<<
>>

Учет государственных бескулонных ценных бумаг

 

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 136-ФЭ «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг», к государственным ценным бумагам относятся ценные бумаги, выпушенные (эмитированные) от имени Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований (органов местного самоуправления).

Обращающиеся на рынке государственные ценные бумаги представлены в двух видах: дисконтные (бескупонные) и с купонным доходом.

Дисконт определяется как разница между ценой реализации (погашения) и ценой покупки (первичного размещения). Если организа-

\

ция приобрела ценную бумагу и держала ее на балансе до даты официального погашения, то разница между ценой реализации и ценой покупки автоматически составляет величину дисконта, которая была известна заранее при инвестировании средств. Указанная разница подлежит обложению налогом на.доходы по ставке 15%.

В том случае, если организация продала ценную бумагу до даты официального погашения, то результат от реализации, определяемый как разница между ценой реализации и ценой покупки, имеет свою специфику в обложении налогом на доход. При размещении государственной бескупонной ценной бумаги определяется первичная доходность на основании цены первичного размещения, цены погашения (номинала) и срока обращения по следующей формуле:

Первичная доходность = (Цена погашения -

  • Цена размещения) : Цена размещения хх (365 : Срок обращения) х 100%.

Доход, рассчитываемый владельцем государственной бескупонной ценной бумаги за время фактического нахождения облигации на балансе, исходя из первичной доходности и цены размещения, является процентным доходом. Таким образом, в структуре дохода от купли-продажи указанной ценной бумаги (дисконта) организация самостоятельно расчетным путем должна выделять процентный доход, который и подлежит обложению налогом на доход по льготной ставке 15%.

Оставшаяся часть, подлежит обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке по ставке 30%. Данная позиция закреплена в письме МНС России от 16 мая 2000 г. № ВП-6-05/374 «О проценте по государственным краткосрочным бескупонным облигациям».

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансо- во-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 г, № 94н, учет ценных бумаг ведется на счете 58 «Финансовые вложения».

Согласно п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, по долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации. Таким образом, прибыль инвестора от операций с бескупонными ценными бумагами может признаваться, .и отражаться в учете одним из двух существующих вариантов:

  1. ежемесячно в сумме дооценки финансовых вложений;
  2. общей суммой в момент реализации или погашения ценной бумаги.

Пример 5.1. Предприятие «Альфа» приобрело через дилера 10 государственных бескупоннь1х ценных бумаг на сумму 9800 руб. с дисконтом от номинала в 2%. Стоимость услуг брокерской компании и комиссия биржи составила при приобретении 10 руб. и при реализации 10 руб. Через два месяца предприятие перепродало ценные бумаги за 9950 руб.

В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом;

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К 51 «Расчетный счет» — 10 000 руб. — перечислены денежные средства дилеру;

Д 58 «Финансовые вложения» — К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 9810 руб. — отражены расходы по приобретенным ценным бумагам;

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — К 91 «Прочие доходы и расходы» — 9950 руб. — отражена продажная стоимость ценных бумаг;

Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 58 «Финансовые вложения» — 9810 руб. — списана балансовая стоимость ценных бумаг;

Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 10 руб. — отражены услуги биржи и дилера по реализации ценных бумаг;

Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 99 «Прибыли и убытки» — 130 руб. — определен финансовый результат от реализации ценных бумаг, указанная сумма будет облагаться налогом по ставке 15% как доход по государственной ценной бумаге. 

<< | >>
Источник: Ковалёва В.Д.. Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами : учебное пособие / В.Д. Ковалёва, В.В. Хисамудинов. — М.: КНОРУС. — 206 с.. 2010

Еще по теме Учет государственных бескулонных ценных бумаг:

  1. УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ И КОРПОРАТИВНЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ
  2. 16.3. Механизмы рынка ценных бумаг Рынок ценных бумаг — сущность, система взаимосвязей на рынке ценных бумаг
  3. Учет вложений в ценные бумаги, стоимости ценных бумаг, операций по ихприобретению-выбытию и финансовых результатов
  4. Глава I Учет ценных бумаг
  5. УЧЕТ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ И ПРОИЗВОДНЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ
  6. Учет резервов под обесценение ценных бумаг
  7. О.И. Соснаускене . УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ И ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ , 2009
  8. Учет выручки от реализации ценных бумаг
  9. Учет производных ценных бумаг
  10. Документальное оформление приобретения ценных бумаг и их учет
  11. 2.3. АНАЛИЗ ГОСУДАРСТВЕННЫХ КРАТКОСРОЧНЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ
  12. 3.2. ВИДЫ РОССИЙСКИХ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ
  13. Инвентарные операции Прием Ценных бумаг на хранение и/или учет.
  14. 3.1.1. Потребность в национальном рейтинге ценных бумаг для развития российского рынка ценных бумаг. Критерии, которым должен удовлетворять национальный рейтинг ценных бумаг