<<
>>

Содержание налогов, их классификация

Налоги являются неотъемлемой частью общественно-хозяйственной жизни. От них в значительной части зависит благополучие граЭк*! дан, предприятий и государства в целом.

Налоги в виде конкретно^ системы являются экономической категорией. Они исторически СВЯт заны с появлением государства и выполнением целого ряда общего^! сударственных функций. Минимальный размер налогового бремени определяется суммрй расходов государства на исполнение мин» мума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка и т.П.|

Налоги нельзя сводить только к денежным отношениям. Это, прелн| де всего, совокупность финансовых отношений, складывающихся пррцессе перераспределения ВВП с целью создания общегосудар ственного фонда для финансирования общественных функций. Наиболее лаконичным и верным с теоретических позиций можно считат следующее определение. «Налоги — императивные денежные отнlt;Ы шения, в процессе которых образуется бюджетный фонд, без предо-1 ставления субъекту налога какого-либо эквивалента»[107]. В развитив| этого определения можно привести понятие налога, данное в пер-« вой части Налогового кодекса Российской Федерации. Под на понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взии| маемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принад- г

Л лежащих им по праву собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств с целью финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Первый сущностный признак налога — императивность. Императивность предполагает отношения власти и подчинения. Второй признак — смена собственника. Любая налоговая система, представленная отдельными видами налогов, отличается безвозвратностью. Но при этом для решения общегосударственных задач налоговая система ‘должна подчиняться классическим принципам налогообложения, выработанным А.

Смитом:
  • «Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства... Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству обложения...
  • Налог, который обязывается уплачивать отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа и сумма платежа — все это должно быть ясно и определено для плательщика и для всякого другого лица...
  • Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего оплатить его.
  • Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства» .

Все эти принципы приобрели особую актуальность в настоящее время. Нарушение их приводит к обременительности налогов, тормозит инвестиционные процессы, ведет к серьезному расслоению общества.

В каждой налоговой системе помимо налогов существуют также сборы. Если налоги поступают только в бюджетный фонд, то сборы носят целевойхар актер и формируют целевые денежные фонды. Теоретическую основу налогов составляют его элементы. Основными из них являются:

  • плательщик — физическое или юридическое лицо, выполняющее возложенные на него обязательства по уплате налога;
  • объект обложения — доход, земельнаярента, имущество и т.п., облагаемые налогом;
  • единица обложения—часть объекта, принимаемая за основу при

исчислении налога. В нормативных документах представляет налогооблагаемую базу;

1 Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. — М., Госкомиздат, 1962. Т. 5. — С. 25.

  • налогооблагаемый оклад — общая сумма налоговых изъятий одного плательщика с единицы обложения за определеннь период времени;
  • ставка налога — размер налога с единицы обложения, может устанавливаться в абсолютных суммах (в рублях) л* в процентах;
  • налоговая льгота — уменьшение налогового бремени вплоть; нулевого.
    Спектр льгот довольно широк: это и понижение I вок, уменьшение налогооблагаемой базы за счет вывода из 1 отдельных объектов, освобождение от налога отдельных кат горий плательщиков, налоговые каникулы;
  • налоговая санкция — увеличение налогового бремени при новлении факта нарушения налогового законодательства.

Сущность налогов проявляется в их фискальной функции. Она обеспечивает формирование доходов бюджета. В результате практик ческого использования налоги исполняют очень важную роль в рераспределении ВВП между участниками производства и государ ством, а также регулирующую и контрольную роль. Вводя налог государство преследует следующие цели.

Изъятие у предприятий и населения части их доходов в свою по Так реализуется фискальная функция налогов, связанная с формИд рованием доходной части государственного бюджета, обеспечь щая перераспределение национального дохода и создающая услов для эффективного государственного управления. В рыночных услС виях налоги стали основным источником доходов Государственно! бюджета Российской Федерации. Например, Федеральным законе от 22.02.99 г. № 36-ФЗ «О федеральном бюджете на 1999 год» прел мотрено, что доходная часть федерального бюджета в 1999 году 84,34% должна быть сформирована за счет налоговых платежей.

Воздействие через налоговый механизм на процессы производства обращения. Это достигается путем стимулирования или сдержив ния темпов их роста, усиления или ослабления накопления кат ла, расширения или уменьшения платежеспособного спроса населб ния. Таким образом проявляется регулирующая роль налогов. Экс номический механизм системы налогообложения достигает поставленной цели в случае создания равных экономических условий всех предприятий независимо от их организационно-правовых gt; и форм собственности. Он должен обеспечивать заинтересованнс предприятий в получении большого дохода через использование таких элементов налогов, как ставки, льготы, сроки уплаты. Это, в Свохgt;| очередь, позволит решить ряд задач:

  • насыщения товарами и услугами потребительского рынка;
  • ускорения научно-технического прогресса;
  • обеспечения насущных социальных потребностей населения.

Воздействие налогов на экономику происходит не прямо, а опосредовано.

Причем влияние проявляется с некоторым опозданием, поскольку осуществляется через участие государства в распределении и перераспределении ВВП. Налоги должны быть важнейшим инструментом, способствующим антицикличности в экономике, и регулятором инвестиций. С помощью налогового регулирования государство создает необходимые условия для ускорения накопления капитала в наиболее перспективных с точки зрения научно-технического прогресса отраслях, а также в малорентабельных, но социально необходимых сферах производства. Мировая практика выработала и использует множество форм налогов, различающихся по объектам обложения, источником уплаты, формам взимания и т.д. Это позволяет в большей мере охватывать все многообразие видов доходов налогоплательщиков, определенным образом воздействовать на различные стороны их хозяйственной деятельности и одновременно снижать негативное влияние налогового процесса за счет перераспределения налогов.

Налоги и сборы классифицируются по ряду признаков. Прежде всего, налоги подразделяются на две подсистемы: прямые и косвенные. Соотношение этих групп во многом зависит от состояния экономики и проводимой налоговой политики. Преобладание прямых налогов характерно для стабильной экономики, в период экономических кризисов происходит рост косвенных налогов. Налоги могут группироваться в зависимости от субъекта уплаты, т.е. налоги, уд- лачиваемые физическими лицами, и налоги, уплачиваемые юридическими лицами. По объекту обложения налоги группируются следующим образом: налоги на имущество, налог на землю, рента; налог на капитал, налог на средства потребления.

Основой следующего классификационного признака является источник уплаты налогов. Это: заработная плата, выручка, доход или прибыль, себестоимость.

Наиболее существенным признаком классификации налогов является принадлежность их к уровням власти' и управления.

Ныне действующая налоговая система России сформирована в соответствии с Законом РФ от 27.12.91 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями).

В этом законе реализованы следующие основные принципы построения налоговой системы:
  • единый подход в вопросах налогообложения, включая предоставление права на получение налоговых льгот, а также защиту законных интересов всех налогоплательщиков;
  • четкое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти;
  • приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательно-нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в той ил* иной мере затрагивающими вопросы налогообложения;
  • однократность налогообложения, означающая, что один и же объект может облагаться налогом одного вида только од» раз за установленный законом период налогообложения;
  • определение конкретного перечня прав и обязанностей нале гоплателыциков, с одной стороны, и налоговых органов — .другой.

Налоги, сборы, пошлины, взимаемые на территории России' соответствии с вышеупомянутым законом и первой частью Налог вого кодекса РФ, представлены в табл. 6.1.1 и 6.1.2.

Действующая с 1992 года налоговая система РФ оказалась несовершенной. Этому способствовал ряд причин:

  • отсутствие единой законодательной и нормативной базы логообложения;              /
  • многочисленность нормативных документов и частое не ветствие законов и подзаконных актов, регулирующих налог вые отношения, законам других отраслей права, но имеюі отношение к вопросам регулирования налоговых отношен*
  • нестабильность налогового законодательства, не позволяют) предпринимателям^видеть перспективу своей деятельности;
  • чрезмерно жесткие нормы ответственности за нарушение лотового законодательства;
  • большое количество налогов (более 100), затрудняющее ты плательщиков налогов с бюджетом;
  • достаточно высокая налоговая нагрузка (более 35% ВВП), позволяющая налоговой системе реализовать регулирую! (стимулирующую) роль.

Таким образом, необходимость реформирования сложившей*! налоговой системы России стала очевидной.

Контрольные вопросы:

  1. Какова экономическая сущность налогов?
  2. Каким принципам должна соответствовать налоговая система?
  3. Назовите элементы налога.
  4. По каким признакам можно классифицировать налоги?
  5. Назовите налоги федерального, регионального, местного уровня.

Классификация налогов Российской Федерации (по Закону «Об основах налоговой системы Российской Федерации*)

Федеральные

Региональные

Местные

а)              налог на добавленную стоимость;

б)              акцизы на отдельные группы и виды товаров;

в)              налог на доходы банков;

г)              налог на доходы от страховой деятельности;

д)              налог с биржевой деятельности (биржевой налог);

е)              налог на операции с ценными бумагами;

ж)              таможенная пошлина;

з)              отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (за исключением отчислений, оставляемых в распоряжении горнодобывающих предприятий для самостоятельного финансировайия геологоразведочных работ, зачисляются в федеральный бюджет и имеют строго целевое назначение);

а)              налог на имущество предприятий;

б)              лесной доход;

б)              земельный налог,

в)              плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

г)              сбор на нужды образовательных учреждений;

д)              налог с продаж;

е)              единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности

а)              налог на имущество физических лиц;

б)              земельный налог,

в)              регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

г)              налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

д)              курортный сбор;

е)              сбор за право торговли;

ж)              целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели.

