Задачи 3 уровня
Деловая ситуация. Налогообложение и основные средства
Приобретая основное средство, которое необходимо реконструировать или модернизировать, компания может сэкономить на налоге на прибыль и на налоге на имущество.
Если организация планирует последующую продажу этого имущества и приходует его как товар, то стоимость улучшений может быть списана в налоговом и бухгалтерском учете как расходы на предпродажную подготовку. Позже при необходимости компания может перевести имущество в состав основных средств.Чтобы единовременно списать расходы на реконструкцию основного средства, компании выделяют из нее те работы, которые можно признать ремонтными. Но организации могут воспользоваться и другим, достаточно рискованным способом налоговой экономии. Состоит он в следующем.
Компания предполагает продать приобретенное имущество сразу после проведения реконструкции, поэтому приходует ценности не как основные средства, а в качестве товаров. Основания для такого учета следующие. В налоговом учете компания не имеет права отразить данное имущество как основное средство, так как оно не удовлетворяет одному из критериев: не является средством труда (п. 1 ст. 257 НК РФ). В бухгалтерском учете приобретенное имущество не может учитываться как ОС, так как компания предполагает продать его в дальнейшем (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Именно факт дальнейшей перепродажи и характеризует имущество в качестве товара (п. 3 ст. 38 НК РФ, п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).
До продажи компания осуществляет затраты по улучшению этого имущества. Если имущество учтено в качестве основного средства, то расходы на его улучшение должны быть включены в первоначальную стоимость (п. 2 ст. 257 НК РФ, п. 14 ПБУ 6/01). Поэтому затраты на реконструкцию уменьшат налоговую базу только через амортизационные отчисления.
Если же компания оприходовала имущество как товар, то расходы по его улучшению в налоговом учете являются затратами на предпродажную подготовку (подп. 2, 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Стоимость подготовки учитывается в качестве материальных расходов и уменьшает налогооблагаемую прибыль сразу после подписания актов приема-передачи работ (п. 2 ст. 272 НК РФ). В бухгалтерском учете данные затраты списываются в составе расходов на продажу. Дело в том, что стоимость товаров после их оприходования не подлежит изменению (п. 12 ПБУ 5/01).
Однако не всегда последующая продажа имущества может состояться. Возможно, компания предпочтет использовать это имущество для собственных нужд. В этом случае имущество из состава товаров переводится в состав амортизируемого имущества по той стоимости, по которой оно было приобретено.
В бухгалтерском учете улучшенное основное средство отражается также без учета затрат на реконструкцию, что существенно снижает налог на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ).
- Может ли фирма проводить подобный учет? Оцените риски фирмы при таком учете основных средств.
- Какие меры могут принять налоговые органы?
Еще по теме Задачи 3 уровня :
- Задачи 1 уровня
- Задачи 2-го уровня
- Задачи 1 уровня
- Задачи 1 уровня
- Задачи 1 уровня
- Задачи 3 уровня
- Задачи 2 уровня
- Задачи 2 уровня
- Задачи 3 уровня
- Задачи 1 уровня
- Задачи 2 уровня
- Задачи 1 уровня
- Задачи 2 уровня
- Задачи 2 уровня
- Задачи 1 уровня