10.4. Косвенные налоги и их роль в формировании бюджетных фондов
Хозяйственная разруха в стране в результате участия России во Второй мировой войне, а также как последствие Гражданской войны, неустойчивая валюта, порождающая высокую инфляцию, скач
1 Ленин В.И. ПСС. Т. 6. С. 262.
266
II. История налогообложения в России
ки цен и спекуляцию, отсутствие торгового оборота и твердо выявившихся экономических связей, а также необходимость организации заново налогового аппарата побудили советские властные структуры использовать наряду с малорезультативными в условиях 1920-х гг. видами прямого налогообложения широкую систему косвенных налогов.
Введение акцизного налогообложения
Сложная экономическая ситуация требовала применения достаточно простых и технически более легко проводимых форм налогообложения. Охватывая предметы массового потребления, именно акцизы могли обеспечить государству достаточно крупный фискальный доход.
Таким образом, с самого начала применения акцизов наметились основные вопросы, определяющие акцизную политику с 1921 г. до начала 1930-х гг.:
• об объектах и формах обложения;
• о ставках;
• о сроках платежа.
Основными принципами построения советской акцизной системы явились установление акцизов, дающих крупный фискальный эффект, и изыскание таких видов акцизов, которые могли бы охватить наиболее широкие массы и городского и сельского населения.
Следует также отметить, что первый период действия советской налоговой системы совпал с периодом жесткой инфляции, когда ставки налогов в абсолютном выражении, как правило, безуспешно стремились приспособиться к обесценению валюты и налоговые доходы давали ничтожные суммы.
С установлением «золотого рубля» ставки налогов были переведены в золотое выражение и уплата производилась по курсу котировальной комиссии. Лишь с установлением твердой валюты и проведением денежной реформы налоги, а соответственно и акцизы, стали давать ожидавшийся от них доход. По тем акцизам, где это позволяло разнообразие их видов, были введены дифференцированные ставки, причем обложение прогрессивно возрастало с улучшением качества и повышением стоимости продукта.Первым акцизом, введенным после 1917 г. было обложение в 1921 г. виноградных вин крепостью до 14% (затем крепость облагаемых налогом вин была повышена до 20%). В официальных документах отмечалось, что помимо обеспечения доходной части бюджета введение этого акциза вызвано необходимостью поддержки виноградарства и виноделия. В 1921 г. были установлены акцизы
10. Налоговая система России в 1921—1932 гг.
267
с табачных изделий, папиросной бумаги, гильз и с зажигательных спичек.
В дальнейшем система акцизного обложения постепенно расширялась. Законом от 3 февраля 1922 г. был установлен акциз на спирт, отпускаемый на технические цели, а также на пиво, мед и прохладительные напитки, Законом от 23 февраля 1922 г. было установлено обложение соли, а 9 марта — нефтепродуктов, далее Законом от 21 апреля того же года был введен акциз на свекловичный и крахмальный сахар, а также и на восковые свечи. 4 мая 1922 г. был установлен акциз на чай, кофе, цикорий, суррогаты чая и кофе, на прессованные дрожжи. Введение в действие всех перечисленных акцизов ознаменовало один из наиболее активных периодов развития косвенного налогообложения и заменило основу создания единой системы акцизов в советский период.
В конце 1922 г. был установлен акциз на сахарин, просуществовавший два года и отмененный в 1924 г. Отмена акциза на сахарин имела временный характер и была вызвано недостатком в торговом обороте сахара, с развитием производства которого надобность в этом суррогате отпала.
Развитие ряда отраслей легкой промышленности и соответственное расширение ассортимента на потребительском рынке дали возможность изменить структуру акцизного обложения с одновременным его расширением.
1923—1924 гг. ознаменовались привлечением к акцизному обложению текстильных изделий путем обложения пряжи, с освобождением от акциза пряжи кустарного производства. Параллельно постепенный рост акцизных поступлений дал возможность понизить налоговое бремя на предметы наиболее широкого потребления. Так, законами 1923 и 1924 гг. был снижен акциз с соли с 45 коп. до 22 коп. за пуд и с керосина с 80 коп. до 60 коп. за пуд1. Далее, в целях развития государственной и кооперативной промышленности, потребляющей в своем производстве предметы акцизного обложения, Законом от 1922 г. были понижены ставки для соли, отпускаемой для химической и рыбной промышленности, и Законом 1923 г был разрешен безакцизный отпуск нефтепродуктов для сельскохозяйственных тракторных работ.Расширение системы косвенных налогов
В 1924 и 1925 гг. был внесен ряд существенных изменений в систему акцизного обложения по пути его дальнейшего усовершенствования и дифференциации. В 1924 г. был отменен вызывавший
Голованов В.И. и др. Теория и практика налогов. М.: Госфиниздат. 1930. С. 123.
268
II. История налогообложения в России
значительные нарекания со стороны промышленности среднеслож-ный акциз на табачные изделия и взамен была введена более совершенная система обложения — по весу готовой продукции с дифференциацией ее на пять сортов и с установлением предельных этикетных цен на все сорта, кроме высшего сорта. Система эта просуществовала в течение всего рассматриваемого периода, причем ставки акциза повысились с 1 августа 1925 г., а количество сортов сокращено до шести. В этот же период была изменена система акцизного обложения пива по готовому продукту. Эта достаточно неудачная система обложения и чрезвычайно высокие местные начисления на пивную торговлю вызвали падение поступлений акциза с пива. Поэтому в 1925 г. было введено обложение пива по весу поступающего в затор солода с одновременным понижением размеров обложения с 1 руб. 70 коп. до 75—78 коп. с ведра пива. Одновременно были ограничены предельные размеры надбавок в местные средства к государственным налогам и сборам.
1924—1925 гг.
по достигнутым финансовым результатам были наиболее удачными для развития косвенного обложения. В публикациях того времени это объяснялось «благоприятными условиями развития подакцизной промышленности, обусловливаемой поднятием общего благосостояния населения, а также устойчивостью подакцизной системы и происшедшим в ней уточнением в смысле дифференциации обложения»1.Следующие 1925—1926 гг. также стали достаточно интенсивными в части развития расширенной системы косвенных налогов. В конце 1925 г. было принято постановление ЦИК и СНК о разрешении продажи водки («40-градусного хлебного вина») с соответствующим акцизным обложением. Таким образом, практически полностью была восстановлена государственная винная и водочная монополия.
1926—1927 гг. внесли ряд существенных изменений в области косвенных налогов. Так, в 1927 г. был отменен акциз с соли. Необходимо отметить, что этот акциз сыграл значительную роль в первой половине 1920-х гг. не только по бюджетным соображениям (ежегодные поступления составляли 15—18 млн руб.), но и ввиду того, что служил почти единственным источником акцизного обложения деревни ввиду недостатка на рынке прочих продуктов сельского потребления. С развитием реального товарооборота между городом и деревней отпала необходимость в акцизном обложении соли. Это решение в те годы имело еще и немалое политическое значение, так как акцизное обложение соли наиболее тяжело ложилось на плечи крестьянства, потребляющего соль в значительно
Голованов В.И. и др. Указ. соч. С. 124.
10. Налоговая система России в 1921—1932 гг.
269
большем количестве, чем городское население. В том же году отменен акциз с кофе с одновременным повышением таможенной пошлины на кофе и акциз с крахмало-паточного сахара.
С целью частичного возмещения утраченного государством дохода по акцизу с соли в 1927 г. введено обложение акцизом парфюмерных и косметических изделий на совершенно иных основаниях, чем другие акцизы акциз был установлен в процентном отношении к этикетной цене, а все изделия парфюмерно-косметической промышленности, в отношении акцизной облагаемости, распределены на четыре основные группы В этом же году отменен акциз на папиросную курительную бумагу, ввиду незначительных акцизных поступлений и затруднительности учета папиросной бумаги, расходуемой без оплаты акциза, на технические цели.
В 1928 г.
в целях поощрения мелкого виноградарства и виноделия, не имеющего возможности изготовлять крепкие спиртовые вина и выдерживать их в своих подвалах, отменен акциз на слабые и крепкие виноградные вина с одновременным повышением обложения виноградного спирта, отпускаемого на изготовление коньяков и крепких вин.Определенное значение в финансовой системе нэпа имел рентный налог с городских и других земель, изъятых из сельскохозяйственного оборота (например, под железными доро гами). Этому виду налога нет аналога в настоящее время, хотя, с нашей точки зрения, существует потребность в такого рода платежах.