з)              налог на рекламу;

и)              налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

к) сбор с владельцев собак;

л) лицензионный сбор за право торговли вино-водочными изделиями;

Федеральные

Региональные

Местные

и) платежи за пользование природными ресурсами;

к) подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий;

л) подоходный налог 'с физических лиц,

м) налоги, служащие источниками образования дорожных фондов;

н) гербовый сбор;

о) государственная пошлина;

п) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

р) сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

с) налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

т) налог на игорный бизнес

м) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

н) сбор за выдачу ордера на квартиру;

о) сбор за парковку автотранспорта;

п) сбор за право использования местной символики;

р) сбор за участие в бегах на ипподромах;

с) сбор за выигрыш на бегах;

т) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

у) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами;

ф) сбор за право проведения кино- и телесъемок;

х) сбор за уборку территорий населенных пунктов;

ц) сбор -за открытие игорного бизнеса (установка игровых автоматов и другого оборудования с вещевым или денежным выигрышем, карточных столов, рулетки и иных средств для игры;

ч) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы

Федеральные

Региональные

Местные

  1. налог на добавленную стоимость;
  2. акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
  3. налог на прибыль (доход) организаций;
  4. налог на доходы от капитала;
  5. подоходный налог с физических лиц;
  6. взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
  7. государственная пошлина;
  8. таможенная пошлина и таможенные сборы;
  9. налог на пользование недрами;
  10. налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
  11. налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
  12. сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
  13. лесной налог;
  14. водный налог;
  15. экологический налог;
  16. федеральные лицензионные сборы
  1. налог на имущество организаций;
  2. налог на недвижимость;
  3. дорожный налог;
  4. транспортный налог;
  5. налог с продаж;
  6. налог на игорный бизнес;
  7. региональные лицензионные сборы
  1. земельный налог;
  2. налог на имущество физических лиц;
  3. налог на рекламу;
  4. налог на наследование или дарение;
  5. местные лицензионные сборы

Таблица 6.1.2.

  1. Налоговая система современной России

Документом, регламентирующим концептуальные положен!' структуры и функционирования налоговой системы Российско! Федерации, является Налоговый кодекс РФ. Принятый Государе ственной Думой Налоговый кодекс РФ (часть I) введен в действие 1 января 1999 года и призван решать следующие важнейшие задач*

  • построение стабильной, единой для РФ налоговой системы
  • правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов рамках единого налогового правового пространства;
  • развитие налогового федерализма, позволяющего обеспеч» доходами федеральный, региональный и местные бюджеты зак| репленными за ними и гарантированными налоговыми ис^ точниками;
  • создание рациональной налоговой системы, обеспечивающе! сбалансирование общегосударственных и частных интересе и способствующей развитию предпринимательства, активизг|| ции инвестиционной деятельности и увеличению богатств государства и его граждан;
  • снижение общего налогового бремени (до 32,4% ВВП) иуме» шение числа налогов (до 28);
  • формирование единой налоговой правовой базы;
  • совершенствование системы ответственности плательщиков нарушение налогового законодательства.

Особо важными для налогоплательщиков являются положен» Налогового кодекса о том, что обязанность по уплате налога сч ся исполненной, если налогоплательщик подал в установленный уплаты налога срок в банк платежное поручение при наличии дс точных средств на счете; запрете придавать обратную силу налогов му законодательству, ухудшающему положение налогоплательщике и требование об опубликовании актов законодательства о налогах сборах не менее, чем за один месяц до вступления их в силу. В основ Налогового кодекса — принцип справедливости, означающий, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и lt; ры, основанные на признании всеобщности и равенства налог жения. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный хараК| тер и различно применяться исходя из политических, идеологиче ких, этнических и других различий между налогоплательщиками, допускается установление дифференциальных ставок налогов, налlt; говых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства зических лиц или места происхождения капитала.

Актуальным вопросом является распределение налоговых полномочий федеральных органов власти, органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. Органам законодательной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления предоставляется право самостоятельно устанавливать и прекращать действие региональных и местных налогов (сборов), изменять их ставки, предоставлять налоговые льготы. Классификация налогов и сборов на федеральные, региональные и местные соответствует разделению полномочий законодательных (представительных) органов власти Российской Федерации, субъектов РФ и органов местного самоуправления по введению или отмене налогов или сборов на соответствующей подведомственной территории. Установление исчерпывающего перечня федеральных, региональных, местных налогов и сборов будет препятствовать созданию несовместимых налоговых схем в регионах и на местах, возникновению конфликтных ситуаций в результате межбюджетного соперничества, что будет СПОсобствовать сохранению единого Российского государства.

Налоговый кодекс РФ в значительной части должен стать законом прямого действия. Это касается, прежде всего, обеспечения прав и обязанностей участников налоговых отношений, единства и ясности, установления процедур и механизмов исполнения налогового обязательства, проведения налоговых проверок, обжалования решений контролирующих органов. Установлена более совершенная система ответственности за налоговые правонарушения, учитывающая формы вины налогоплательщиков, смягчающие и отягчающие обстоятельства, виды нарушений и конкретную ответственность по каждому из них. Например, нарушение налогоплательщиком срока представления в налоговый орган сведений об открытии и закрытии счета в банке влечет взыскание штрафа в размере 10% от общей суммы денежных средств, поступивших на счет за этот период. За грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (в течение одного налогового периода) взыскивается штраф в размере 5 тыс. руб., при повторном нарушении — штраф 15 тыс. руб. Если эти нарушения повлекли занижение дохода, то штраф установлен в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб. и т.д.

Основное место в Российской налоговой системе занимают косвенные налога, к которым относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж и таможенная пошлина. В составе доходов бюджета они занимают определяющее место. Такое количество косвенных налогов неизбежно приводит к неоднократному обложению одного и того же объекта и способствует постоянному росту цен на потребительские товары и услуги, что является характерным для кризисного состояния экономики.

Наиболее существенным из косвенных налогов является налог добавленную стоимость (НДС).

Схема взимания НДС была предложена французским экономив том М. Лоре в 1954 году. Это самый «молодой» из налогов, формг ющих основную часть доходов бюджетов. Во Франции он стал при няться с 1958 года. Однако показатель добавленной стоимости зи тельно раньше использовался в статистических целях. Например, 1 США он применялся с 1870 года для характеристики объемов пр мышленной продукции. В нашей стране показатель добавленной имости использовался в аналитических целях в период НЭПа.[108] Не ходимость применения добавленной стоимости как объекта нале обложения для европейских стран была обусловлена построением щего рынка, так как Римский договор 1957 года о создании Европ ского Экономического Сообщества (ЕЭС) предусматривал с этой лью меры гармонизации систем косвенного налогообложения. На чие НДС в налоговой системе было обязательным условием ния в члены ЕЭС. Шестая директива Совета ЮС,от 17 мая 1997 ; стала основой современной европейской системы НДС, так как I принята с цепью унификации базы НДС во всех странах БЭС. Од до сих пор системы НДС в разных странах имеют существенные личия. По состоянию на 31 декабря 1993 года НДС взимался в 43 lt; нах мира[109]. Но в ряде ведущих стран он не применяется. Так, в ¦ признано нецелесообразным использование НДС из опасения пр ладания косвенных налогов в ущерб прямым[110]. При решении развития рыночных отношений в России возникла необходимость'] организации налога с оборота, действовавшего до 1992 года. Более ’ на 80% он мобилизовался в бюджет в виде разницы между фикс* ванными государством розничными и оптовыми ценами. В новых) ловиях, предполагающих свободное ценообразование на основе ¦ са и предложения, исключается возможность формирования бюд посредством налога с оборота. В то же время государство должно ] стабильный источник доходов бюджета, что и предопределило ние в Российской Федерации с 1 января 1992 года НДС. Тем

обеспечивается равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов, независимо от организационно-правовых форм и форм собственности.

НДС — косвенный налог, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления. В моделях западных экономических систем он выполняет важную роль в регулировании товарного спроса.

Переход к косвенному налогообложению в нашей стране обусловлен необходимостью решения следующих задач: ориентации на гармонизацию налоговых систем стран Европы; обеспечения стабильного источника доходов в бюджет; систематизации доходов.

Основная функция НДС — фискальная. В среднем НДС формирует 13,5% доходов бюджетов стран, применяющих этот налог. Но доля НДС в бюджетах отдельных стран существенно различается. Так, во Франции НДС составляет 45% налоговых поступлений в бюджет, в Нидерландах — 24%. Удельный веб НДС в общей сумме налоговых доходов федерального бюджета России в 1998 году составил 46,0%, а планируется на уровне 30,3%. Для функционирования НДС необходимы соответствующая информационная база, система учета и контроля. В отечественных бухгалтерских регистрах не предусмотрен порядок отражения,величины добавленной стоимости, что не позволяет достоверно определить налогооблагаемый оборот и одновременно усложняет методику исчисления налога.

В Законе РФ от 06.12.91 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции от 31.03.99 г.) этот налог определен как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и обращения и определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. В то же время методические положения относительно базы налогообложения НДС, которыми руководствуется практика, не совпадают с понятием «добавленная стоимость», что приводит к значительному расширению объекта налогообложения.

Круг плательщиков НДС очень широк. Ими выступают все организации (государственные и муниципальные предприятия, хозяйственные товарищества и общества, учреждения) независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица, согласно законодательству Российской Федерации, и осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, филиалы.

При условии осуществления производственной и иной коммерческой деятельности плательщиками НДС могут быть: предприятия

с иностранными инвестициями; индивидуальные (семейные) част-; ные предприятия; международные объединения и иностранные юри-1 дические лица. НДС включается поставщиком (продавцом) в цену| продукции, реализуемой потребителем (покупателем). Для упроще«| ния расчетов объектом налогообложения у предприятий, произво-| дящих продукцию, является не добавленная стоимость, а весь обо-*| рот по реализации ими товаров (работ, услуг). С целью исключен» двойного налогообложения и взимания налога с добавленной имости введен механизм исчисления налога, позволяющий уплачи^ вать в бюджет разность между НДС, полученным от покупателе^ продукции, и НДС, уплаченным поставщикам материальных рес) сов (работ, услуг), израсходованных в производственном процессе.

Рассмотрим упрощенную схему расчета НДС, при прохожде* товара через ряд предприятий — от изготовителя сырья до конечно потребителя готовой продукции (рис. 6.2.1).

Объектом обложенияНДСявляются: оборотыпо реализации

территории Российской Федерации товаров, выполненных раб оказанных услуг; товары, ввозимые на территорию Российской дерации в соответствии с таможенным режимом. Налогом об

ется реализация товаров не только собственного производства, но и приобретенных на стороне. При этом товаром считается: продукция (предмет, изделие), здания, сооружения, другие виды недвижимого имущества, электро- и теплоэнергия, газ, вода. При реализации работ НДС облагаются объемы выполненных строительномонтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательных, реставрационных и других работ. НДС облагается реализация следующих видов услуг: пассажирского, грузового транспорта, транспортировки газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по перевозке, разгрузке, перегрузке товаров и их хранению; по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу; посреднических; связи, бытовых, жилищно-коммунальных; физической культуры и спорта; по выполнению заказов торговлей; рекламных; инновационных, по обработке данных и информационному обеспечению; других платных услуг (кроме сдачи земли в аренду).

Кроме того, объектом налогообложения являются: реализация товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, если затраты по ним не относятся на издержки производства и обращения (объекты социально-культурной сферы, капитальное строительство и др.), а также своим работникам; обмен товаров (работ, услуг) без оплаты их стоимости; безвозмездная передача или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям, физическим лицам, в том числе работникам предприятия; обороты по реализации предметов залога и их передаче залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

За облагаемый оборот принимается стоимостьреализуемыхтоваров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них НДС, кроме реализации по государствен- нымрегулируемым ценам и тарифам, которые включают в себя НДС. При исчислении облагаемого оборота по подакцизным товарам в него входит сумма акциза. Налогообложению подлежат суммы авансовых (в том числе за поставку на экспорт) и иных платежей, полученные в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) и частичной оплаты за реализованные товары (работы, услуги). С 1 января 1999 года в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ при исчислении облагаемого оборота применяется фактическая цена (установленная в договоре) реализации товаров (работ, услуг), даже если она ниже себестоимости, т.е. предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных, однородных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях. Под рынком понимается

сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая, ИСХО дя из возможности покупателя приобрести товар (работу, уел) на ближайшей территории РФ или за ее пределами. При определе нии рыночной цены используются официальные источники инфор мации о рыночных ценах и биржевых котировках, информацией ная база органов государственной власти и местного самоуправл^ ния, а также информация, предоставляемая налогоплательщик налоговым органам.

В налогооблагаемый оборот включается стоимость учитываемой»! цене готовой продукции или оплачиваемой сверх этой цены пс тельской тары одноразового использования (коробки, полиэтиле» вые пакеты и др.), или транспортной тары (деревянной, картонной , за исключением многооборотной тары, имеющей залоговую цену, которой налог уплачивается лишь при ее реализации предприятие изготовителем.

В облагаемый оборот не включаются:

  • внутризаводские обороты, т.е. реализация продукции, работ, луг для промышленно-производственных нужд между стру ными подразделениями одного и того же предприятия;
  • средства, зачисляемые в уставные фонды предприятий их учред телями;
  • средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и дене форме при ликвидации или реорганизации предприятий, в ре, не превышающем их уставной фонд, а также пай (доля) юрн ческого лица при выходе из организации в размере не выше пительного взноса;
  • средства, безвозмездно предоставляемые иностранными орг циями в виде гранта на осуществление целевых программ с по дующим отчетом об их исполнении;
  • средства, перечисляемые головной организации обособлен* подразделениями из чистой прибыли для осуществления цен лизованных функций по управлению и для формирования фон (резервов);
  • средства, перечисляемые головной организацией своим обосс ным подразделениям из централизованных финансовых фон (резервов);
  • средства, перечисляемые в благотворительных целях орг ям на нужды малоимущих, социально незащищенных катег граждан, являющихся получателями таких средств;
  • денежные (спонсорские) средства, направляемые на целей финансирование некоммерческих организаций, не занимаюп ся предпринимательской деятельностью (кроме выбывшего щества).

Являясь косвенным налогом, НДС нейтрален по отношению к результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Однако предоставление ЛЬГОТЫ повышает конкурентоспособность предприятия, так как позволяет снижать цены на продукцию даже при более высокой себестоимости по сравнению с другими предприятиями, а при равных условиях — получать дополнительную прибыль (до суммы освобождения от налога). Налоговым законодательством установлены ЛЬГОТЫ по НДС. Их перечень является единым для всей территории РФ и не может быть изменен решениями местных органов власти. Льготы по налогу не распространяются на продукцию, поставляемую в другие государства — участники СНГ. В том случае, если предприятие производит и реализует одновременно товары (работы, услуги) как подлежащие, так и не подлежащие обложению НДС, то для получения льготы по налогу необходимо ведение раздельного учета затрат по производству и реализации этих товаров (работ, услуг).

Рассмотрим наиболее значимые льготы по освобождению от НДС (см. рис. 6.2.2). Важным элементом налога являются его ставки. При введении налога в 1992 году была установлена единая ставка 28%. Ее величина была рассчитана исходя из необходимости поддержания доходов бюджета на уровне, обеспечиваемом в предыдущем году налогом с оборота и налогом с продаж, на смену которым пришел НДС. Ставка НДС в России на момент ее введения была значительно выше, чем в других странах. Приведем для сравнения основные ставки этого налога: в Австрии — 20%, Бельгии — 19%, Дании — 22%, Франции — 18,6%, ФРГ - 14%, Норвегии - 20%, Швеции - 23,5%, Англии - 15%. Кроме того, ставки могут быть дифференцированными. Так, во Франции в 1988 году действовали четыре ставки налога. Предельная ставка на предметы роскоши, табак, алкоголь — 33,33%; сокращенная ставка на товары культурно-образовательного назначения — 7%; минимальная ставка на товары и услуги первой необходимости, включая продукты питания (кроме шоколада, медикаментов, жилья, транспорта), — 5,5%. В 1989 г. во Франции действовали три ставки: 5,5%, 18,6%, 28%. В дальнейшем в рамках Соглашения ЕЭС останутся две ставки: 18,6% — нормальная, 5,5% — сниженная. Аналогичная ситуация в Италии, где при нормальной ставке 19% для товаров широкого потребления применяются пониженные ставки — 4% и 9%, а для предметов роскоши 38%.

Недолго сохранялась единая ставка НДС и в России. Уже в 1992 году было введено налогообложение некоторых продовольственных товаров по ставке 15%. С 1 января 1993 года базовая ставка была сни-

Льготы по НДС

Носят социально выраженный характер I

Производство лекарственных средств, изделий медицинского назначения на всех стадиях производства.

Производство детского питания, товаров для детей.

Оказание платных медицинских услуг.

Услуги учреждений культуры, искусства, театрально-зрелищные, спортивные,'! культурно-просветительные, развлекательные мероприятия.

Составление библиографических списков, справок, каталогов книг и литера-" туры и другие аналогичные услуги.

Услуги в сфере образования (необходимо наличие лицензии на произведет образовательных услуг), ведение образовательной деятельности.

Продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток,| конвертов, лотерейных билетов.

Реализация продукции средств массовой информации, книжной продукции связанной с образованием, наукой и культурой.

Услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, по содержани детей в дошкольных учреждениях.

Сельхозтовары собственного производства, реализуемые пенсионерам из ч» ла бывших работников этих предприятий и работающим по установленнь нормам.

Квартплата, плата за общежитие.

Стоимость имущества, выкупаемого в порядке приватизации. Услуги гор кого транспорта (кроме такси), пригородные пассажирские перевозки. Собственная продукция столовых учебных заведений, больниц, детских до хольных учреждений, финансируемых полностью или частично из бюджета. Товары (работы, услуги), производимые и реализуемые организациями, в : торых инвалиды составляют не менее 50% от общей численности работах»]

(за исключением снабженческо-сбытовой, торговой и закупочной деятельно ти, кроме предприятий, находящихся в собственности общественных орг заций инвалидов)

Л-              ')!

Другие обороты, не облагаемые НДС

Товарооборот для дипломатического корпуса; экспортируемые за пределы С! товары (работы, услуги).

Операции страхования и перестрахования; операции с валютой, обращением I нот, денег; банковские операции, за исключением операций по инкассации. Патентно-лицензионные операции; операции, облагаемые пошлиной, лицеи онными, регистрационными сборами, а также сборами налогового характера*! Фотокопирование, видеопрокат и другие аналогичные услуги; ритуальные ; дуги; обороты по передаче объектов жилищно-коммунального и социально-* турного назначения на балансы местных администраций.

Обороты по реализации бесхозяйного имущества и изделий народных прок

жена до 20%, а ставка НДС на все продовольственные товары (за исключением подакцизных) и товары для детей (по перечню, определяемому Правительством РФ) снижена до 10%.

В 1995 году был сужен и ограничен перечнем, утверждаемым Правительством РФ, круг продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%. Летом 1999 года перечень продовольственных товаров, облагаемых ставкой НДС 10%, еще более сократился. Однако, начиная с 2000 года, планируется введение единой ставки НДС 15%. Для определения доли налога в продажной цене товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 20%, применяется расчетная ставка, равная 16,67% (20 : 120 х 100%), а при ставке 10% — соответственно 9,09% (10 : ПО х 100%). Расчетные ставки используются и для исчисления суммы налога при получении от покупателей (заказчиков) за реализуемую продукцию денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, авансовых сумм, арендной платы и т. д.

Базой для расчета налога выступает облагаемый оборот, которым является стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из следующих цен: свободных (рыночных) цен и тарифов без включения в них НДС; государственных регулируемых оптовых цен и тарифов без включения в них НДС; государственных регулируемых розничных цен (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок) и тарифов, включающих в себя НДС.

Свободные рыночные цены формируются исходя из затрат, связанных с производством и сбытом продукции, и прибыли, учитывающей конъюнктуру рынка, качество и потребительские свойства товаров (работ, услуг). Предприятия реализуют товары (работы, услуги) по ценам, увеличенным на сумму НДС, рассчитанную по установленной ставке (20 или 10%). В окончательном виде свободная (рыночная) цена реализации включает в себя полную себестоимость (издержки производства и обращения) этих товаров (работ, услуг); прибыль, акцизы (для подакцизных товаров) и НДС. Ниже приведена схема формирования свободной (рыночной) цены (см. рис. 6.2.3).

По государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС, реализуются продукция топливноэнергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения — услуги связи, грузовые транспортные перевозки и др. (см. рис. 6.2.4).

По государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим в себя НДС, реализуются отдельные (основные) потребительские товары и услуги, оказываемые населению (см. рис. 6.2.5).

Издержки производства и обращения

Прибыль

Акциз

НДС

материалов

Материалы

Добавленная стоимость обработкой товара, подлежащая налогообложению

НДС обработки товара

Облагаемый оборот

і

Цепа реализации товара              *.

Рис. 6.2.3. Формирование свободной рыночной цены              '

Регулируемая цена

НДС

Цена реализации товара

Рис. 6.2.4.

Регулируемая цена товара, включающая НДС Цена реализации товара              "

Рис. 6.2.5.

Во всех расчетных документах на реализуемую продукцию НДС выделяется отдельной строкой. Под расчетными докумеї" понимаются поручения, требования, реестры чеков и реестры на лучение средств с аккредитива, приходные кассовые ордера. При терных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетах с испо зованием векселей и зачете взаимных требований НДС должен бь выделен отдельной строкой в первичных учетных документах (сче счетах-фактурах, накладных, актах выполнения работ и др.). В расч ных и первичных учетных документах по товарам (работам, услу освобожденным от налога, делается отметка о том, что НДС не ] ется. Банки не вправе принимать к оплате расчетные документы,}! которых не выделена сумма НДС. Суммы налога, уплаченные по щикам за приобретенное для производственных целей сырье, ма алы, топливо, комплектующие и другие изделия, работы услуги, новные средства и нематериальные активы, на издержки произ ства и обращения не откосятся, за исключением случаев исполь

ния их для производства товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, по которым не производится возмещение (зачет) налога, уплаченного поставщикам. Для предприятий, реализующих продукцию собственного прбйзводства, сумма налога, подлежащего внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги) (оприходованные, принятые на учет), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов. При этом суммы налога, уплаченные по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, а также вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам независимо от источника финансирования, не принимаются к возмещению из бюджета, а относятся на увеличение их балансовой стоимости. Такой порядок отнесения на инвестиционные расходы «входного» НДС при приобретении основных средств, вводимых в эксплуатацию законченным капитальным строительством, приводит на практике к значительному удорожанию капитальных вложений и может служить препятствием к обновлению основных производственных фондов предприятий.

Если предприятия выпускают и реализуют товары, облагаемые НДС по ставкам 10 и 20%, они должны вести отдельный учет реализации товаров и НДС в разрезе различных ставок. В случае если предприятие приобрело материалы (работы, услуги) для производственных нужд за наличный расчет в розничной торговле или у населения, то НДС расчетным путем не выделяется и к зачету (возмещению) не принимается. Однако если такое приобретение было сделано за наличный расчет у предприятия-изготовителя (организации-изготовителя) или снабженческо-сбытовой, оптовой организации при наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров с выделением суммы НДС отдельной строкой, то предъявление налога бюджету производится в общеустановленном порядке. Если в первичных учетных документах и расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма НДС, исчисление ее расчетным путем не производится и стоимость материалов, включая предполагаемый НДС, учитывается на счете 10 «Материалы» с последующим списанием на издержки производства (обращения). При приобретении за наличный расчет горюче-смазочных материалов через АЗС к зачету предъявляется сумма НДС, ис-

численная в размере 13,79% от стоимости этих материалов. По това-| рам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС на основании льгот, НДС бюджету не предъявляется, а относится на изде производства и обращения. В случае превышения подлежащих заче сумм НДС по товарно-материальным ценностям (работам, услугам)*! основным средствам и нематериальным активам над суммами нале по реализованным товарам (работам, услугам) разница засчитывав в уплату предстоящих платежей или возмещается налоговыми органа-| ми по месту нахождения предприятия на основании представлен* предприятием расчетов. Возврат производится в десятидневный со дня получения расчета за соответствующий период. Своевремени не включенные в расчет суммы налога по материальным ценностях по истечении трехгодичного срока, исчисляемого с 1-го числа мес ца, следующего за отчетным (в котором подлежали вычету НДС, но ] были включены в расчет), к зачету не принимаются и не подлежат ] врату.

Особый порядок уплаты НДС установлен для иностранных пред-* приятий, реализующих товары (работы, услуги) на территории и не состоящих на учете в российском налоговом органе. Российски^ предприятия, не имеющие подтверждающих сведений о регистрам ции их иностранных контрагентов в налоговой инспекции, при пе речислении средств такому иностранному предприятию удержива;« ют НДС из этих сумм, т.е. выполняют функции фискального агеї После уплаты НДС за иностранного контрагента предприятие источник выплаты получает право на возмещение НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для ПрОИЗВОД;| ственных целей. Если приобретенные товары (работы, услуги) ис пользовались для производства продукции, освобожденной от НЭЛС га, то НДС, уплаченный за иностранное предприятие, относится издержки производства и обращения. Иностранное предприятие, которого был удержан налог, имеет право на возмещение налрг уплаченного в бюджет при ввозе товаров на территорию России либ при покупке материальных ресурсов производственного назначен» если эти покупки сделаны на территории РФ. Для этого иностраї ное предприятие должно стать на учет в качестве налогоплательщиц ка и обратиться в налоговый орган с соответствующим заявление* Налог не удерживается, если российское предприятие оплачивав импортные товары, ввозимые на территорию России в СООТВЄТСТВК с внешнеторговыми контрактами. В данном случае налог взимае таможенными органами на основе таможенной стоимости товара.

С 1 января 1997 года согласно указу Президента РФ от 08.05.96 г. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» и Постановлением Правительства РФ от 29.07.96 г. № 914 «Об утверждении счетов-фактур при расчетах по НДС» введен дополнительный инструмент контроля за правильностью осуществления расчетов по НДС — счета-фактуры новой формы, призванные фиксировать все операции по отпуску покупателям товаров, выполнению работ и оказанию услуг. Счета-фактуры должны оформляться независимо от того, облагается данная сделка налогом или нет. Соответственно должны оформляться и журналы учета счетов-фактур с регистрацией их в книге продаж и покупок. Счета-фактуры выписываются плательщиками НДС (поставщиками товаров, работ, услуг) в двух экземплярах. При регистрации в журнале учета выдаваемых покупателям счетов-фактур им присваивается порядковый номер. Оригинал счета- фактуры передается покупателю не позднее 10 дней после наступления одного из следующих моментов: отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг; получения предоплаты (аванса). Второй экземпляр (копия) остается у поставщика. При получении аванса счет-фактура составляется в одном экземпляре и хранится у п^гавщика в журнале учета выданных счетов-фактур. Порядок выдачи и учета счетов- фактур можно представить в виде схемы (рис. 6.2.6).

Поставщик

К

Отгрузка

Покупатель 1

Журнал

учета

выданных

счетов-фактур

Выписка и передача (не позднее 10 дней)

Счет-фактура

{оригинал)

Для учета и хранения

Счет-фактура

(копия)

Не позднее 10 дней с момента реализации

Книга продаж

Рис. 6.2.6. Порядок выдачи и учета счетов-фактур

Сроки уплаты в бюджет зависят от суммы ежемесячных платежей. Налог может вноситься в доход бюджета: декадными платежами с последующим перерасчетом по итогам работы за месяц; ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за

истекший календарный месяц; ежеквартально — при незначитель суммах ежемесячных платежей. Один раз в квартал платят НДС лые предприятия независимо от величины налога, что является образной льготой.

В настоящее время активно развиваются партнерские отноше| ния между российскими предприятиями и зарубежными фирн ми. В связи с этим возникает много вопросов, связанных с налог обложением товаров (работ и услуг), экспортируемых за преде Российской Федерации. Таможенный кодекс РФ (ст. 97—99) ОЩ деляет понятие экспорта. Экспорт товаров — это таможенный жим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной терр тории РФ без обязательств об их ввозе на эту территорию. Но на гообложение операций внешнеэкономической деятельности со I нами дальйего зарубежья и со странами СНГ различно. Как М1 уже выяснили, от НДС освобождаются экспортируемые за преде СНГ товары (собственного производства и приобретенные), раб ты и услуги (в том числе по транспортировке, погрузке, разгру перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранна грузов через территорию[111] России). Делается это с целью придав большей конкурентоспособности отечественным товарам (раб услугам) за рубежом. Однако воспользоваться льготой на пра* непросто. Для этого нужно руководствоваться перечнем видов бот и услуг, которые для целей налогообложения считаются Э* портируемыми1.

Далее, для обоснования права на льготу при экспорте, оргаш ция (предприятие) в обязательном порядке представляет в налог органы следующие документы: контракт (или копию) налогопла шика с иностранным партнером на поставку экспортируемых тон ров, выполнение работ и услуг; выписку банка, подтверждающую : ступления выручки от иностранного лица на счет российского гоплателыцика; грузовую таможенную декларацию или ее копию с lt; меткой российского таможенного органа, осуществляющего выпу товара в режиме экспорта; копию транспортных, или товаросог дательных, или таможенных, или любых иных документов, под дающих вывоз товаров за пределы СНГ.

Возмещение (зачет) из бюджета НДС, фактически уплаченНо поставщикам материальных ресурсов, выполненных работ, ох

услуг, использованных при производстве экспортной продукции (работ, услуг) производится при документальном подтверждении реального ^спорта. 0?$аэ(о при получении от иностранного партнера стопроцентных авансовых платежей в счет экспорта товаров (работ) российский налогоплательщик имеет право на возмещение из бюджета сумм НДС, уплаченных поставщикам за материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги. Это право на возмещение обусловлено тем, что суммы авансовых платежей в счет экспорта облагаются НДС в общеустановленном порядке. В течение 10 дней с даты выпуска товара в соответствии с таможенным режимом экспорта налогоплательщик информирует налоговый орган о вывозе товара. В срок не позднее 180 дней с даты оформления таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта налогоплательщик представляет в налоговый орган расчет (декларацию) с приложением предусмотренных документов, подтверждающих реальный экспорт. Это является основанием для применения льготы по ндс. Если в указанный срок реальный экспорт ие подтвержден, сумма НДС вносится в бюджет. При предоставлении документов, обосновывающих право на льготу, по истечении 1«0 дней взысканные в бюджет суммы НДС возвращаются налогоплательщику-экспортеру. В том случае, когда налогоплательщик необоснованно применил льготу по экспорту товаров (работ, услуг), НДС Начисляется исходя из объема реализации, по которой не lt; подтвержден факт экспорта.

Принципиально на иной основе происходит налогообложение при поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг) хозяйствующими субъектами стран СНГ. Российские предприятия реализуют свою продукцию в государства — участники СНГ (кроме Украины) с НДС. Эти государства также осуществляют поставку товаров в Россию с НДС по ставкам, установленным их налоговым законодательством. Размер ставки НДС колебался от 20 до 28%. Например, в Узбекистане и Республике Беларусь ставка была 25%, Таджикистане —gt; 28%. В настоящее- время ставка НДС для всех государств СНГ едина — 20%. При реализации в России товаров, поступивших из стран СНГ (кроме Украины), суммы НДС, уплаченные в бюджеты этих стран, подлежат зачету у российских налогоплательщиков. Обязательным условием для этого является выделение НДС в счетах, счетах-фактурах, накладных и других учетных документах, подтверждающих стоимость товаров. С 1 февраля 1998 года товары, происходящие с территории Украины и ввозимые на территорию РФ, не облагаются НДС на российской таможне, но при их последующей реализации в России подлежат обложению

НДС.

Следующим по значимости косвенным налогом являются акци-| зы. Это старейшая форма косвенного налогообложения, первое упо- ; минание о которой относится к эпохе Древнего Рима. Уже тогда су-] вдествовали акцизы на соль и некоторые другие предметы массового"! потребления. С развитием товарно-денежных отношений акцизная® форма налогообложения становится доминирующей, хотя в дальнейшем, по мере развития прямого подоходно-имущественного обло- • жения, акцизы несколько сдали свои позиции Однако и по сей день^ акцизы используются в налоговых системах практически всех страг и играют заметную роль в формировании финансовых ресурсов государства' Исторически сложилось так, что объектами акцизного налогообложения являются прежде всего предметы массового спро-| са, что и предопределяет высокую фискальную значимость этих налогов. В России в течение более чем шестидесятилетнего периода| акцизы не имели самостоятельного значения и были, по существу,'; неотъемлемой составной частью налога с оборота. В ходе проведения^ налоговой реформы в Российской Федерации акцизы вновь был* «восстановлены "в правах» и вошли в качестве самостоятельного налогового платежа в систему федеральных налогов. В проекте Надо- гового кодекса РФ акцизы также выступают важнейшим элементом! системы федеральных налогов.

Акцизы являются разновидностью косвенных налогов, однако онШ наделены рядом специфических черт. Во-первых, акциз — индивидуальный налог на отдельные виды и группы налогов (в то время как НДС — универсальный косвенный налог). Во-вторых, объек-*| том налогообложения у акцизов является оборот по реализации толь-1 ко товаров, причем, перечень подакцизных товаров ограничен всегаз несколькими наименованиями (следовательно, из сферы обложения акцизами выпадают какие-либо работы и услуги). В третьих, акци- gt; зы функционируют преимущественно в производственной сфере, то время как НДС — в сфере производства и обращения.

Плательщиками акцизов являются: юридические лица по зако-»? нодательству Российской Федерации; иностранные юридические gt; лица; международные организации; индивидуальные предприниматели.

В настоящее время акцизами облагаются следующие товары: спирт; * этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащие растворы; алко-^1 гольная продукция: спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяк, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более 1,5% от объема

единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов; пиво; табачные изделия; нефть, включая газовый конденсат; бензин автомобильный; легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию России и реализуемых инвалидам); отдельные виды минерального сырья; ювелирные изделия.

Порядок определения объекта налогообложения зависит от места изготовления подакцизного товара (в России или за ее пределами), так и от способа отчуждения товара (реализация на сторону, обмен, безвозмездная передача и т.д.) и вида применяемых ставок. Ставки акцизов являются единым на всей территории Российской Федерации (за исключением ставок на отдельные виды минерального сырья, дифференцированных по отдельным месторождениям) и подразделяются на следующие виды: в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов — адвалорные ставки; твердые (специфические) ставки в рублях за единицу измерения; ставки авансового платежа в форме приобретения марок акцизного сбора по отдельным видам подакцизных товаров. Облагаемый оборот представляет собой стоимостную характеристику объекта обложения, выраженную в ценах определенного вида, достаточно часто облагаемый оборот может быть выражен в натуральных единицах (тоннах, килограммах, литрах, штуках и т.д.). Для определения облагаемого оборота по товарам, на которые установлены ставки в процентах, применяются следующие виды цен: отпускные цены без учета акциза; максимальные отпускные цены предприятия без учета акциза на момент передачи готовых товаров (а при отсутствии таких цен — рыночных цен, сложившихся в данном регионе в предыдущем отчетном периоде) по товарам, Производимым на территории России из давальческого сырья, а также при натуральной оплате подакцизными товарами; при обмене с участием подакцизных товаров; при безвозмездной передаче; при первичной реализации конфискованных бесхозных товаров, по которым произошел отказ в пользу государства; по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации без таможенного оформления. При этом для определения облагаемого оборота принимается максимальная отпускная цена с учетом акциза по товарам, изготовленным из собственного сырья за истекшие 10 дней, предшествовавших отгрузке товара. В тех случаях, когда на данный вид товара (алкогольную продукцию, спирт, табачные изделия, нефть) установлены твердые (специфические) ставки, облагаемый оборот определяется в соответствующих натуральных единицах. По ряду подакцизных товаров (например, табачные изделия в пачках) предусмотрена обязательная маркировка марками акцизного сбора. Приобретение таких марок рассматривается как авансовый платеж, который засчитывается при окончательном! расчете сумм акциза, определяемых и?ходк.:}шоблагаемого оборота.^

При этом сумма авансового платежа по подакцизным товарам, лежащим маркировке марками акцизного сбора, засчитывается" данном отчетном периоде при окончательном расчете суммы акций за, подлежащей взносу в бюджет, только в размере авансового плат©*"! жа, приходящегося на фактический оборот реализованных и маркированных марками акцизного сбора подакцизных товаров этом же периоде.

Акцизы уплачиваются в бюджет в следующие сроки- по Под ным "товарам, реализованным в первой половине отчетного месяцгі| (т.е с 1-го по 15-е число отчетного месяца), — не позднее 30-го чис месяца, следующего за отчетным; по подакцизным Товарам, реали ванным во второй половине отчетного месяца (т е. с 16-го числа последнее число отчетного месяца), •*— ие позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным; по природному газу — не по 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

С августа 1998 года на территории России может вводиться ] важный косвенный налог — налог с продаж взамен ряда малозффекі

тивных местных налогов, значительна уступающих налогу с по своей фискальной значимости. Регионы активно воспользовалис правом пополнить свою казну, И новый налог в связи с недостаточ-1! но разработанной нормативной базой его применения создал лемы для налогоплательщиков. Плательщиками налога с про; являются юридические лица Российской Федерации, иностранні юридические лица, индивидуальные предприниматели, осу ющие свою деятельность без образования юридического лица, лизующие товары (работы, услуги) в розницу или оптом за на ный расчет на территории регионов России, где действует этот лог» При определении объекта налогообложения стоимость товар (работ, услуг) включает НДС и акцизы для подакцизных видов тон ров. Максимальная ставка налога, установленная федеральным коном, равна 5%. Субъекты Федерации могут установить ставку лога ниже этой величины. С целью недопущения снижения уров» жизни малообеспеченных слоев населения большая группа тої и услуг первой необходимости освобождена от налога с продаж. нако кумулятивный характер расчета этого налога может привес значительному росту цен на те товары, с которых он взимается, случае их перепродажи за наличный расчет.              і

Действующая налоговая система в своей основе заимствована из современного опыта развитых рыночных стран. Ее российская особенность состоит в том, что основными источниками доходов бюджета остаются налоги с предприятий. В 1995 году налог на при быль обеспечил 75% поступлений от прямых налогов. На величину удельного веса налога на прибыль в первые годы проведения реформ оказывала влияние высокая рентабельность производства продукции ведущих отраслей народного хозяйства. Причиной такого явления была резкая либерализация цен в 1991—1992 годах. Рентабельность производства в тот период достигала 50-60%. После снижения инфляции субъекты деятельности столкнулись с проблемами сбыта продукции из-за высокого уровня затрат и цен. Поэтому они были вынуждены принести в жертву часть своей прибыли. В 1996 году рентабельность сократилась более чем в 3 раза. В первом полугодии 1997 года реальная прибыль в промышленности была в 2,0—2,5 раза ниже, чем год назад. За 1996 и 1997 годы резко снизилась налогооблагаемая база, результатом чего стало падение доходов бюджета от налога на прибыль. В 1997 году доля налога на прибыль в доходах федерального бюджета составила 17,6%, в проекте бюджета на 1998 год эта доля упала до 13,1%. Однако фактические поступления налога на прибыль в 1998 году составили 26% налоговых доходов федерального бюджета.

Экономическая сущность налога на прибыль заключается в том, что он является прямым налогом, т.е. его величина находится в прямой зависимости от получаемой прибыли (дохода). Его основное назначение — в обеспечении стабильных инвестиционных процессов в сфере производства продукции (работ, услуг) и наращивании капитала.

Плательщиками налога на прибыль являются российские предприятия и организации (в том числе бюджетные), которые по законодательству Российской Федерации относятся к юридическим лицам. В этот перечень попадают созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Плательщиками выступают также коммерческие банки различных видов, Сберегательный банк Российской Федерации, страховые организации. Завершают этот список малые предприятия по критерию, определенному Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Согласно этому закону, к субъектам малого

предпринимательства относятся коммерческие организации, в устав- ’ ном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов! Российской Федерации, общественных и религиозных организаций,! благотворительных и иных фондов не превышает 25%. Такая же до установлена для одного или нескольких юридических лиц, не щихся субъектами малого предпринимательства. Кроме этого кря рия необходимым условием является средняя численность работа» за отчетный период. Она не должна превышать: в промышленности! строительстве и на транспорте — 100 человек; в сельском хозяйстве 50; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения — 30 остальных отраслях — 50 человек.

Не являются плательщиками налога на прибыль: предприяти любых организационно-правовых форм по прибыли от реализа1 произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственнс продукции; исключение составляют сельскохозяйственные предпри ятия индустриального типа, Центральный банк РФ и его учреждв ния по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регул* рованием денежного обращения; организации, применяющие упр щенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Объектом обложения налогом на прибыль служит конечный сто» стный результат деятельности хозяйствующего объекта. Таким резу татом является валовая прибыль. Чтобы получить валовую прибь необходимо на основе данных бухгалтерского учета показатель ' совой прибыл» скорректировать на соответствующие величины., условиях нестабильности, инфляции, сложного процесса ценообр зования возникает необходимость корректировки влияния отдель факторов,- влияющих на конечный финансовый результат.

