НАЛОГИ И НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА
Налоги являются старейшим и значимым элементом в любой экономик/ к/ к/ х Л
ческой системе, важнейшим каналом поступлений в бюджет.
Как экономическая категория налоги выражают отношения между экономическими субъектами и государством по поводу перераспределения части общественного продукта.В научных трудах содержится систематизация принципиально разных исторических подходов к определению налогов[13]: это плата каждого гражданина за охрану его собственности, в целях защиты своей личной и имущественной безопасности (теория «общественного, фискального до- говора»)[14]; это разновидность страховой премии; это оплата фактически предоставленных государством услуг; это общие расходы по эксплуатации общественного капитала; это жертва, приносимая индивидуумом в интересах государства. Как видно, во всех определениях прослеживается связь с государством, принудительный характер изъятия.
Обобщенным определением налогов можно считать «все виды доходов, аккумулируемых государством на регулярной основе с помощью принадлежащего ему права принуждения»[15].
Важнейшими функциями налогов являются фискальная, регулирующая (макроэкономическая), стимулирующая (дестимулирующая). Очевидно, что наиболее ярко сущность налогов проявляется в фискальной функции. Но не менее важной является активная роль налогов в национальной экономической системе: посредством взимания налогов регулируется экономическая активность различных сфер, отраслей, предпринимательских агентов. С их помощью можно как активизировать воспроизводственный процесс, так и затормозить его[16]. Побочным функционалом налогов является их контролирующий характер, а также выполнение активной социальной роли (в особенности при взимании налогов с граждан).
Сложнейшие отношения по взиманию налогов концентрируются в понятии «налоговая система».
Это взаимосвязанная совокупность действующих в конкретном государстве существенных условий налогообложения. К ним относятся: система и принципы налогового законодательства; принципы налоговой политики; порядок установления и ввода в действие налогов; виды налогов и общие элементы налогов; система налоговых органов; формы и методы налогового контроля; права и ответственность участников; порядок и условия налогового производства.Основополагающее значение в налоговой системе имеют принципы налогообложения (базовые идеи, основы). Они формулировались на протяжении всего периода их существования, излагались А. Смитом, Д. Рикардо, Фомой Аквинским, Ш. Монтескье, Ф. Бэконом, О. Мирабо и другими экономистами, философами, мыслителями. С небольшими модификациями современные трактовки принципов в разных странах очень схожи. Это принцип справедливости, заключающийся во всеобщности и пропорциональности налогообложения. Далее отметим принцип определенности, согласно которому каждый налогоплательщик точно представляет, какими налогами и на каком основании он обременен. Принцип удобства гласит, что каждый налог должен взиматься по наиболее уместной и адекватной для налогоплательщика схеме. Наконец, принцип эффективности заключается в превышении налоговых поступлений над расходами по их администрированию.
Принципы налогообложения можно также сгруппировать по различным признакам. Так, в группу финансовых принципов входят нейтральность налогообложения (отсутствие искажающего воздействия), достаточность (что важно для наполняемости бюджета), эластичность. В группу принципов справедливости входят всеобщность и равномерность, что вытекает из конституционных прав плательщиков. Группа принципов налогового управления включает понятия, важные с позиции администрирования: определенность, экономность, контролируемость, стабильность, удобство. Наконец, макроэкономические принципы - это выбор источника, множественность, сочетание налогов, гармонизация с налогами других стран.
В России в рамках Налогового кодекса РФ (ст.3) фактически представлены общеизвестные классические принципы. Это принцип законности налогообложения, всеобщности и равенства налогообложения, соразмерности налогообложения, определенности налогообложения и принцип единства налоговой системы РФ. Отдельного замечания требует последний принцип, связанный с необходимостью обеспечения единого налогового пространства в федеративном государстве. Более подробно принципы можно представить в таблице 3.1.
Таблица 3.1.
Принципы построения налоговой системы РФ
Принципы налогового федерализма | Принципы налогового права | Экономические принципы |
единство налоговой политики | законность | всеобщность налогообложения |
единство системы налогов | ясность налогового законодательства, толкование его в пользу плательщика | экономическая обоснованность налогообложения |
разграничения полномочий в области налогообложения | отрицание обратной силы налогового закона | недопущение дискриминации налогоплательщика |
приоритет норм налогового законодательства | равное налоговое бремя, исходя из фактической способности плательщика | |
приоритет международных норм |
При институционализации налоговых отношений следует учитывать, что Россия впитала типичные черты налоговых систем федеративных государств: Правовые основы налоговой системы определены конституционными нормами и основанными на них иными нормативными правовыми актами, принятыми на федеральном, региональном и местном уровнях. Все налоги и сборы разделены по уровням государственной власти на федеральные, региональные и местные. Налоговые системы всех уровней построены по единым принципам. Единый механизм взимания налогов действует на всех уровнях.
Налоговые полномочия разделены по уровням власти. Налоговые поступления в бюджеты разных уровней разделяются на:а) закрепленные, т.е. налоги, законодательно закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами;
б) регулирующие, т.е. федеральные и региональные налоги, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в региональные или местные бюджеты.
Представим иерархию законодательной базы налогообложения.
Конституция РФ является главным законом страны. Налоговый Кодекс РФ устанавливает общие принципы налогообложения. Законы РФ включают законы общего действия и законы о конкретных налогах. Указы Президента РФ устанавливают самостоятельные нормы права, а также носят характер поручения органам управления. Постановления правительства РФ устанавливают ставки акцизов и таможенных пошлин. Правительство может также издавать нормативные акты по вопросам налогов и сборов (не изменяя и не дополняя Налоговый кодекс). Акты Федеральной налоговой службы Министерства финансов РФ разъясняют методику ввода в действие Закона. Письма, указания и разъяснения ФНС разъясняют частные налоговые ситуации.
Еще по теме НАЛОГИ И НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА:
- §3. Налоги и налоговая система
- Лекиия 18. Налоги и налоговая система
- 12. 2 НАЛОГИ И НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА. КРИВАЯ ЛАФФЕРА
- УЧЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ. УПЛАТА И ВОЗВРАТ НАЛОГОВ. НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ. ПОРЯДОК РЕШЕНИЯ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ
- ВОПРОС: Понятие налоговой системы. Классификация налогов.
- Раздел I СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
- 2. Налоги и налоговая система. Кривая Лаффера
- Радикальное реформирование налоговой системы с переходом на ресурсные налоги.
- Глава 23. Налоги и налоговая система
- Глава 15. Налоги и налоговая система
- Общая система налогообложения. Прямые, косвенные налоги и налоговые платежи
- 2.1. Понятие налоговой системы, этапы становления и развития. Виды налогов
- 15.4. Особенности формирования налоговой системы в России Налоги в СССР