загрузка...

Учет процесса снабжения (заготовления)


Процесс снабжения — совокупность операций по обеспечению предприятия предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности. В процессе снабжения на предприятие поступают основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, оплачиваются счета поставщиков; кроме того, оплате подлежат расходы, связанные с приобретением имущества.
Основными задачами учета процесса снабжения (заготовления) являются: выявление всех затрат по заготовлению средств и предметов труда; определение их фактической себестоимости; выявление результатов снабженческой деятельности.
Приобретая материальные ценности, предприятие уплачивает
поставщику их стоимость по оптовым ценам. Оптовые цены — цены, по которым одно предприятие продает продукцию другому предприятию или государству. Предприятие несет также расходы, связанные с транспортировкой и погрузоразгрузочными работами (транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)).
Оптовая цена на товарно-материальные ценности плюс ТЗР составляют фактическую себестоимость заготовленных материалов.
В бухгалтерском учете для учета процесса заготовления используются следующие синтетические счета: счет 10 «Материалы».
К счету 10 «Материалы» открываются субсчета:
10-1 «Сырье и материалы»;
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;
10-3 «Топливо»;
10-4 «Тара и тарные материалы»;
10-5 «Запасные части» и т.д.; счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Как правило, текущий учет материалов ведут по учетным ценам,
в качестве которых могут выступать: покупная цена; плановая себестоимость.
При этом фактическая себестоимость заготовленного сырья определяется следующим образом:

Фс = У + О,
где Фс — фактическая себестоимость материальных ценностей;
У — стоимость по учетным ценам;
О — отклонения фактической себестоимости от учетных цен.
По окончании месяца производится специальный расчет и определяется сумма отклонений, подлежащая списанию на издержки производства. Определяется средний процент отклонений:
СР% = (CHo + По) / (СНм + Пм) ¦ 100,
где СР% — средний процент отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам;
CHo- остаток отклонений на начало месяца;
По — отклонения за текущий месяц;
СНм — остаток материалов по учетным ценам;
Пм — поступление материалов по учетным ценам. Рассчитывают сумму отклонений пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам:
О = Pm • СР% / 100,
где О — сумма отклонений, приходящаяся на израсходованные материалы;
Pm — расход материалов по учетным ценам.
На счетах бухгалтерского учета процесс снабжения (заготовления) материалов может осуществляться одним их двух способов.
При первом способе учета процесса снабжения (заготовления) к счету 10 «Материалы» открывают два субсчета:
10-1 «Материалы по учетным ценам»;
10-2 «Отклонения в стоимости материалов».
По дебету счета 10-1 «Материалы» отражается стоимость приобретенных материалов по учетным ценам (Дт 10-1 Кт 60).
На субсчете 10-2 собираются транспортно-заготовительные расходы: железнодорожный тариф (Дт 10-2 КтбО); погрузоразгру- зочные работы (Дт 10-2 Кт 71) и т.д.
Фактическая себестоимость заготовленных в отчетном периоде товарно-материальных ценностей будет равна Об. Дт счета 10-1 + Об. Дт счета 10-2.
Фактическая себестоимость всех товарно-материальных ценностей, находящихся на складе в конце отчетного периода, равна Сальдо конечное счета 10-1 + Сальдо конечное счета 10-2.


Пример. Имеются следующие данные (табл 5.1).
Номер счета (субсчета) Наименование Дебет Кредит
10-1 Материалы по оптовым ценам поставщикам, всего
В том числе: материал А 2970 кг по 6,0 руб. материал Б 4597 кг по 7,0 руб.
50 000
17 820 32 180
10-2 Отклонения в стоимости материалов, всего В том числе: материал А материал Б 1000
350
650
20 Основное производство, всего В том числе: продукция А продукция Б 25 000
17 000 8 000
43 Готовая продукция по учетным ценам, всего В том числе: продукция А продукция Б Отклонения: продукция А продукция Б 50 000
20 000 30 000 -2500 +300 -2800
44 Расходы на продажу 4800

Таблица 5.1



Номер счета (субсчета)