В состав валовой прибыли включаются: прибыль от реализ продукции (работ, услуг); прибыль от реализации основных дов, нематериальных активов и иного имущества предприятия; ходы (расходы) от внереализационных операций. Следует замет что валовая прибыль, учитываемая при налогообложении, отл* ется от балансовой особым порядком расчета прибыли от товар менных (бартерных) операций и безвозмездной передачи про,! ции, а также прибыли от реализации основных фондов и инс имущества предприятия. Чтобы определить прибыль от реалвд ции продукции (работ, услуг), необходимо из выручки от реал* ции продукции (работ, услуг) вычесть НДС, акцизы, экспорте пошлины от внешнеэкономической деятельности, а также за! на производство и реализацию, включаемые в себестоимость дукции (работ, услуг). При этом следует иметь в виду, что для лей налогообложения затраты, включаемые в себестоимость

дукции (работ, услуг), принимаются в пределах установленных нормативов, в то время как в бухгалтерском учете эти затраты учитываются в фактических размерах. В частности, нормируются такие статьи затрат, как представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров, расходы на рекламу, затраты на содержание служебного автотранспорта, проценты за пользование банковским кредитом, командировочные расходы и некоторые другие виды компенсационных выплат.

При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятий для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции. При этом остаточная стоимость имущества применяется к основным фондам, нематериальным активам и малоценным и быстро изнашивающимся предметам. В качестве индекса инфляции применяется индекс-дефлятор, рассчитываемый Государственным комитетом РФ по статистике на основе методологии расчетов производства й использования ВВП. Следует иметь в виду, что убыток от реализации имущества и его безвозмездной передачи не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом услуг по их приобретению И реализации.

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий; доходы от сдачи имущества в аренду; доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятиям; положительные (отрицательные) курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте с 21 января 1997 года; другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные или уплаченные в виде санкций и в возмещение убытков. Однако суммы, внесенные в бюджет и внебюджетные фонды в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включаются. В этой связи они уменьшают прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий. В состав доходов от внереализационных операций входят также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий, если отсутствует совместная деятельность. Исключение составляет зачисление средств в уставные фонды предприятий его учредителями в порядке, установленном законодатель-

ством. Полученные безвозмездно основные фонды, товары и инс имущество учитываются при налогообложении прибыли по стоимо-1 сти, указанной в акте передачи, но не ниже их (остаточной) балансі совой стоимости, отраженной в документах бухгалтерского учета пе-* редающих предприятий.

Прибыль, полученная в результате совместной деятельности нескольких предприятий без создания юридического лица, а также пlt;ь| лученная полным товариществом, распределяется между участника1* ми совместной деятельности или членами полного товарищества налогообложения на основании заключенного ими договора. Дс прибыли, причитающаяся каждому участнику совместной деятельнс сти, включается в его внереализационные доходы и облагается нале гом в составе валовой прибыли этого участника по установленной ( ке налога на прибыль. Следует иметь в виду, что законодательств предусмотрен ряд конкретных ситуаций, при которых безвозмездї полученные средства не увеличивают налогооблагаемую прибыль (на пример, стоимость основных средств, нематериальных активов, дру| гого имущества и денежных средств на развитие производственной непроизводственной базы, безвозмездно переданных предприятия органами государственной власти, союзами, ассоциациями, концер| нами, а также, объединениями, в состав которых входят эти предприЦ ятия). Доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению , совокупности с выручкой, полученной в рублях. При пересчете ИНОС1! транной валюты используется курс Центрального банка РФ на дев определения выручки. В состав внереализационных расходов вкл* чаются, в частности, некоторые налоги, относимые в соответствии действующим законодательством на финансовые результаты (нале на имущество предприятий, налог на содержание жилищного фон и объектов социально-культурной сферы, целевой сбор на содеря ние правоохранительных органов и др.). Формирование валовой прй| были можно представить в виде схемы (рис. 6.2.7).

В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на му доходов по отдельным видам предпринимательской деятельнс ти предприятий. Это связано с тем, что по этим видам установле* ставки, отличные от основной ставки налога на прибыль предпри тия. Поэтому плательщики обязаны вести раздельный учет по видам деятельности и уплачивать налоги по ним по установленнь ставкам. Порядок формирования налогооблагаемой прибыли пр приятий представлен на рис. 6.2.8. Бюджетные учреждения и дрgt; некоммерческие организации, осуществляющие предпринимат скую деятельность и имеющие доходы от нее, уплачивают налог lt; суммы, превышения доходов над расходами.



Рис. 6.2.7. Формирование валовой прибыли



Рис. 6.2.8. Формирование налогооблагаемой прибыли

Налог на прибыль является регулирующим налогом федерального уровня. Прибыль предприятий, организаций в части, зачисляемой в республиканский бюджет Российской Федерации, облагается по ставке 11%. Ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов Федерации, устанавливаются органами государственной

заз

власти субъектов Федерации. При этом предельная ставка налога, зачисляемого в бюджет субъектов Федерации предприятиями, не может превышать 19%. В то же время по прибыли, полученной от;| банковских, страховых операций и от посреднической деятельности,"4 ставка налога, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Феде-*.| рации, может устанавливаться до 27%. Таким образом, пределы ставка налога на прибыль предприятий составляет 30%, а по прибь от банковской, страховой и посреднической деятельности — 38%. настоящее время в законодательных органах Российской Федерации! проходит обсуждение Закон о внесении изменений в налог на при*-| быль, который предполагает снижение ставки налога на прибыль^ что должно послужить цели стимулирования деловой активное! производителей продукции (работ, услуг).

Законодательством предусмотрено большое количество льгот налогу на прибыль, которые могут быть предоставлены в виде; ис^ ключения из налогооблагаемой прибыли отдельных видов затрат.*] освобождения от налога на прибыль отдельных видов деятельной снижения налоговых ставок для определенных видов предприяти! освобождения от налога на прибыль на определенные сроки. Наибов лее значимой является льгота, направленная на стимулирование! инвестиционной деятельности предприятий. Из налогооблагаемс прибыли всеми плательщиками налога независимо от их органиэ ционно-правовых форм и видов деятельности исключаются: сред» ства, направляемые предприятиями сферы материального произвол^ ства на капитальные вложения производственного характера и жилищное строительство (для всех отраслей народного хозяйства), также на погашение кредитов банков, полученных и использован«* ных на эти цели.' Эта льгота предоставляется также предприятиям^ осуществляющим финансирование капитальных вложений в поря долевого участия.

При предоставлении льготы по прибыли, используемой на капЫ тальные вложения, принимаются фактически произведенные в от-* четном периоде затраты независимо от сроков окончания строит ства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенных по счету і «Капитальные вложения». Из указанных затрат исключаются сgt; мы износа, начисленного по основным средствам, принадлежаї предприятию, с начала года на отчетную дату по счету 02 «Износ ос^ новных средств». По машинам, оборудованию и другим основнь средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитЫ^ ваются при определении льготы, если они отражаются по дебету сч та 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Капитальные влоа ния». Таким образом, данная льгота, поощряя капиталовложения

указывает налогоплательщику приоритетное, с точки зрения государства, направление использования средств. При реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений) основных средств и объектов, не завершенных строительством, при приобретении и сооружении которых предприятиям были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и Произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством. Подобную направленность имеет и инвестиционный налоговый кредит, который согласно ст. 66 Налогового кодекса РФ «представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации, при наличйи соответствующих оснований, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшить свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов»[112]. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен не только по налогу на прибыль, но и по региональным и местным налогам.

Освобождается от налога прибыль, направленная на благотворительные цели (в пределах 5% налогооблагаемой прибыли). Льготируются средства, используемые на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также направленные в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития (не более 10% налогооблагаемой прибыли). Уменьшается налогооблагаемая прибыль на затраты предприятий на содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, но в пределах нормативов, утвержденных местными органами государственной власти. Льготы в виде исключения из налогооблагаемой прибыли отдельных видов затрат ограничены возможностью уменьшить фактическую сумму налога на прибыль, исчисленную без учета льгот более, чем на 50%.

Важное значение для стимулирования развития малого бизнеса в стране имеет льгота в виде понижения ставки налога на прибыль, предоставляемая малым предприятиям, осуществляющим производство и одновременно переработку сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения. Первые два года работы эти предприятия имеют полное освобождение от уплаты налога, за третий и четвертый год они уплачивают соответственно 25 и 50% от установленной ставки. Условием получения этой льготы является получение выручки от указанных видов деятельности в размере не менее 70% в общей сум- ‘ ме выручки, а за третий и четвертый год работы — не менее 90% вы-, ручки. Не подлежит налогообложению прибыль религиозных объе-' динений, общественных организаций инвалидов, предприятий, при-) меняющих труд инвалидов (не менее 50% от общего числа работников).

Следует отметить, что это не полный перечень льгот, но он дает*! представление о налоговой политике государства, направленной поощрение инвестиционной деятельности, благотворительности,,! развития малого бизнеса, имеющего важное значение в рыночной экономике. В свете реализации последнего из перечисленных направ-| лений субъекты малого предпринимательства — юридические и фи-! зические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельно без образования юридического лица, имеют право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности в соответ^ ствии с Федеральным законом от 29.12.95 г. № 222-ФЗ «Об упрошенной системе налогообложения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Применять эту систему имеют щ только такие субъекты малого предпринимательства, в уставном кгЦ питале которых доля участия Российской Федерации и ее субъек а также общественных организаций и фондов не выше 25%. То условие относится и к доле юридических лиц, не являющихся субъек^ тами малого предпринимательства. Вторым условием является чиС ленность работающих: она должна быть не менее 15 человек, вкл* чая сотрудников филиалов и подразделений и работающих по дог ворам подряда. Третьим условием является ограничение размера довой выручки. Совокупная валовая выручка предприятия не до на превышать 100 тысяч минимальных размеров оплаты труд (МРОТ). Необходимо учитывать, что применение упрощенной си темы налогообложения, учета и отчетности не допускается для щ приятий-производителей подакцизной продукции, профессиона ных участников рынка ценных бумаг, предприятий игорного и влекательного бизнеса и некоторых других.

Субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог вместо всей совокупности действующих в России налогов. Однако сохраняется обязанность вносить в бюджет таможенные платежи, государственные пошлины, налог на приобретение автотранспортных средств, лицензионные сборы, а также отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды. Объектом обложения единым налогом в соответствии с Федеральным законом может быть валовая выручка или совокупный доход. Закон оставляет выбор объекта налогообложения органам власти субъекта Российской Федерации. Единый налог с валовой выручки исчисляется в размере 3,33% в федеральный бюджет и в размере 6,67% — в бюджет субъекта РФ и местный бюджет. Если объектом является доход, то налог определяется в размере 10% от него и поступает в федеральный бюджет, а по ставке 20% налог направляется в бюджет субъекта РФ и местный бюджет. Официальным документом, удостоверяющим право применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, является патент. Он выдается сроком на один календарный год налоговымй органами по месту постановки организаций и индивидуальных предпринимателей на налоговый учет.

