПЛАТА НАЛОГА В 2008 ГОДУ
  12. 11.4. Проблемы и перспективы внебюджетных и целевых бюджетных фондов
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -