<<
>>

9.5. Учет авансов выданных и полученных (предоплаты)

Для стимулирования хозяйственных отношений организации выполняют предоплату поставщикам и получают предоплату от покупателей.

Для учета авансов выданных используется счет 60.2 - «Расчеты по авансам выданным».

В тех случаях, когда сумма предоплаты превышает стоимость поставки, разница либо возвращается поставщиком на расчетный счет, либо учитывается как предоплата для последующих поставок.

Бухгалтерские записи по выдаче аванса в счет будущей поставки материальных ценностей представлены в табл. 9.6.

Таблица 9.6

Журнал хозяйственных операций

Содержание Корреспонден- Оценка, руб. ция счетов хозяйственной операции дебет кредит 1. Произведена предоплата по- 60.2 51 Сумма аванса ставщикам 2. Оприходованы материально- Стоимость за- производственные запасы, по- 10, 41 60.1 пасов - НДС ступившие в счет предоплаты 3. Учтен НДС 19 60.1 Сумма НДС 4. Произведен зачет аванса 60.1 60.2 Сумма зачета 5. Возвращена разница на рас- 51 60.2 Разница четный счет поставщика

В тех случаях, когда сумма предоплаты меньше договорной стоимости поставки выполняется зачет на суммы предоплаты, а остав

Журнал хозяйственных операций

Корреспонден-

ция счетов

кредит

62.2

68.2 90.1

дебет 51

62.2 62.1

90.2

Содержание хозяйственной операции

43 Себестоимость 1.

Поступила предоплата за предстоящие поставки готовой продукции 2.

Начислен НДС 3.

Отгружена готовая продукция покупателю, признан доход 4.

Списана себестоимость готовой продукции

62.2

5. Начислен НДС по реализации 90.3

68

6. Зачтена предоплата

7. Учтен НДС с предоплаты

68

62.1

62.2

Сумма НДС по реализованной продукции Сумма зачета по реализации Сумма зачета по НДС

Из сумм предоплаты и выручки зачитывается меньшая из двух.

Аналогично, из сумм НДС, начисленных по полученной предоплате и по реализованной продукции, зачитывается наименьшая из двух. Неиспользованный аванс возвращается.

Пример 9.2. Получена предоплата за предстоящую поставку готовой продукции в размере 11 800 руб. Реализована готовая продукция

2) хозяйственные нужды; 3)

на расходы, связанные со служебными командировками; 4)

представительские нужды.

Под хозяйственно-операционными расходами понимаются расходы работников на покупку товаров, включая оплату ГСМ, на оплату работ и услуг.

Под служебной командировкой понимается поездка по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

К представительским расходам относятся расходы на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах, в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа, независимо от места проведения указанных мероприятий. В состав представительских расходов относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации. К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.

Выдача наличных денежных средств под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Для расчетов с подотчетными лицами используется счет 71 -«Расчеты с подотчетными лицами».

В организации должен быть утвержден руководителем перечень лиц, имеющих право на получение средств под отчет.

Работник, получив наличные денежные средства под отчет, тратит их в соответствии с целью, указанной в расходном кассовом ордере.

Не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который были выданы денежные средства под отчет, или со дня возвращения из командировки, подотчетные лица обязаны представить в бухгалтерию предприятия отчет (авансовый отчет) об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов.

Под оправдательными документами понимаются чеки контрольно-кассовых машин, товарные чеки, счета, накладные и другие документы, на которых должна быть дана подробная расшифровка всех наименований товарно-материальных ценностей, выполненных работ или полученных услуг с отражением по каждой из них цены за единицу, количества и общей суммы.

Например, в случае служебной командировки подотчетное лицо должно предоставить проездные билеты, счета за проживание, счета или (копии) товарных чеков, счета-фактуры.

Бухгалтерские записи по выдаче денежных средств под отчет и утверждению авансового отчета представлены в табл.9.10.

Журнал хозяйственных операций

Корреспонден-

ция счетов

дебет

Содержание хозяйственной операции

71

50

07, 08, 10, 41

71

20, 23, 25, 26, 4А

71

91.2

71 1.

Выданы из кассы денежные средства работнику предприятия под отчет 2.

Оприходованы материальные ценности (МЦ), приобретенные подотчетным лицом 3.

Утвержден авансовый отчет. Учтены расходы, связанные с обычным видом деятельности 4.

Учтены расходы, не связанные с основным видом деятельности

58

71

5. Учтены расходы, связанные с приобретением ценных бумаг

Оценка, руб.

Сумма отчета

Стоимость МЦ Стоимость работ, услуг Стоимость работ, услуги Стоимость ценной бумаги

Бухгалтерия рассчитывает общую сумму, указанную в оправдательных документах, и определяет разницу выданных и израсходованных сумм.

В случае выдачи большей суммы разница возвращается подотчетным лицом в кассу предприятия или удерживается из заработной пла

ты. При превышении признанных расходов подотчетного лица над полученной суммой разница выдается подотчетному лицу из кассы как ликвидация кредиторской задолженности организации перед подотчетным лицом.

Данные бухгалтерские записи представлены в табл. 9.11.

Таблица 9.11

Оценка, руб.

Журнал хозяйственных операций ' I Корреспонден- ' '

ция счетов

дебет

кредит

Содержание хозяйственной операции

50

71 Разница

94

71 Разница

70

94 Разница

71

50 Разница 1.

Возвращены неиспользованные подотчетные суммы в кассу предприятия 2.

Отражены подотчетные суммы, не возращенные подотчетным лицом в установленные сроки 3.

Удержана из заработной платы не-возвращенная подотчетная сумма 4.