Наименование

Дебет

Кредит

45

Товары отгруженные по учетным ценам, всего В том числе: продукция А продукция Б Отклонения: продукция А продукция Б

150 000
95 000 55 ООО -8000 + 1000 -9000


51

Расчетный счет

400 000


60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками


12 000

71

Расчеты с подотчетными лицами

2500



Поданным инвентаризации остатки незавершенного производства на 01.05 составили:

Счет 20

Основное производство, всего

25 ООО


В том числе:

15 000


продукция А

10 000


продукция Б



Предположим, что в марте на предприятии были проведены следующие хозяйственные операции (табл. 5.2, 5.3):
Операция I. Акцептован счет-фактура завода «Гранит» за поступившие от него материалы (руб.): Материал А 8333 кг по 6 руб. за кг              50 ООО Материал В 6857 кг по 7 руб. за кг              48 ООО
Итого 98 ООО Железнодорожный тариф, оплаченный поставщиком за счет предприятия-покупателя              2000
Всего 100 000
Акцепт материалов по твердой учетной цене (договорной) на сумму 98 000 руб. следует отразить по Дт счета 10-1 «Материалы по учетным ценам», и фактическую сум му ТЗР — 2000 руб., предварительно оплаченных поставщиком железной дороге и подлежащих погашению ему покупателем, в учете следует отразить по Дт счета 10-2 «Отклонения в стоимости материалов». Непогашенную сумму кредиторской задолженности в размере 100 000 руб. следует отнести в Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Так как данный счет является пассивным, то увеличение показывается по кредиту данного счета.

Запись операции I в учете отразится следующим образом: Дт 10-1 «Материалы по учетным ценам»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 98 ООО Дт 10-2 «Отклонения в стоимости материалов»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 2000.
Таблица 5.2
Запись учета материала А

Дебет

Кредит

Наимено
вание

Кол-во

Цена,
руб.

Сумма

Наиме
нование

Кол-во

Цена,
руб.

Сумма

Сальдо нач.

2970

6,0

17 820





Операция 1

8333

6,0

50 000





Оборот

8333


50 000






Таблица 5.3
Запись учета материала Б

Дебет

Кредит

Наимено
вание

Кол-во

Цена,
руб.

Сумма

Наиме
нование

Кол-во

Цена,
руб.

Сумма

Сальдо нач.

4597

7,0

32 180





Операция 1

6857

7,0
/>48 000




Оборот

6857


48 000






Операция 2. Полученные на железнодорожной станции материалы доставлены на склад и оплачены за счет подотчетных сумм. Расходы по доставке составили 1200 руб. Для предприятия-покупателя эти издержки также представляют собой транспортно-заготовительные расходы. Поэтому их следует отнести вДт счета 10-2, одновременно с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» надо списать сумму, оплаченную подотчетным лицом за оказанные услуги.
Запись операции 2.
Дт 10-2 «Отклонение в стоимости материалов»
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 1200 руб.
Операция 3. Перечислена с расчетного счета сумма в погашение кредиторской задолженности поставщику 100 000 руб. Погашение задолженности поставщику отражается по дебету пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На данную сумму нужно показать списание средств с расчетного счета. В активных счетах расход показывается по кредиту счета. Поэтому указанную сумму требуется записать по кредиту счета 51 «Расчетный счет».
Запись операции 3\
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Kt 51 «Расчетный счет» — 100 ООО руб.
Для того чтобы определить фактическую себестоимость каждого вида заготовленных материалов, необходимо произвести расчет. Алгоритм расчета следующий.
Этап I. Определим процент отклонений на I руб. заготовленной партии материалов. Для этого составляем пропорцию Об. Дт счета 10-1 — 100%
Об. Дт счета 10-2 — х%
(5.1)
Этап 2. Рассчитаем сумму отклонений, приходящуюся на каждый вид заготовленной партии материалов:
Сумма отклонений = Стоимость заготовленных материалов х х % отклонений.
В нашем примере фактическая себестоимость каждого материала исчисляется следующим образом (руб.):
Твердая учетная (оптовая цена) материалов — 98 000.
ТЗР — 2000 (ж/д тариф) + 1200 (доставка до склада) = 3200. Отсюда удельный вес отклонений в объеме заготовленных материалов составит (%):
98 000 - 100%              х              =              3200 100 =              %
3200-х%              '              98000              ‘              '              '
Абсолютная сумма отклонений от фактической себестоимости между отдельными материалами распределяется следующим образом (руб.):
Материал А: 50 000 ¦ 3,265% = 1633 руб.
Материал Б: 48 000 ¦ 3,265% = 1567 руб.
Калькуляция себестоимости заготовленных материалов показана в табл. 5.4.
Таблица 5.4
Калькуляция себестоимости заготовленных материалов (руб.)

