2.2. Условия текущего финансового аккаунтингового стандарта валютной трансляции FASB-52 для компаний (банков) из США
Кроме того, FASB-52 сделал различие между функциональной и отчетной валютами для трансляционных целей. Функциональная валюта зарубежного подразделения фирмы была определена этим стандартом как валюта первичной экономической среды, в которой подразделение генерирует и расходует денежные средства. Так, если большинство операций осуществляется им внутри некоторой зарубежной страны, то функциональной валютой для такого подразделения мо
110
жет служить валюта этой страны. В качестве примера можно привести английский филиал американской фирмы, который производит и продает большую часть своей продукции в Великобритании.
Если же операции иностранного подразделения не являются самостоятельным бизнесом, а служат лишь простым продолжением операций родительской компании, то функциональной валютой может служить отечественная валюта родительской компании (в данном случае - доллар США).
Примером может служить сборочный завод американской фирмы, расположенный в Гонконге. Он получает компоненты для своей продукции из США и продает собранные изделия (например, бытовую радиоэлектронику) в стране родительской фирмы.Кроме того, возможно, что функциональной валютой будет не валюта страны расположения зарубежного подразделения и не валюта страны расположения родительской фирмы, а некоторая третья валюта. В целом правила FASB-52 дают известную гибкость фирмам при выборе функциональной валюты. Однако этот аккаунтинговый стандарт требует, что в случае если зарубежное подразделение фирмы расположено в гиперинфляционной стране, то функциональной валютой для него должна быть родительская валюта (в данном случае - доллар). При этом гиперинфляционной считается такая страна, в которой кумулятивная инфляция (рост потребительских цен) составляет 100% и более в течение трехлетнего периода.
Обычно в сопроводительных записках к своим годовым отчетам компании объясняют, как они рассчитывали инвалютную трансляцию. Причем если в качестве функциональной валюты зарубежного подразделения рассматривается отечественная валюта страны базирования родительской фирмы, то трансляционные доходы и убытки, связанные с операциями в иностранных валютах, отражаются на счете доходов. В то же время трансляционные доходы и убытки тех подразделений, которые в качестве функциональной валюты используют различные иностранные валюты, отражаются на специальном счете акционерного капитала.
Далее, в качестве отчетной валюты в соответствии с FASB-52 определяется такая валюта, в которой родительская фирма подготавливает свой собственный финансовый отчет. Например, отчетной валютой для фирмы, базирующейся в США, будет служить доллар. В первую очередь FASB-52 требует, чтобы финансовые отчеты иностранной единицы (для целей консолидации с общей финансовой отчетностью фирмы) были рассчитаны в функциональной валюте с использованием аккаунтинговых принципов, принятых в родительской стране.
Далее, на каждую дату составления баланса все активы и обязательства, деноминированные в иных валютах, чем функциональная для рассматриваемой зарубежной единицы, пересчитываются в функциональную валюту по текущему валютному курсу на эту дату. Трансляционные доходы или убытки, которые появляются в результате такого пересчета, в целом отражаются на счете доходов иностранной единицы.Заметим при этом, что перечисленные требования (относительно трансляции инвалютных операций) применяются как к операциям родительской компании, так и к операциям ее иностранных подразделений, деноминированным в иных валютах, чем их функциональные валюты.
Далее, после того как первоначальные финансовые отчеты конвертированы в функциональную валюту, отчет, представленный в этой функциональной валюте, транслируется затем в валюту родительской фирмы. Причем трансляционные доходы и убытки (рассматриваемые в данном случае как аккаунтинговые) отражаются на специальном счете корректировок валютных пересчетов, относящемся к разделу собственных средств (капитала) на балансе родительской фирмы.
В случае если функциональной валютой зарубежного подразделения выступает отечественная валюта родительской фирмы, то первоначальный финансовый отчет такого подразделения, выраженный в местной валюте, должен быть пересчитан в валюту родительской фирмы. Тогда такой пересчет должен осуществляться согласно временному методу. Соответственно трансляционные доходы и убытки, появляющиеся в результате такого пересчета, должны рассматриваться как реальные операционные и включаться в счет доходов консолидированного отчета.
В большинстве случаев международные фирмы для своих заграничных подразделений в качестве функциональной выбирают местную зарубежную валюту той страны, где расположено соответствующее подразделение. Исключениями главным образом являются подразделения, оперирующие в гиперинфляционных странах, которые, по определению, должны использовать валюту родительской компании как функциональную валюту.
111
Еще по теме 2.2. Условия текущего финансового аккаунтингового стандарта валютной трансляции FASB-52 для компаний (банков) из США:
- 2.1. Условия финансового аккаунтингового стандарта валютной трансляции FASB-8 для компаний (банков) из США
- 2. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ БАЗОВЫХ МЕТОДОВ ВАЛЮТНОЙ ТРАНСЛЯЦИИ ДЛЯ КОМПАНИЙ (БАНКОВ) ИЗ РАЗВИТЫХ СТРАН
- 1.1. Текущий/нетекущий метод валютной трансляции
- 1.4. Метод валютной трансляции по текущему обменному курсу
- Глава 10. Менеджмент валютного аккаунтингового риска
- Глава 9. Базовые методы трансляции международных операций и финансовой
- 1.3. Временной (срочный) метод валютной трансляции
- «Большой стандарт для маленькой компании»
- 1.2. Монетарный/немонетарный метод валютной трансляции
- Конкуренция США и ЕС в валютно-финансовой сфере
- 1. АЛЬТЕРНАТИВНЫЕ МЕТОДЫ ТРАНСЛЯЦИИ МЕЖДУНАРОДНЫХ ОПЕРАЦИЙ И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ИНВАЛЮТЕ
- КЛАССИФИКАТОР ФУНКЦИОНАЛЬНЫХ ОБЯЗАННОСТЕЙ В ФИНАНСОВОЙ КОМПАНИИ (на примере «Чейз Манхэттен банк» (США))
- 14.2. Валютно-финансовые условия внешнеторговых контрактов
- 2.2.1. Валютно-финансовые и платежные условия контрактов
- § 3. Валютно-финансовые условия внешнеторговых контрактов
- 2.2. Валютно-финансовые и платежные условия контрактов во внешнеэкономической деятельности.
- Лекция : Валютно-финансовые и платежные условия кредита
- 7.3. Валютно-финансовые и платежные условия международного кредита