Выплачена сумма, превышающая аванс

При приобретении материальных ценностей и признании услуг из подотчетных сумм НДС учитывается только при предоставлении счетов-фактур. Во всех остальных случаях НДС не выделяется, не учитывается и к вычету предъявляться не может.

Пример 9.3. Работнику организации выдано под отчет 10 ООО руб.

на приобретение материалов. Подотчетное лицо приобрело материалов на сумму 11 200 руб., в т.ч. НДС 18%. Стоимость покупки подтверждается кассовым чеком и счетом-фактурой продавца. Работником составлен и представлен в бухгалтерию организации авансовый отчет. Перерасход по авансовому отчету выдан работнику из кассы организации. Составить бухгалтерские записи. Решение представлено в табл. 9.12.

Таблица 9.12

Журнал хозяйственных операций

Оценка,

Корреспонден-

Содержание

ция счетов

дебет кредит і у — 1. Выданы денежные средства из 71 50 10 000 кассы под отчет 2. Произведена оплата из подотчет- ных сумм за приобретенные мате- 60 71 11 200 риалы 3. Оприходованы материалы 10 60 9 492 4. Учтен НДС 19 60 1 708 5. Выдан подотчетному лицу пере- 71 50 1 200 расход 6. НДС предъявлен к вычету 68 19 1 708

Пример 9.4. По распоряжению руководителя работник аппарата управления направлен в трехдневную служебную командировку с целью заключения договора. Работнику организации выдано под отчет 5 000 руб. По возвращении из командировки по распоряжению руководителя работнику выплачены суточные за три дня по норме, установленной действующим законодательством (100 руб.). Подотчетное лицо предоставило оправдательные документы за железнодорожные

билеты в оба конца на сумму 2 900 руб., документы за проживание в гостинице были утеряны. Сумма остатка возвращена подотчетным лицом в кассу предприятия. Составить бухгалтерские записи. Решение представлено в табл. 9.13.

Таблица 9.13

Оценка, руб.

5 000

300

2 900

Журнал хозяйственных операций ' I Корреспонден- ' '

ция счетов

кредит

дебет 71

26 26

Содержание хозяйственной операции

50

71

71

50

71

1 800 1.

Выданы денежные средства из кассы под отчет 2.

Принята к учету сумма суточных. Расчет: 3 дн. X 100 руб./дн. 3.

Принята к учету сумма проезда (на основании железнодорожных билетов) 4.

Возвращен остаток в кассу предприятия

9.7. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Для учета расчетов по прочим операциям используется счет 73 -«Расчеты с персоналом по прочим операциям».

На данном счете обобщается информация о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

Согласно Плану счетов к данному счету могут быть открыты субсчета:

73.1 - «Расчеты по представленным займам»;

73.2 - «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчете 73.1 - «Расчеты по представленным займам» отражаются расчеты с персоналом организации по предоставленным работникам займам.

Условия выдачи займов (в частности, ограничение размеров) определяются организацией самостоятельно. Договор займа должен быть заключен в письменной форме, где определяются условия возврата предоставленного займа. Работник может получить от организации займы в виде материальных ценностей или денежных средств. Отпускаемые в заем материальные ценности должны оцениваться по рыночной стоимости.

Бухгалтерские записи по учету расчетов по представленным займам представлены в табл. 9.14.

Таблица 9.14

1. Выдан работнику организации за- 50, 51,

73.1

ем 10,41

Сумма

займа

2. Отражено поступление денежных

средств, переданных работником в 50, 51 73.1

Сумма

материальных ценностей, передан-

10, 41 и

73.1

Сумма

ных работником в счет погашения за- др.

займа

долженности

На субсчете 73.2 - «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Списание недостач и хищений за счет виновных лиц может быть произведено в тех случаях, когда граждане признаны виновными по решению суда, когда граждане являются виновными в силу принятия на себя полной материальной ответственности и в других случаях.

Бухгалтерские записи по учету расчетов по возмещению материального ущерба представлены в табл.

9.15.

Таблица 9.15

Содержание хозяйственной операции

1 .Отражена сумма недостачи, выявленной в ходе инвентаризации 2.

Списана на виновное лицо сумма возмещения 3.

Отражена разница между рыночной и фактической суммами 4.

Удержана из заработной платы виновного лица сумма возмещения

дебет

94

73.2

94

70

Оценка, руб.

Сумма недостачи

94

Сумма возмещения определенная приказом или судом

98.4 Разница сумм

73.2

Сумма возмещения

5. Внесена виновным лицом в

70, 50

73.2

Сумма воз-

кассу сумма возмещения

мещения

Сумма дохо-

6. Отражен доход текущего пе

да, пропор-

риода по возмещенной недоста-

98.4

91.1

циональная

че

размеру воз-

мещения

<< | >>
Источник: Кувшинов, М.С.. Бухгалтерский учет. Экспресс-курс: учебное пособие. - М.: КНОРУС,. - 436 с.. 2009

Еще по теме 9.5. Учет авансов выданных и полученных (предоплаты):

  1. 7.1. Налогообложение авансов и предоплат
  2. Глава 7. МОМЕНТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ АВАНСОВ И ПРЕДОПЛАТ
  3. 7.1.3. Вычет НДС, исчисленного при получении аванса
  4. Аудит расчетов по авансам полученным
  5. 7.1.5. Счета-фактуры при получении авансов
  6. Учет операций, связанных с предоставлением (получением) права использования нематериальных активов
  7. Карточки предоплаты закачки мелодий, картинок и игр
  8. Порядок получения денежных средств на командировочные расходы и представления отчета о расходовании полученных сумм
  9. 7.1.2. Авансы в неденежной форме
  10. 7.1.1. Авансы, не облагаемые НДС