Статьи затрат

Материал А

Материал Б

на все кол-во (8333 кг)

на 1 кг

на все кол-во (6857 кг)

на 1 кг

1. Твердая учетная (договорная)цена

50 000

6,0

48 000

7,0

2. Транспортно-заготовительные расходы

1633

0,20

1567

0,22

Итого фактическая себестоимость

51 633

6,20

49 567

7,22


При втором способе учета процесса снабжения (заготовления) в бухгалтерском учете используются счета: «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
10 «Материалы».
В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относят все затраты, связанные с приобретение материально-производственных запасов, в зависимости оттого, откуда поступили те или иные ценности, и от характера затрат по их заготовке и доставке в организацию, в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — если материальные ценности поступают от поставщиков;
20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» — если материальные ценности изготовлены в собственном производстве;
71 «Расчеты с подотчетными лицами» — если материальные ценности приобретаются за счет подотчетных сумм.
В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом IO «Материалы» относится учетная стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.
Согласно методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в качестве учетных цен применяются: договорные цены; фактическая себестоимость материалов поданным предыдущего месяца или отчетного периода; планово-расчетные цены; средняя цена группы.

Таким образом, на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» формируется разница в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости заготовления (дебетовый оборот) и учетных цен (кредитовый оборот) (табл. 5.5). Эта разница может быть:
положительной — если фактическая себестоимость выше учетной;
отрицательной — если фактическая себестоимость ниже учетной.
Разница в стоимости списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» следующими проводками:

Дт 16 Кт 15 — на сумму положительной разницы Дт 15 Кт 16 — на сумму отрицательной разницы.
Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на дату закрытия счетов материальных ценностей показывает наличие материально-производственных запасов (М ПЗ), принадлежащих организации, но находящихся в пути.
Таблица 5.5
Экономическое содержание счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Дебет
/>Кредит

Сальдо — стоимость запасов, находящихся в пути


Покупная стоимость материальных ценностей, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщиков, а также транспортнозаготовительные расходы. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60, 71, 76 и др. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие

Стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных материальных ценностей в корреспонденции со счетом 10.
Отклонения твердой учетной цены от фактической себестоимости оприходованных материально-производственных ценностей в корреспонденции со счетом 16

Сальдо — стоимость запасов, находящихся в пути



Фактическая себестоимость заготовленных в отчетном периоде товарно-материальных ценностей будет равна
Об. Дт счета 10 «Материалы» + Об. Дт счета 16 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Фактическая себестоимость всех товарно-материальных ценностей, находящихся на складе в конце отчетного периода, равна Сальдо конечное счета 10 + Сальдо конечное счета 16. Пример. Рассмотрим второй способ учета процесса снабжения (заготовления) (табл. 5.6).
Таблица 5.6
Остатки материалов на предприятии на 01.04

Номер
счета

Наиг нование

Дебет

Кредит

10

Материалы по оптовым ценам поставщикам В том числе: материал А 2970 кг по 6,0 руб материал Б 4597 кг по 7,0 руб.

50 000
17 820 32 180




Номер I счета

Наименование

Дебет I

Кредит

16

Tранспортно-заготовительные расходы В том числе: материал А материал Б

1000
350
650


51

Расчетный счет

400 ООО


60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками


12 000

71

Расчеты с подотчетными лицами

2500


43

Готовая продукция по учетным ценам I В том числе: продукция А продукция Б

50 000
20 000 30 ООО


44

Расходы на продажу

4800

I


Предположим, что в марте на предприятии имели место следующие хозяйственные операции.
Операция I. Акцептован счет-фактура завода «Гранит» за отгруженные в адрес предприятия материалы: Материал А 8333 кг по 6 руб. за кг              50 ООО руб. Материал В 6857 кг по 7 руб. за кг              48 ООО руб.
Итого 98 ООО руб. Железнодорожный тариф, оплаченный поставщиком за счет предприятия-покупателя              2000              руб.
Всего 100 000 руб.
Акцепт поступивших в организацию расчетных документов; материалы по покупной стоимости — 98 000 руб.; фактическая сумма ТЗР — 2000 руб., предварительно оплаченных поставщиком железной дороге и подлежащих погашению покупателем.
В учете следует использовать дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Непогашенную сумму кредиторской задолженности в размере 100 000 руб. следует отнести в кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Так как данный счет является пассивным, то увеличение показывается по кредиту данного счета.
Запись операции I в учете отразится следующим образом:
Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 100 000 руб.

Операция 2. Полученные на железнодорожной станции материалы доставлены на склад автотранспортным предприятием за наличный расчет. Расходы по доставке составили 1200 руб. Для предприятия-покупателя эти издержки также представляют собой транспортно-заготовительные расходы. Поэтому их следует отнести в Дт счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Одновременно с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» надо списать услуги по поставке материалов на склад предприятия, оплаченные за наличный расчет.
Запись операции 2.
Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 1200 руб.
Операция 3. Оприходованы на склад поступившие от поставщика материалы по твердым учетным ценам на 58 ООО руб.
Материал А 5000 кг — 30 000 руб.
Материал Б 4000 кг — 28 000 руб.
Факт их оприходования следует показать по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Запись операции 3:
Дт 10 «Материалы»
Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — 58 000 руб.
Операция 4. Исчислена сумма ТЗР, приходящаяся на поступившие на склад материалы. По условию задачи не вся партия материалов поступила на склад. В этом случае необходимо рассчитать ТЗР, приходящиеся на поступившие на склад материалы. Алгоритм расчета следующий. Рассчитаем процент поступивших на склад материалов.
98 000- 100%
58 ООО — х%              .х = 59,184%. Найдем сумму ТЗР, приходящуюся на поступившие на склад материалы:
3200-59,184%= 1894 руб.
Запись операции 4:
Дт 16 «Отклонение в стоимости материалов»
Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — 1894 руб.
Операция 5. Перечислена с расчетного счета сумма в погашение кредиторской задолженности поставщику 100 000 руб. Погашение задолженности поставщику отражается по дебету пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На данную сумму

нужно показать списание средств с расчетного счета. В активных счетах расход показывается по кредиту счета. Поэтому указанную сумму требуется записать по кредиту счета 51 «Расчетный счет».
Запись операции 5:
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Kt 51 «Расчетный счет» — 100 ООО руб.
Таким образом, после отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций процесса снабжения (заготовления) по дебету счета 10 «Материалы» будет учтена оптовая цена в сумме 58 ООО руб. Вдебете счета 16 «Отклонения встоимости материальных ценностей» отражена сумма транспортно-заготовительных расходов, приходящаяся на оприходованные на склад материалы. Отсюда фактическая себестоимость заготовленных материалов определяется сложением сальдо конечного счета 10 «Материалы» и сальдо конечного счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
Алгоритм расчета фактической себестоимости каждого вида заготовленных материалов следующий: определяем процент ТЗР, приходящийся на I руб. заготовленных материалов. Для этот составим пропорцию:


рассчитываем сумму ТЗР, приходящуюся на каждый вид заготовленных материалов:
Сумма ТЗР = Стоимость поступивших на склад материалов х х % ТЗР.
Счет 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Дебет

Кредит

-


1) 98 000

3) 58 000

2000

4)1894

2)1200


101 200

59 894

41 306



Фактическая себестоимость материальных ценностей, находящихся в пути.

Расчет себестоимости каждого вида заготовленных материалов представлен в табл. 5.7.

Статьи затрат

Материал А

Материал Б
на все кол-во (5000 кг) на 1 кг на все кол-во (4000 кг) на 1 кг
I. Твердая учетная (договорная) цена 30 000 6,0 28 000 7,0
2. Транспортно-заготовительные расходы 980 0,20 914 0,22
Итого фактическая себестоимость 30 980 6,20 28 7,22

Таблица 5.7
Учет процесса снабжения (заготовления)
(второй способ)




Отразить на счетах учет процесса заготовления материалов на хлебокомбинате. Исчислить фактическую себестоимость заготовленной партии материалов — муки, сахара, дрожжей, используя данный табл. 5.8 и 5.9.
Номер счета (субсчета) Наименование Дебет Кредит
10-1 Сырье по твердым учетным ценам В том числе мука 120 кг по 10 руб. за 1 кг сахар 60 кг по 15 руб. за 1 кг дрожжи 50 кг по 6 руб. за 1 кг прочие 4400
1200
900
300
2000
10-2 T ранспортно-заготовительные расходы В том числе приходящиеся: на муку сахар дрожжи прочие 200
90
60
50
100
20 Основное производство В том числе булка сдобная булка сладкая 2420
910
1510
43 Г отовая продукция В том числе: булка сдобная булка сладкая 3600
2100
1500
51 Расчетный счет 128 000
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 12 000
71 Расчеты с подотчетными лицами 3000

Таблица 5.8


п/п
Содержание хозяйственной операции Сумма,
руб.
Дт Kt
1 Акцептован счет-фактура поставщика за
сырье по оптовой цене: 3810
мука 300 кг 3000
сахар 50 кг 750
дрожжи 10 кг 60
Транспортные расходы, оплаченные
поставщиком 600
2 Оплачены за наличный расчет разгрузоч
ные работы 180

Таблица 5.9




п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма,
руб.

Дт

Кт

3

Отражены в умете отклонения, приходя



-


щиеся на поступившее сырье

?

-

-


В том числе:



-


• мука

?

-

-


¦ сахар

О

-



• дрожжи

?

-



Определить фактическую себестоимость заготовленной партии сырья, в том числе: муки, сахара, дрожжей.
Ответ. ТЗР, приходящиеся на один рубль заготовленного сырья составляют 20,472 %. 
<< | >>
Источник: Т.В. ТЕРЕНТЬЕВА. ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ. 2012

Еще по теме Учет процесса снабжения (заготовления):

  1. 6.1. Бухгалтерский учет процесса снабжения Основные понятия
  2. 47. ОЦЕНКА И УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ ПРИ ИХ ЗАГОТОВЛЕНИИ И ПРИОБРЕТЕНИИ
  3. В.              Планирование снабжения
  4. Предмет планирования снабжения
  5. Учет процесса производства
  6. Снабжение материалами
  7. ДВОЙНОЕ СНАБЖЕНИЕ КАК ЗАМЕНА КОНТРАКТОВ
  8. 2. Материально-техническое снабжение предприятий
  9. Снабжение средствами производства
  10. Материально-техническое снабжение предприятия
  11. 1.2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАК СОСТАВНАЯ ЧАСТЬ УЧЕТНОГО ПРОЦЕССА
  12. § 5. Обязанности фрахтовщика по снабжению и страхованию судна (Owners to provide), ст. 3, строки 23—28.
  13. Управленческий учет, финансовый учет и производственный учет
  14. 20.1. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ. БЕЗНАЛИЧНАЯ ФОРМА РАСЧЕТОВ. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНОМУ СЧЕТУ И ДРУГИМ СЧЕТАМ В БАНКЕ. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ И ПЕРЕВОДОВ В ПУТИ
  15. 6.3. Бухгалтерский учет готовой продукции и ее продажи Готовая продукция. Процесс сбыта товарной продукции
  16. 16.2. УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА СКЛАДАХ И В БУХГАЛТЕРИИ, ИХ СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ
  17. 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ И ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
  18. Превращение прогнозирования из процесса нормирования в процесс управления
  19. Учет долгосрочных и краткосрочных займов (учет кредитов банка)
  20. Практикум по курсу «Бухгалтерский учет» Учет основных средств