<<
>>

12.1. ОПЕРАЦИОННЫЕ БЮДЖЕТЫ

Операционные бюджеты определяют планируемые операции на предстоящий период и включают доходы и расходы, связанные с производством, реализацией продукции и услуг.

Наряду со стоимостными показателями ? операционных бюджетах могут отражаться и показатели, характеризующие деятельг ность предприятия в натуральных единицах.

Состав операционных бюджетов формируется исходя из целесообразности их разработки, подготовки финансовых бюджетов и определяется руководством предприятия.

12.1.1. Бюджет продаж

Бюджет продаж предопределяет уровень и общий характер всей деятельности предприятия. Определение и обоснование объема продаж и его товарной структуры является ключевым в системе бюджетирования любого предприятия, ориентированного на достижение стратегических планов.

Доходы от продажи, осуществляемые на предприятии, классифицируются в следующие бюджеты: „ ?

по основным видам деятельности, которые могут иметь следующую аналитику: по продуктам, потребителям, менеджерам по продажам, региональным рынкам; ?

доходы от прочей деятельности, с разбивкой на следующие виды: оказание услуг, аренда, реализация имущества и др.

При этом следует отметить, что в зависимости от специфики деятельности предприятия методы составления прогнозного бюджета продаж могут быть разными:

а) исходя из условий заключенных и предполагаемых к зак- лючению Договоров с заказчиками (для предприятий, работающих по индивидуальным заказам);

б) на основе серийной мощности (текущего объема выпуска) и рыночной конъюнктуры цен на готовую продукцию (для крупных предприятий серийного и массового производства);

в) путем проведения анализа «издержки — объем — прибыль» и установления планового уровня отпускных цен, который обеспе- чивает наибольшую величину чистого дохода от сбыта данного вида продукции (для предприятий с относительно небольшой номенкла- турой стандартных видов продукции и возможностями оперативно- го изменения объемов и ассортимента выпуска)1.

Бюджет продаж формируется в натуральных и стоимостных показателях на плановый период и определяет план отгрузки продукции по заданным интервалам планирования (месяц, квартал) (рис 12.3).

Бюджет продаж в стоимостном выражении рассчитывается по каждому контракту путем умножения количества определенного продукта на его цену.

Если контракт имеет специфический характер поведения цены, отличный от.установленного темпа роста цены на продукт, то используются контрактные цены. Применяются также базовые цены на продукт с учетом динамического изменения — инфляционного (среднестатистического) индекса.

При составлении бюджета можно использовать типовые продукты (единицы планирования), которые объединяют в некую группу сходных, индивидуальных продуктов — основные группы, семейства продукции с учетом соблюдения определенных правил и методик. Так, для предприятия, выпускающего продукцию различного качества, высококачественные изделия с более высокой ценой должны учитываться раздельно. Единицы планирования должны быть выбраны таким образом, чтобы как можно более точно отразить цены и затраты, ассоциируемые с различными продуктами.

12.1.2. Бюджет производства

Для сбалансированности потребностей рынка й возможностей предприятия формируется бюджет производства, учитывающий портфель заказов, производственные мощности и ресурсы (рис. 12.4). При формировании плана производства как составной части общего бюджета предприятия рассчитывается производственная программа, определяется выпуск побочной продукции, планируются складские запасы с учетом нормативов, рассчитывается потребность в материальных ресурсах пропорционально объему производства, определяется фонд заработной платы основных производственных рабочих.

Производственная программа представляет собой план выпуска валовой и товарной продукции в натуральном выражении на планируемый период с разбивкой по календарным периодам (квартал, месяц) и Обеспечивает построение скоординированных календарных планов для цехов основного и вспомогательного производства, обеспечивающих служб.

Бюджет производства формируется на основе представленного алгоритма расчета производственной программы и является результатом согласования следующих целей: ?

полное удовлетворение потребностей рынка сбыта; ?

потребность в продукции для внутреннего использования; ?

максимально возможная загрузка оборудования; ?

учет ресурсных возможностей.

Рассчитывая программу производства на предстоящий период, предприятия учитывают следующие бизнес-прогнозы и справочники: ?