В июле 1998 года Государственной Думой принят Федеральный закон от 31.07.98 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Плательщиками этого налога являются юридические лица (организации) и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Определен круг видов деятельности, при осуществлении которых.взимается принятый налог. Это прежде всего услуги: ремонтно-строительные, бытовые, парикмахерские, медицинские, транспортные; различного рода консультации, общественное питание, розничная торговля. Одновременно Федеральным законом от 31.07.98 г. № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес» введен налог на игорный бизнес. Плательщиками налога на игорный бизнес являются организации и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса. В качестве объекта обложения установлены игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмейкерских контор. Ставки налога дифференцированы по объектам обложения и основаны на кратности по отношению к минимальному размеру оплаты труда.

Налог на имущество юридических лиц пришел на смену плате за фонды, действующей с 1965 по 1992 год. Значительно расширен

объект налогообложения, что обусловлено рыночными условиям* хозяйствования. Цель введения налога на имущество осталась преж-| ней — стимулировать производительное использование имуществ предприятия, сокращение запасов сырья и материалов. Налог имущество предприятий, являясь важнейшим налогом в систе» имущественного налогообложения в Российской Федерации, до на стоящего времени не играет сколько-нибудь заметной роли в фор мировании доходной базы соответствующих бюджетов. Согласно де! ствующему законодательству, налог на имущество зачисляется рав| ными долями в бюджеты субъектов РФ, а также местные бюдже Однако доля данного налога в системе бюджетных доходов занима не более 3,5%. В перспективе имущественным налогам уготоваЦ| более активная роль как в налоговой, так и в бюджетной систед Преимущество имущественных налогов заключается в высокой пени стабильности налогооблагаемой базы: такие налоги менее го подвержены колебаниям в течение налогооблагаемого периода „ не зависят от результатов финансово-хозяйственной деятельнс предприятий, что позволяет рассматривать их в качестве стабил! ных доходных источников бюджетов соответствующих уровней. более перспективным является переход от традиционного и» ственного налогообложения, во многом базирующегося на прини пах взимания платы за фонды, к налогообложению недвижимс имеющему в качестве объекта об^жения кроме запасов и затрат' же стоимость земельных участков.

В настоящее время плательщиками налога являются: предпр* тия, организации и учреждения, включая предприятия с инс ными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по нодательству Российской Федерации; иностранные юридиче» лица, международные объединения и их обособленные подразде ния, владеющие имуществом на территории Российской Федер

Объектом налогообложения являются основные средства, не» риальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе на гоплателыцика. Основные средства, нематериальные активы, ма ценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) учитыва» по остаточной стоимости. Для целей налогообложения определя* ся: налогооблагаемый период, среднегодовая стоимость имуще налогооблагаемая база.

Среднегодовая стоимость рассчитывается на основе данных о - имости имущества, включаемого в налогооблагаемую базу на 1-е 1 ло первого месящ каждого квартала года за соответствующий нале облагаемый период. Формулы расчета приведены в табл. 6.2.1.

Таблица 6.2.1 Расчет среднегодовой стоимости имущества

Формулы расчета

(У2 стоимости имущества на 01.01 отчетного года + */2 стоимости имущества на 01.04) : 4

0/г стоимости имущества на 01.01 отчетного года + полная стоимость имущества на 01.04 + 1/2 стоимости имущества на 01.07): 4

(У2 стоимости имущества на 01.01 отчетного года + полная стоимость имущества на 01.04, 01.07 + */2 стоимости имущества на 01.10) : 4

стоимость имущества на 01.04, 01.07, 01.10 + У2стоимости имущества на 01.01 следующего за отчетным года) : 4

При йсчислении налога на имущество учитывается стоимость имущества, освобождаемая от налога в соответствии с действующим законодательством.

Льготы по налогу на имущество можно разделить на две группы. К первой группе относятся льготы, направленные на полное освобождение от данного налога таких организаций, как: бюджетные; органы законодательной (представительной) и исполнительной власти; органы местного самоуправления; обязательные внебюджетные фонды; коллегии адвокатов; религиозные объединения и организации; национально-культурные общества; жилищно-строительные, дачно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие товарищества. Этот перечень является неполным, но дает представление

о              большом количестве организаций, освобожденных от уплаты этого налога.

Вторая группа льгот связана с освобождением от налога отдельных видов имущества, принадлежащего предприятию. Для целей налогообложения стоимость имущества уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам): объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков; объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны; имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;

ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания; магистральных трубопро-| водов, железнодорожных путей сообщения, в том числе подьездю путей, принадлежащих железной дороге, автомобильных дорог об-! щего пользования, линии связи и энергопередачи, а также сооружен ний, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состо-! янии указанных объектов; спутников связи; земли; специализщ ванных судов, механизмов и оборудования, необходимых для исполь зования не более трех месяцев в году для обеспечения нормальног функционирования различных видов транспорта, а также автомо^ бильных дорог общего пользования; эталонного и стендового обор дования территориальных органов Комитета Российской Федеращ по стандартизации, метрологии и сертификации; мобилизационнс го резерва и мобилизационных мощностей. В целях правильног применения льгот предприятия обязаны обеспечить раздельный имущества.

Законодательные (представительные) органы субъектов Росси! ской Федерации, органы местного самоуправления могут устана ливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льг ты по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъе* Российской Федерации. Расчет налога осуществляется на основе lt; негодовой стоимости имущества за соответствующий налогообл емый период и ставки налога, установленной на текущий калек ный год органами законодательной (представительной) власти сgt; ектов Российской Федерации. Предельный размер ставки уста? ливается Законом Российской Федерации. В настоящее время дельный размер ставки налога на имущество в целом по России ставляет 2%. Сумма налога исчисляется предприятиями еже* тально нарастающим итогом с начала года с учетом стоимости щества, освобождаемого от налога в соответствии с предоставлена ми льготами.

Платежи за природные ресурсы установлены с целью экономиче кого регулирования природопользования, стимулирования рацис нального и комплексного использования различных видов прир ных ресурсов и охраны окружающей среды, формирования фон денежных средств для охраны и воспроизводства природных рес сов в условиях рыночной экономики. Эти налоги должны окаэ вать стимулирующее влияние на повышение эффективности испс зования и охраны земель, лесов, водных объектов и недр, добычи | рационального использования минерально-сырьевых ресурсов Ц продуктов их переработки. В соответствии с концепцией госудй| ственной экологической политики, изложенной в Законе РСlt;

от 19.12.91 г. № 2060-1 «Об охране окружающей природной среды», плата за природные ресурсы (землю, недра, воду, лес и иную растительность, животный мир, рекреационные и другие природные ресурсы) должна взиматься:

  • за право пользования и использование природных ресурсов в пределах установленных лимитов;
  • за сверхлимитное и нерациональное использование природных ресурсов;
  • за воспроизводство и охрану природных ресурсов.

В настоящее время в России сложилась система платежей за природные ресурсы в бюджет и внебюджетные фонды. Она включает платежи в виде: платы за пользование водными объектами, платы за лесопользование (лесной доход), платы за землю, платы за недра.

Плата за пользование водными объектами введена в целях рационального использования природных ресурсов. Плательщиками этого платежа являются юридические лица, которые непосредственно осуществляют пользование водными объектами с применением сог оружений, технических средств или устройств, подлежащих лицензированию. Плата взимается: при заборе воды из поверхностных водных объектов, территориального моря и внутренних морских вод; при сбросе сточных вод, попадающих в водные объекты; при пользовании водными объектами без изъятия воды и сброса сточных вод.

Лесной доход представляет собой совокупность платежей за пользование лесными ресурсами, включающую в себя лесные подати и арендную плату за участок лесного фонда, сданный в аренду. Следовательно, пользование лесным фондом в Российской Федерации является платным. Лесной доход носит рентный характер, что объясняется естественным различием лесорастительных и транспортных условий в лесном хозяйстве. Являясь доходным источником бюджета, лесной доход призван покрыть расходы государства на воспроизводство древесины. Основное место в составе лесного дохода занимают лесные подати, являющиеся платой, взимаемой за древесину, отпускаемую на корню.

Плата за землю взимается на всей территории Российской Федерации, Цель ее введения — стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивания социально-экономических условий хозяйствования на землях различного качества, обеспечение развития инфрастукту- ры в населенных пунктах путем формирования специальных фондов финансирования этих мероприятий. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата и нормативная цена земли.

Плательщиками ежегодного земельного налога являются: соб'! ственники земли, землевладельцы и землепользователи. За земл* переданные в аренду, взимается арендная плата. Для обеспеченш экономического регулирования земельных отношений при пере'! даче земли в Собственность, установления коллективно-долевой соб^ ственности на землю, передаче по наследству, дарении, получений банковского кредита под залог земельного участка вводится нор мативная цена земли. Этот показатель характеризует стоимость уча| стка определенного качества и местоположения исходя из потен| циального дохода за расчетный срок окупаемости. Размер земель ного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельнс собственников земли, землевладельцев, землепользователей и уlt;|| танавливается в виде стабильных платежей за единицу земельно! площади в расчете на год. Плательщиками земельного налога арендной платы выступают организации, включая международные! неправительственные, иностранные юридические лица, граждан? РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которым пре-* доставлена земля в собственность, владение, пользование или аренду на территории России. Земельный налог исчисляется исхс дя из площади земельного участка и утвержденных ставок. Объект том обложения являются земельные участки независимо от направ лений их использования (промышленность, транспорт, лесной фог водный фонд, личное подсобное хозяйство, жилищное, дачное, га-| ражное строительство, садоводство, огородничество, животноводство и т.п.). В 1992 году принят Закон РФ от 21.02.92 г. № 2396-| «О недрах», который содержит правовые и экономические основы, регламентирующие комплексное и рациональное использование охрану недр. На его основе отношения природопользования регулируются государством. Одним из методов этого регулирован» является введение платежей в бюджет за пользование недрами. Таким образом, пользование недрами в Российской Федерации становится платным. Пользователями недр могут быть субъекты пред^ принимательской деятельности независимо от форм собственное-* ти, в том числе юридические лица и граждане других государств.

Система платежей при пользовании недрами включает в себя: сбо]: за участие в конкурсе (аукционе) и выдачу лицензии; плату за прав пользования недрами; отчисления на воспроизводство минерально сырьевой базы; акцизы на отдельные виды минерального сырья.I Кроме того, с пользователей недр могут взиматься: плата за землю! или акваторию и участок территориального моря; за геологическую! информацию о недрах; другие налоги и сборы, связанные с осуще-1 ствлением предпринимательской деятельности.

Существенное место в налоговой системе РФ занимают налоги с физических лиц. Отношения физического лица с бюджетом по уплате налогов можно представить в виде схемы (рис. 6.2.9).

Единый налог на вмененный доход

Подоходный налог с физических лиц

Налог на игорный бизнес

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения

Физическое у V лицо

Налог на имущество физических лиц

Земельный налог

Таможенная пошлина

Лесной налог

Государствекная пошлина

Ряд местных налогов и сборов

Налог с владельцев транспортных средств

Рис. 6.2.9. Классификация налогов с физических лиц

Центральное место в системе налогообложения физических лиц занимает подоходный налог. Удельный вес подоходного налога в доходах консолидированного бюджета за 1998 год (в оценке ожидаемого исполнения) составил 10,2%. Как и любой другой, подоходный налог является одним из экономических рычагов в руках государства, с помощью которого оно должно решать зачастую трудно совместимые задачи:

  • обеспечивать достаточные поступления в бюджеты всех уровней для финансирования расходов государственного и социального значения;
  • регулировать уровень доходов населения и, соответственно, структуру личного потребления и сбережения граждан;
  • стимулировать наиболее рациональное использование получа^ емых доходов, помогать наименее защищенным категориям граждан.

Подоходное налогообложение обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения. Это достигается системой льгот, выбором объекта и ставками налогообложения. Благодаря налогу происходит перераспределение части высоких доходов в пользу нуждающихся категорий населения и в интересах общества в целом для того, чтобы более или менее сгладить степень неравенства в доходах.

Плательщиками подоходного налога являются физические лица — граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без

гражданства, как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации. Постоянно проживающими таются граждане, находящиеся в Российской Федерации не менее 1^ дней в календарном году.

Объектом налогообложения у физических лиц, имеющих пос янное местожительство в Российской Федерации, является совок ный доход, полученный в календарном году как на территории ны, так и за ее пределами как в денежной, так и в натуральной ме, в том числе в виде материальной выгоды. При этом у гражда не имеющих постоянного местожительства в Российской Федераг (т.е. проживающих менее 183 дней в календарном году на терри рии России), подоходным налогом облагаются только доходы, пс ченные из источников в Российской Федерации. Датой получе* доходов в календарном году является дата выплаты дохода физиче кому лицу.

Налог исчисляется и удерживается предприятиями, учрежден^ ми и организациями по истечении каждого месяца с суммы купного дохода граждан с начала календарного года. Подохо,п налог исчисляется бухгалтерией предприятия и удерживается выплате работникам заработной платы и йных, подлежащих на гообложению сумм. При этом в совокупный доход включаются полученные от данной организации доходы, включая заработн| плату, премии и иные вознаграждения, связанные с выполнен!! трудовых обязанностей работником, в том числе по совмест ству, от выполнения работ по договорам гражданско-правового рактера, суммы, полученные в виде дивидендов по акциям, и дру доходы, получаемые в результате распределения прибыли предпрк тия, включая доходы, образующиеся за счет предоставления раб никам материальных и социальных благ. В совокупный доход ботников предприятия входит также стоимость акций, дополм но эмиттируемых предприятием в процессе увеличения уставнА капитала в результате распределения прибыли и безвозмездно даваемых работникам предприятия. Если же увеличение устав* капитала предприятия связано с переоценкой основных фондов, стоимость дополнительно выпущенных и бесплатно переданных; ботникам акций налогом не облагается. В совокупный доход вхс также стоимость квартир (жилых домов), если они приобретены ] приятием и переданы в собственность работникам. Подоходный лог в этом случае взимается с момента оформления собственно работника на жилье.

В 1997 году в законодательство по подоходному налогооблоя впервые введено понятие «материальная выгода по заемным

ствам», подлежащая включению в совокупный годовой доход физических лиц. Действие данной нормы распространяется на соответствующие отношения "В период с 22 января 1997 года. Применительно к заемным средствам, полученным физическими лицами по договорам займа, материальная выгода определяется, если средства в денежной или натуральной форме были выданы на льготных условиях после 21 января 1997 года независимо от даты составления договора на выдачу таких средств.

Некоторые виды доходов, получаемые работниками, не включаются в совокупный доход, облагаемый налогом: пособия по безработице; беременности и родам; суммы материальной помощи оказываемые в связи с чрезвычайными обстоятельствами, а также в связи со смертью работника или членов его семьи; суммы материальной помощи, оказываемой в других случаях, не облагаются налогом в пределах 12-кратного МРОТ. В таком же размере освобождается от налога стоимость полученных от учреждения подарков и призов, полученных на конкурсах и соревнованиях; суммы, полученные в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, принадлежащих физическим лицам на праве собственности в пределах 5000-кратного МРОТ, а при продаже иного имущества — в пределах 1000-кратного МРОТ. И другие суммы.

Помимо перечисленных изъятий, являющихся правомерными для всех налогоплательщиков, законодательством предусматривается целый ряд льгот социально направленного характера для конкретных граждан. Льготу в виде понижения совокупного годового дохода на сумму не выше 20 000 руб.[113] имеют несколько категорий граждан. Это лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, а также получившие инвалидность вследствие чернобыльской катастрофы, аварии на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча. На эту же льготу имеют право лица, принимавшие участие в ликвидации этих аварий и непосредственно участвующие в испытаниях ядерного оружия.

Некоторые категории граждан имеют право на понижение совокупного дохода в налогооблагаемом периоде за каждый месяц в размере: 5-кратного МРОТ (Герои СССР,. РФ, участники войны, инвалиды ВОВ I и II группы и др.); 3-кратного МРОТ (инвалиды III группы, имеющие престарелых родителей, «афганцы» и другие Лица, выпол-

няющие интернациональный долг и др.); 2-кратного МРОТ (физ ческие лица, чей доход в течение года не превышает 10 000 руб.); кратного МРОТ (физические лица, чей доход в течение года і от 10 000 руб. 1 коп. до 30 000 руб.).

Подобная льгота в размере 2-кратного и 1-ратного МРОТ ставляется на содержание детей и инвалидов. Ставки подоходного : лога дифференцированы в зависимости от размера облагаемого lt; купного дохода, получаемого в календарном году. На 1999 год новлена минимальная ставка налога в размере 12% при облагаемо годовом доходе до 30 000 и максимальная — 35% с суммы, превыша щей 150 000 руб. Расчет подоходного налога по месту работы ствляется в последовательности, представленной на рис. 6.2.10.

Совокупный

                                          —¦¦¦¦¦¦—ч-

Отчисления

2, 3 н 5-кратный

в Пенсионный

минимальный размер

доход

фонд (1%)

оплаты труда

Прочие

Совокупный

Ставка

налога

льготы по налогу '

облагаемый

доход

X

Сумма подоходного налога

Рис. 6.2.10. Расчет подоходного налога

Граждане, получившие доход не до одному месту работы, ра которого превышает сумму, облагаемую по минимальной ставке лога, не позднее 1 апреля, следующего за отчетным годом, до представить в налоговые органы по месту своего жительства налог вую декларацию о совокупном годовом доходе. Кроме подоходно налога, физические лица могут быть плательщиками налогов ИНlt;! характера.

Налог на имущество физических лиц является общеобязателы

местным налогом. Его уплачивают собственники имущества, граждане Российской Федерации, так и иностранные граждане И: без гражданства. Объект налогообложения состоит из двух групп.; первую группу включаются жилые дома, квартиры, дачи, гара иные строения, помещения и сооружения. Во вторую группу вхс транспортные средства, не облагаемые налогом с владельцев портных средств: моторные лодки, вертолеты, самолеты, теплохс яхты и другие водно-воздушные транспортные средства.

Налог на транспортные средства взимается в зависимости от : ности двигателя в'процентах от минимального размера оплаты да, действующего на дату начисления налога.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, уплачивается в случае, когда физические лица принимают в порядке наследования или дарения жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики, автомобили, мотоциклы* моторные лодки, катера, яхты и другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, вклады в учреждения банка и т.п. Плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории Российской Федерации по наследству или в виде дарения. Налогооблагаемой базой является стоимость имущества, получаемого в порядке наследования или дарения (более 850-кратного МРОТ для наследования и более 80-кратного МРОТ для дарения. Ставки налога зависят от размера стоимости наследства или дарения и степени родства.

Контрольныевопросы:

  1. Назовите основные принципы построения налоговой системы Российской Федерации.
  2. Дайте краткую характеристику компетенции органов власти в применении налогового законодательства.
  3. Назовите основные недостатки действующей налоговой системы Российской Федерации.
  4. Какова сущность НДС?
  5. Как исчисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет?
  6. Как реализуется регулирующая роль налога на прибыль?
  7. Определите сущность налога на имущество предприятий и порядок его исчисления.
  8. Определите роль платежей за природные ресурсы р их состав.
  9. Какова структура действующей в России системы налогов с физических лиц?
  10. Каков порядок исчисления подоходного налога с физических лиц? 
 
<< | >>
Источник: Под ред. проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. Финансы: Учебник для вузов. — М.:Юрайт-М.—504с.. 2004

Еще по теме Содержание налогов, их классификация:

  1. Глава 1 Понятие налогов и их экономическое содержание. Специфические признаки налогов как вида финансового платежа
  2. Всеобщая классификация страховых отношений в Российской Федерации Содержание, особенности и критерии классификации
  3. 11. Способы уплаты налога: по декларации, у источника дохода, кадастровый. Порядок уплаты налога. Налоговая декларация, ее содержание
  4. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА. БАЗОВАЯ СХЕМА РАСЧЕТА НАЛОГА. КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ. НЕОБЛАГАЕМЫЕ ДОХОДЫ И НЕУЧИТЫВАЕМЫЕ РАСХОДЫ
  5. 2.3. Классификация налогов
  6. Глава 6 Классификация налогов
  7. 1.6. Классификация налогов и сборов
  8. 12. Классификация налогов, ее критерии
  9. 1.3. Внешнеторговые операции: содержание, классификация, характеристика
  10. 2.2. Классификация налогов
  11. 1.5. Классификация налогов