13.2. КОНТРОЛЬ И ПЛАН-ФАКТ АНАЛИЗ ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА
Процедуры контроля — составной элемент технологических процедур бюджетного управления.
Отсутствие единого описания процедур влечет несогласованность действий отдельных работников и целых подразделений. Процедуры контроля и анализа исполнения бюджета устанавливают порядок и последовательность работ в соответствии с принятыми ориентирами и целями предприятия, подготовки финансовой отчетности для внешних и внутренних пользователей. При его проведении сравниваются фактические и плановые данные и анализируются полученные отклонения фактических показателей от плановых по отчетному бюджетному периоду.* Условия работы механизма контроля определяются масшта- бом деятельности компании; содержанием и документальным зак- реплением процедур контроля; реакцией руководителей соответству- ющих уровней на выявленные в результате контроля отклонения, своевременностью принятия ими решений r?o данным отклонения^; налаженностью системы коммуникаций и системы информацион? ного обеспечения управления. .
Система внутреннего контроля (контроллинга) исполнения бюджета — это логическая структура формальных и (или) неформальных процедур, предназначенная для анализа и оценки эффективности управления ресурсами, затратами, обязательствами компании в течение бюджетного периода. Система контроля исполнения бюджета является продолжением планирования и сопровождает процесс реализации планов. Контроллинг в экономическом смысле — это наблюдение и управление. Задачи контроллинга состоят в том, чтобы путем подготовки и предоставления необходимой управленческой информации сориентировать руководство на принятие решений и необходимые действия.
Основными элементами системы контроля являются: ?
объекты контроля — бюджеты структурных подразделений; ?
предметы контроля — отдельные характеристики состояния бюджетов (соблюдение лимитов фонда оплаты труда, расходов сырья и материалов и т.д.); ?
субъекты контроля — структурные подразделения предприятия, осуществляющие контроль за соблюдением бюджетов10.
Система внутреннего контроля исполнения сводного бюджета предприятия предполагает:
а) текущее принятие управленческих решений на различных уровнях организационной иерархии, исходя из критерия выбора оптимальных альтернатив в рамках установленного бюджетного за- дания.
Эта работа в течение всего бюджетного периода ведется струк- турными подразделениями — центрами ответственности предприя- тия;б) поступление от центров ответственности управленческим службам (планово-экономический, финансовый или бюджетный отделы) соответствующей информации о ходе выполнения бюджет- ного задания;
в) анализ текущей информации о выполнении бюджета управленческими службами и подготовка рекомендаций высшему руководству.
Таким образом, мониторинг исполнения бюджета осуществля-4 ется одновременно самими подразделениями, отвечающими за выполнение бюджетного задания, и управленческими службами аппарата управления. Механизм учета ответственности является неотъемлемой и обязательной составляющей внутрифирменного бюджетирования на всех трех стадиях (составление сводного бюджета, контроль за исполнением, план-факт анализ исполнения).
Проведение план-факт анализа имеет две основные цели: ?
плановую; ?
контрольно-стимулирующую.
Плановая цель реализуется на основе определенных выводов, сделанных на основе план-фактного анализа за прошедший период при составлении бюджетов (рис 13.1). Как правило, при этом используется принцип «продолжающейся деятельности», который применяется к составлению бюджетов. Бюджет предприятия на предстоящий бюджетный период должен разрабатываться на основе анализа причин отклонений фактических значений показателей от их плановых значений, а также выявления и использования внутренних резервов повышения эффективности и улучшения финансового состояния компании. При составлении нового бюджета учитываются два фактора: объективный и субъективный.
Бюджет на период Т
Отчет об исполнении бюджета на период Т
і —
План-факт анализ исполнения бюджета за период
X
Выводы о действии внешних факторов
Выводы о необходимости использования внутренних резервов
Корректировка рыночной стратегии предприятия
Корректировка ресурсной стратегии предприятия
Разработка бюджета на период Т+1
Объективный фактор связан с изменением рыночной конъюнктуры и влияет на значение «входных» параметров бюджета (рыночные цены на выпускаемые предприятием товары, работы, услуги, а также на сырье, материалы, энергию, труд и другие ресурсы; правила налогообложения деятельности предприятия; ставки процента за кредит и т.д.).
Субъективный фактор связан с возможностью использования внутренних резервов предприятия, выявленных на этапе анализа исполнения бюджета за прошлый период (размер дебиторской и кредиторской задолженности, уровень переменных и постоянных затрат, размер запасов сырья и готовой продукции, своевременность поступления и расходования денежных средств и др.).
Учет действия этих двух основополагающих факторов в системе бюджетирования позволяет сочетать гибкость хозяйственной политики применительно к изменению состояния рынка (рыночную стратегию) и преемственность в хозяйственной деятельности компании, под которой понимается эффективное использование ресурсного потенциала предприятия (ресурсную стратегию). Корректировка рыночной стратегии предприятия проявляется в отношениях с кредиторами и дебиторами предприятия, что отражается при составлении бюджетов расчетов с контрагентами предприятия на следующий период времени, а также бюджета движения денежных средств при формировании графика поступлений и платежей.
Корректировка ресурсной стратегий предприятия сказывается на составлении бюджетов производства и затрат1.Контрольно-стимулирующая цель план-фактного анализа реализуется с помощью информации об отклонениях «факта» от плана при оценке результатов работы структурного подразделения предприятия и службы. Бюджетные задания по объемам продаж продукции, производства в ассортиментном разрезе, закупок сырья и материалов, по уровню затрат, по срокам взыскания дебиторской задолженности или срокам погашения кредиторской задолженности можно рассматривать как базу для оценки работы подразделений, их руководителей и отдельных специалистов. По результатам этой оценки возможно применение мер материального и морального стимулирования персонала. С помощью различных схем «привязки» результатов план-фактного анализа к стил^улам (поощрениям и нака-
заниям) в одних случаях возможны поощрения за перевыполнение плановых заданий по продажам, получение доходов, взыскание дебиторской задолженности и т.п. и наказания за невыполнение этих заданий. В других -г поощрения и наказания могут быть связаны с размером экономии ресурсов и сокращением затрат.
Информационным обеспечением анализа исполнения сводно- , го бюджета является система, которая позволяет регистрировать отклонения плановых показателей от фактических.
Система контроля за исполнением бюджета может состоять из двух составляющих, отражающих фактическую информацию: оперативного- и бухгалтерского учета.
По данным оперативного учета на основании казначейского исполнения бюджета, производственно-диспетчерской информации и другой управленческой информации осуществляется оперативный контроль и мониторинг производственно-финансовой деятельности предприятия.
Фактическое отражение хозяйственной деятельности в бух- 11 галтерском учете, связанном с обработкой первичных учетных документов и дальнейшим формированием учетной информации, является исходной информационной базой осуществления контроля за выполнением планов.
Фактические данные формируются на основе бухгалтерского учета и отчетности с использованием данных оперативного учета в течение всего бюджетного периода.Информация для контроля исполнения бюджета обусловливается единой кодировкой справочной информации и установлением таблиц соответствия аналитических регистров бухгалтерского и оперативного учета и кодов бюджетной классификации. Контроль за исполнением бюджета по данным бухгалтерского учета осуществляется центрами финансовой ответственности после закрытия отчетного периода. В целом отчет по исполнению сводного бюджета -осуществляется финансово-экономической службой на основании данных центров ответственности, подтвержденных бухгалтерским учетом.
Контроль за исполнением операционных и финансовых бюджетов осуществляется соответствующими центрами ответственности по следующим направлениям: реализация продукции, расходы по материалам, заработной платы, амортизационные отчисления и др.
В ПМК КИС:Бюджетирование поручения для формирования (импорта) информации, отражающей деятельность предприятия за отчетный период, определяются в разделе Фактические данные.
Еще по теме 13.2. КОНТРОЛЬ И ПЛАН-ФАКТ АНАЛИЗ ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА:
- ГЛАВА 13 АНАЛИЗ И КОНТРОЛЬ ЗА ИСПОЛНЕНИЕМ БЮДЖЕТОВ
- Контроль исполнения бюджета и анализ отклонений
- 4 Контроль за исполнением бюджетов
- 22.3. Организация контроля за исполнением бюджета
- 3. КОНТРОЛЬ ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА ПРЕДПРИЯТИЯ
- Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ ТЕКУЩЕГО КОНТРОЛЯ В ПРОЦЕССЕ КАССОВОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА ПО РАСХОДАМ.
- 13.2.1. Анализ исполнения сводного бюджета
- Исполнение бюджета. Экономический анализ бюджетных показателей
- 7.4.3. Постконтрактная трансакционная деятельность: исполнение, контроль и обеспечение исполнения контрактов
- ТЕМА 15 Контроль ИСПОЛНЕНИЯ УЧЕТНОЙ политики В СООТВЕТСТВИИ С ТрЕбоВАНИЯМИ МСФО. ПЕРСПЕКТИВЫ контроля И РЕВИЗИИ В РОССИИ
- § 4. Исполнение бюджетов
- Глава 14 Исполнение бюджетов
- Исполнение бюджета
- 3.5. Исполнение бюджетов
- § 5. Составление отчетов об исполнении бюджетов и их утверждение
- 9.3 Исполнение бюджетов
- 14.2. Исполнение федерального бюджета
- 14.1. Основы исполнения бюджетов
- Организация исполнения бюджетов
- 3. Исполнение федерального бюджета