Контракты с покупателями по основной и прочей деятельности определяют потребность рынка; ?

Постоянные затраты на производство формируют потребность в производстве продукции для внутреннего использования; ?

Производственные нормы, указанные в Спецификациях, устанавливают необходимые ресурсы на основе рецептур производства продукции и определяют выпуск полуфабрикатов и побочной продукции; ?

Складские запасы формируют нормативный прирост продукции для обеспечения страхового запаса и устанавливают сверхнормативные запасы; ?

Незавершенное производство используется для выпуска продукции, находящейся в незавершенном производстве на начало года; ?

Маршруты определяют приоритетность производственного оборудования и максимальные мощности по выпуску продукции; ?

Контракты с поставщиками определяют предложения и возможные ограничения по расходным компонентам и продуктам в случаях использования их для перепродажи.

Планово-учетной единицей при составлении производственной программы является продукт (полупродукт), выпускающийся на производственной установке с определенной рецептурой производства! Уровень детализации зависит от прогнозирования потребительского спроса на продукцию и периода планирования.

Составляя производственный план, специалисты производственного отдела должны учитывать:

а) количество изделий, которое требуется произвести в каж- дый период времени;

б) необходимый уровень материально-производственных запа- сов с учетом срока хранения;

в) потребность в производственных ресурсах в каждый пери- од времени;

г) наличие необходимых ресурсов.

Разработанный производственный план должен в максимальной мере удовлетворять рыночный спрос, не предполагая при этом » выхода за рамки имеющихся в распоряжении предприятия ресурсов. Для этого потребуется определить, какие ресурсы необходимы для удовлетворения спроса на рынке, и сравнить их с имеющимися и предлагаемыми ресурсами. В случаях невыполнения установленных заказов покупателей необходимо определить и проанализировать полученные ограничения.

При составлении бюджета проводится анализ полученных расчетных показателей и оценка краткосрочных планов производства продукции, способствующие принятию оптимальных управленческих решений. Анализ планируемой производственно-хозяйственной деятельности может проводиться на основе следующих индикаторов.

Коэффициенты, характеризующие эффективность производства и реализации продукции: ?

коэффициент ритмичности характеризует равномерность выпуска продукции в соответствии с предполагаемым спросом; ?

коэффициент вариации определяется как отношение сред-неквадратического отклонения плановой отгрузки к прогнозному спросу; ?

коэффициент выполнения договорных обязательств проводится в разрезе продукции и отдельных договоров; ?

коэффициент использования производственной мощности; ?

среднегодовая выработка продукции; ?

удельный вес новой продукции.

Качественное планирование программы производства напрямую зависит от прогнозирования потребностей и согласования их с возможностями предприятиями ^непосредственно влияет на составление операционных и финансовых бюджетов.

12.1.3.

Бюджет коммерческих расходов

Бюджет коммерческих расходов формируют после составле- ния бюджета продаж. Коммерческие расходы включают в себя все, что связано с реализацией продукции. Большинство затрат на сбыт продукции планируется в процентном отношении к объема продаж. Величина планируемого процента зависит от жизненного цикла продукции. < /

Коммерческие расходы можно классифицировать по многим критериям, основными из которых являются: виды продукции, категории покупателей, география сбыта, деятельность конкурентов на отдельных сегментах товарного рынка. Значительную часть коммерческих расходов составляют затраты на рекламу и продвижение товаров на рынок.

Планирование издержек текущего характера, связанных с реализацией продукции и маркетинговой деятельностью, является важной функцией управления и необходимым условием при формировании общего бюджета.

При составлении бюджета коммерческих расходов определяются затраты, обеспечивающие своевременность и полноту отгрузки продукции и продвижение ее на рынке в бюджетном периоде.

В зависимости от организации процесса бюджетирования и детализации системы планирования расходы на продажу могут планироваться как в натуральных и стоимостных величинах, так и в процентном отношении от объема отгрузки.

Коммерческие расходы подразделяются: ?