Необходимо также упомянуть и о налоге на сверхприбыль, установленном летом 1926 г. в дополнение к подоходному налогу. Налог на сверхприбыль был объявлен временным и преследовал цель изъятия из частного хозяйства максимума прибыли, осевшей в нем за период 1925—1926 гг., когда давление на частный сектор было несколько ослаблено. В связи с этим налог устанавливался как дополнительное обложение частных владельцев торговых и промышленных предприятий при двух условиях:
1) если их доходность в окладном периоде превышала доходность в предыдущем;
2) если уже в предшествующем периоде их доход превышал четырехкратный необлагаемый минимум (300—500 руб.).
Размеры обложения налогом на сверхприбыль определялись пропорционально возрастанию доходности облагаемых лиц с одного полугодия на другое и ограничивались 50% подоходного налога за этот же период. Таким образом, при помощи налога на сверхприбыль у предпринимателя могло изыматься до 65—70% прибыли, а в дальнейшем, в 1928—1930 гг., — и до 95%.
270_
II. История налогообложения в России
Благодаря опыту развития советского акцизного обложения к 1930 г. в СССР сложилась достаточно разветвленная система акцизов на предметы первой необходимости и массового потребления и продукты так называемого «излишнего потребления». В основу системы акцизного обложения были положены два основных принципа: «привлечение к обложению таких продуктов потребления, которые могли гарантировать нам более быстро крупные поступления, и построение косвенного обложения таким образом, чтобы тяжесть налогов более или менее равномерно распределялась между городом и деревней в соответствии с их платежеспособностью»1.
Необходимо также отметить, что почти десятилетний опыт акцизного обложения дал вполне благоприятные результаты как в области поступательного развития подакцизной промышленности, так и роста доходных поступлений по акцизам.
Благодаря постепенному росту платежеспособности населения и увеличению производства подакцизной продукции, акцизные поступления обнаруживали из года в год интенсивный рост. Это в известной мере было вызвано и появлением новых объектов обложения {водки и других спиртных напитков крепостью свыше 40°, резиновой обуви, парфюмерно-косметических изделий и др.) и определенным увеличением ставок действовавших акцизов по сравнению с довоенным обложением (табл. 10.2).Таким образом, за восемь лет сумма акцизных поступление увеличилась в 25 раз. В общей сумме государственных доходов на долю акцизов приходилось около 20%.
При этом наблюдалась интересная тенденция: акцизные поступления росли и в абсолютном, и в относительном выражении до середины 1920-х гг. Во второй половине этого десятилетия, хотя акцизные поступления систематически возрастали в абсолютной величине, но в процентном отношении доля их постепенно падала. Объяснить это явление можно скорее всего тем, что в середине указанного периода восстановительный период в подакцизной промышленности был завершен и потребление подакцизных предметов подошло к довоенному уровню и дальнейший рост акцизных поступлений мог идти только естественным путем — за счет постепенного повышения материального благосостояния населения. Материальное же благосостояние, а следовательно, и покупательная способность населения во второй половине 1920 — начале 1930-х гг.
Голованов В.И. и др. Указ. соч. С. 125.
Экономические результаты акцизного налогообложения
Таблица 10.2. Ставки акцизов и их роль в ценах товаров в 1913 и 1926 гг. Наименование Единица 1913 г. 1926 г. товара измерения Розничная цена Ставка налога Проц. Розничная цена Ставка налога Проц. руб. коп. руб. коп. акциза в цене руб. коп. руб. коп. акциза в цене 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Хлебное вино (40°) ведро 8 40 4 40 52,4 22 — 15 20 69,1 Пиво ведро 1 59 — 27 17,0 5 — 1 20 24,0 Дрожжи фунт — 50 — 20 40,0 — 70 — 26 37,6 Сахарный песок фунт — 13 — 4,5 33,7 — 26 — 10 38,6 Сахар -рафинад фунт — 15 — 4,5 29,2 — 32 — 10 31,2 Табак ВС (ВС, А) фунт 6 — 2 50 41,7 7 — 3 11 43,4 Табак I сорт категории А фунт 2 64 1 16 44,0 4 60 2 34 49,6 Табак I сорт категории В фунт 1 84 — 80 43,5 4 — 2 25 55,0 Табак II сорт категории А и III сорт категории А фунт 96 48 50,0 2 80 1 35 47,1 Табак II сорт категории В и III сорт категории В фунт 72 37 51,4 2 94 47,0 Окончание табл. 10.2 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Папиросы ВС (ВС, А) 100 гит. 10 — 3 60 36,0 22 — 9 — 40,0 Папиросы I сорт категории А 100 гит. 6 _ 2 50 41,7 10 80 5 20 48,1 Папиросы I сорт категории В 100 гит. 4 _ 1 80 45,0 8 80 4 20 47,1 Папиросы II сорт категории Аи III сорт категории А 100 гит. 3 1 40 46,7 6 2 45 40,8 Папиросы II сорт категории В и III сорт категории В 100 гит. 4 50 1 20 48,0 5 1 80 36,0 Махорка фунт — 32 — 9 28,1 — 56 — 20 35,7 Спички короб. — 1 — 0,5 50,0 — 1,5 — 0,6 40,0 Бензин пуд 5 90 — 60 11,1 5 — 1 60 32,0 Керосин пуд 2 — — 60 30,0 2 08 — 50 29,2 Источник: Микеладзе В.П. Косвенные налоги. Л., 1927. С. 117.
10. Налоговая система России в 1921—1932 гг.
273
росли медленно, поскольку централизованная государственная система управления тех лет культивировала иные приоритеты!: рост производственных фондов накопления, в том числе и за счет ограничения потребительского спроса.
Несколько слов следует сказать об изменении структуры доходов акцизного обложения. Если разбить все акцизы на две группы: акцизы с предметов массового потребления и первой необходимости (соль, сахар, дрожжи, спички и т.д.) и акцизы с предметов излишнего потребления, то в течение рассматриваемого периода прослеживается четкая тенденция возрастания второй группы1 акцизов за счет первой. Наибольшее снижение обнаруживается в группе акцизов с продуктов питания и средств освещения, доля акцизов с одежды в системе акцизного обложения практически стабильна, мало меняется относительное значение акцизов с табачных изделий, но для этого периода времени характерен высокий рост доли акцизов со спиртных напитков (табл. 10.3).
Как видно из табл. 10.4, в 1920-х гг. акцизы играли весьма существенную роль в пополнении государственного бюджета. В этот же временной отрезок с провозглашением нэпа, значительное развитие получила система таможенных налогов. В условиях монополии внешней торговли таможенным налогам придавалось важное значение, как одному из наиболее эффективных способов защиты отечественной промышленности.
В целом в указанный исторический период косвенные налоги сыграли очень значительную роль в формировании доходной части государственного бюджета (табл. 10.5).
Еще по теме 10.4. Косвенные налоги и их роль в формировании бюджетных фондов:
- Глава 11 СИСТЕМА СПЕЦИАЛЬНЫХ БЮДЖЕТНЫХ И ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ: НАЗНАЧЕНИЕ, ИСТОЧНИКИ И МЕХАНИЗМЫ ФОРМИРОВАНИЯ
- Роль налогов в формировании доходов бюджетов разных уровней
- Прямые и косвенные налоги
- КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ
- Глава 13 ВЗАИМНЫЕ ФОНДЫ: КОСВЕННЫЙ ПУТЬ НА ФОНДОВЫЙ РЫНОК
- 16.1. Рынок ценных бумаг, обусловленность формирования, роль в экономике Обусловленность формирования, экономическая роль
- ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ В СОСТАВЕ ЦЕНЫ
- Общая система налогообложения. Прямые, косвенные налоги и налоговые платежи
- 5. Косвенные налоги как элементы цены товара. Порядок их расчета
- Случай 2. Уклонение от уплаты косвенных налогов через списание дебиторской задолженности.
- Часть 1. ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И УПЛАТА НАЛОГА В 2008 ГОДУ
- 11.4. Проблемы и перспективы внебюджетных и целевых бюджетных фондов