на переменные издержки, зависимые от объема продаж конкретного продукта, региона или в целом отгрузки товаров по предприятию; 1 ?

условно постоянные издержки, связанные с осуществлением коммерческой деятельности и распределяемые на продукты согласно установленной учетной политике.

Переменные коммерческие расходы рассчитываются после формирования бюджета продаж, определяющего ассортимент и количество реализуемой продукции, устанавливающего предполагаемых контрагентов, стоимость и условия платежа.

Как правило, планирование прогнозного спроса потребителей и формирование прогноза расходов на продажу осуществляется коммерческой службой, которая соотносит расходы с объемом продаж и классифицирует соответствующие затраты до следующим критериям:

а) транспортные услуги и экспедирование грузов;

б) аренда складских помещений и транспортных средств;

в) рекламные и маркетинговые мероприятия, направленные на увеличение продаж и завоевание рынков сбыта;

г) расходы, связанные с упаковкой, складированием и хране- нием продукции;

д) расходы структурных подразделений, занимающиеся ком- мерческой деятельностью;

е) расходы на содержание транспортных средств;

ж) страхование имущества;

з) таможенные процедуры и комиссионные на экспорт.

Качественное планирование, анализ и обоснование затрат с целью получения максимальной выгоды осуществляется ответственными исполнителями, заинтересованными в'увеличении продаж, оптимизации расходов на сбыт и выполнении бюджетных показателей.

Приоритетность в управлении коммерческими расходами и мотивация менеджеров устанавливается руководством предприятия согласно принятой на предприятии маркетинговой политике и положению по премированию.

12.1.4. Бюджет управленческих расходов

Рис 12.5. Представление «Управленческие расходы»

К управленческим относят расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью предприятия (зарплата управленцам, содержание непроизводственного имущества, командировки, услуги связи, проценты за кредиты, налоги и т.д.) (рис. 12.5). Состав этих затрат целесообразно принимать с учетом элементов себестоимости.

В бюджете управленческих расходов принято планировать услуги собственных подразделений завода (транспортные, ремонтные, строительные и иные) только при определении расхода материальных ресурсов, потребляемых общезаводскими службами. Как правило, зарплата вспомогательных и обслуживающих подразделений, амортизация их имущества, другие их затраты учитываются в бюджете производственных накладных расходов и в данном бюджете не отражены. Услуги сторонних организаций включаются в данный бюджет в их полной стоимости без НДС. Смета управленческих расходов включает командировочные расходы, стоимость услуг связи, канцелярские расходы, стоимость услуг сторонних ремонтных, транспортных, строительных организаций, а также кредитных учреждений (банков), юридических и охранных фирм, лицензионных и регистрационных органов, кадровых агентств, агентств недвижимости, учебных центров и др.1

12.1.5. Бюджет закупок

Бюджет закупки формируется как план службы материально-технического снабжения. Он определяет потребность в приобретет нии сырья, материалов, комплектующих в натуральном и стоимостном выражении в планируемом периоде: ?

план закупок в натуральном выражении предназначен для, определения необходимого объема и ассортимента материальных ресурсов; ?

бюджет расходов на приобретение материалов позволяет оценить стоимость предполагаемых расходов предприятия.

Расчет закупок предприятия производится на основании сформированной производственной программы и выполняет следующие задачи:

а) определение потребности предприятия по всем статьям за- трат на производственную программу;

б) определение закупок предприятия у конкретных поставщи- ков сырья и материалов.

Бюджет закупок разрабатывается с учетом: ?

производственной программы; ?

нормативов запасов материальных ресурсов; ?

норм расходов сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива, комплектующих изделий; - ?

планов капитального строительства, реконструкции, подготовки производства новых изделий, работ по ремонту и эксплуата* ции оборудования, зданий, сооружений, бытовых объектов и т.д.; ?

остатков материальных ресурсов на начало и конец планируемого периода; ?

установленных и вновь налаживаемых связей с поставщиками;

^ ? цен на все виды материально-технических ресурсов2.

Потребность в материалах для выполнения производственной программы рассчитывается на основании предполагаемого объема производства и обоснованных норм расходования материальных ресурсов:

т

^МАТ ^ Х^ввп ХМ{,

Н

где Уввп — объем валового выпуска конкретного продукта;

N1 — норма расхода материала на единицу продукции; т — количество продуктов.

Для некоторых промышленных предприятий переменные затраты на производство продукции могут являться лимитирующим фактором. В случае невозможности полного обеспечения основными материальными ресурсами происходит корректировка объема выпускаемой продукции и пересмотр бюджета продаж.

Особое внимание при составлении бюджета закупок уделяется состоянию складских запасов с целью определения сверхнормативных ресурсов. Норматив оборотных средств по запасам исчисляется на основании их среднедневного расхода и средней нормы запаса в днях.

В бюджете закупок потребность в ^материалах корректируется на величину складских запасов и увеличивается на объем опережающих закупок, обусловленных ограничениями поставки. Учитывая специфику производства, при согласовании планов объема выпускаемой продукции и времени определяется потребность в расходовании материальных ресурсов с учетом срока обеспечения и незавершенного производства.

Общий объем закупок рассчитывается по формуле

УЗАК - ЯМАТ АУскл ± АУнзп ± Уупз ± УБУД, где АУскл — прирост складских запасов материалов;

ДУнзп ~~ прирост материалов для изменения незавершенного производства, Уупз — потребность в материалах для условно постоянных затрат предприятия;

УБУД — объем опережающих закупок для удовлетворения будущих потребностей.

Как правило, для проведения анализа плановых показателей и осуществления контроля исполнения бюджет закупок может группироваться по центрам ответственности, видам материалов, постав- , щикам и местам возникновения затрат.

На основании рассчитанного общего объема закупок определяются закупки предприятия у конкретных поставщиков сырья и материалов. Это производится по следующему алгоритму: ?

на основании рассчитанной величины потребности и времени ее возникновения анализируется предложение существующих поставщиков предприятия; ?

при наличии нескольких поставщиков аналогичного ресур-са предпочтение отдается поставщику с большим рангом контракта. , Ранг контракта определяется индивидуальными для каждого предприятия параметрами: ценой ресурсов, отсрочкой платежа, качеством ресурсов, стабильностью поставок и т.д.; ?

при возникновении ограничений предложения поставщиков анализируется возможность закупки у них в предыдущие месяцы и при ее наличии производится закупка для образования сверхнормативных остатков, обеспечивающих будущее удовлетворение потребности; ?

при отсутствии явно указанных поставщиков ресурсов делается допущение, что ресурс может быть приобретен в тот период, . когда в нем возникла потребность в нужном количестве и по базовым ценам.

Бюджет закупок в стоимостном выражении рассчитывается по каждому контракту путем умножения количества материала на его цену. Если контракт с поставщиком имеет специфический характер поведения цены, отличный от установленного темпа роста цены материала, то используются контрактные цены. Возможно применение базовых цен материалов с учетом динамического изменения — инфляционного (среднестатистического) индекса.

12.1,6. Бюджет оплаты труда

Бюджет оплаты труда предназначен для расчета затрат на заработную плату по всем категориям персонала, а также отчислений от заработной платы.

Данное бизнес-задание отражает запланированную заработную плату с отчислениями в соответствии со структурой бюджета как по предприятию в целом, так и по его подразделениям.

Жизнедеятельность промышленного предприятия во многом определяется наличием и использованием собственного потенциа-

Рис. 12.6. Представление «Бюджет заработной платы»

ла. Качественное планирование и рациональное использование трудовых ресурсов — непременное условие, обеспечивающее бесперебойность производственного процесса, успешное выполнение производственных планов и эффективное развитие компании.

Составляя бюджет оплаты труда, предприятие определяет расходы на заработную плату и выплаты сотрудникам в прогнозном периоде и формирует механизмы мотивации персонала.

Планирование оплаты труда устанавливается предприятием самостоятельно в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда, предусмотренными трудовыми контрактами или коллективными договорами, и с учетом положений трудового законодательства.

Бюджет оплаты труда промышленного предприятия состоит из переменной и условно постоянной части.

Источником формирования переменной части бюджета оплаты труда является потребность в трудовых ресурсах, исчисленная на основе рассчитанного плана производства продукции и установленных нормативов сдельных расценок и тарифов. Условно постоянная часть не зависит напрямую от объема выпуска и определяет-

ся на основе окладов, тарифных ставок, планового фонда рабочего времени, стимулирующих и компенсационных выплат.

Расходы на оплату труда включают расходы всего списочного состава предприятия и подразделяются на затраты промышленного персонала, к которому относятся сотрудники, занятые выполнением работ и операций по основной деятельности предприятия, и непромышленного персонала — работников подразделений, социально-бытового назначения.

При формировании бюджета расходы на оплату труда, как правило, группируются: ?

по структурным подразделениям и выпускаемым продуктам; ?

категориям: основные и вспомогательные рабочие, специалисты^ служащие и руководители; ?

отнесению затрат, учитываемых в целях налогообложения или финансируемых за счет прибыли предприятия; ?

разновидностям оплаты труда.

В планируемый состав затрат на оплату труда включаются: ?

выплаты заработной платы за выполнение плановых работ; ?

премии и надбавки стимулирующего характера по системным положениям; ?

выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда; ?

оплата очередных и дополнительных отпусков; ?

оплата по договорам гражданско-правового характера; ?

другие виды выплат, установленные в соответствии с законодательством,

На основе рассчитанных плановых сумм выплат и предусмотренных вознаграждений сотрудникам формируются начисления, предназначенные для государственного пенсионного обеспечения, социального страхования, медицинской помощи и страховых взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При составлении бюджета суммы отчислений могут рассчитываться исходя из сумм заработанной платы по предприятию в целом, облагаемых единым социальным налогом, и установленных ставок.

Для обеспечения успешного внедрения и совершенствования системы бюджетирования необходимо модифицировать действующую систему оценки деятельности сотрудников, участвующих в бюджетном процессе. Бюджет расходов на оплату труда должен включать премиальную составляющую, зависящую от достижения бюджетных показателей как непосредственно по центру финансовой ответственности, так и в целом по предприятию. Особенно актуально разработать систему премирования для сотрудников коммерческой службы в зависимости от выполнения плана продаж.

При составлении бюджета расходов на оплату проводится анализ планируемых расчетных показателей на основе следующих индикаторов: ?

обеспеченность трудовыми ресурсами предприятия — по категориям по отношению к предыдущему периоду; ?

изменение структуры трудовых ресурсов; ?

производство товарной продукции на 1 руб. заработной платы; ?

удельный вес основных рабочих на выработку продукции; ?

сумма прибыли на 1 руб. заработной платы3.

<< | >>
Источник: Л.С. Шаховская, В.В. Хохлов, О.Г. Кулакова. Бюджетирование: теория и практика: учебное пособие [и др.]. - М.: КНОРУС. - 400 с.. 2009

Еще по теме 12.1. ОПЕРАЦИОННЫЕ БЮДЖЕТЫ:

  1. 34.5.1. ОБЩИЙ БЮДЖЕТ ПРЕДПРИЯТИЯ. ОПЕРАЦИОННЫЙ И ФИНАНСОВЫЙ БЮДЖЕТ
  2. ГЛАВА 21 Анализ операционного бюджета
  3. Бюджеты операционной деятельности компании
  4. Шаги построения операционного бюджета
  5. 2. Операционные бюджеты, особенности и порядок их составления
  6. 2.3. Анализ операционной деятельности и разработка базовых параметров операционной политики
  7. 1.2 Разработка структуры генерального бюджета предприятия и отдельных бюджетов
  8. Бюджет предприятия и процесс разработки бюджета Структура бюджета предприятия
  9. 1.2. ВИДЫ БЮДЖЕТОВ И ПРИНЦИПЫ РАЗРАБОТКИ СТРУКТУРЫ ОСНОВНОГО БЮДЖЕТА
  10. § 2. Органы, осуществляющие составление проектов бюджетов. Этапы формирования бюджетов
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -