<<
>>

9.1. Стандарт экспертного исследования операций С материально-производственными запасами (объекты, источники информации, методические ) приемы и процедуры экспертизы)

Материально-производственные запасы относятся к оборотным средствам организации, которые осуществляют кругооборот по трем стадиям. На начальной стадии производства продукта оборотные средства из денежной формы переходят в производственные запасы.

В процессе производства они превращаются в продукцию (работы, услуги). На стадии продажи продукция (работы, услуги) принимает форму денег, которые опять используются для возобновления производственных запасов.

Цель экспертного исследования операций с материально-производственными запасами заключается в проверке сохранности ценностей, законности операций с материально-производственными запасами и установлении суммы материального ущерба.

228

Задачи экспертного исследования операций с материальнопроизводственными запасами: влияние на устранение препятствий на пути кругооборота оборотных средств; выявление фактов присвоения, недостачи, завышения расходов; содействие рациональному использованию оборотных средств и их возобновлению; выявление нарушений при движении материальных ценностей и их профилактика.

Исходя из задач исследования, определяются объекты, источники информации, методические приемы исследования, обобщения и реализации результатов судебно-бухгалтерской экспертизы операций с материальными ценностями.

К объектам экспертного исследования операций с материальнопроизводственными запасами относятся: количественная и качественная приемка материальных ценностей от поставщиков, а также при внутреннем перемещении в рамках организации, между материально-ответственными лицами, складами, отделами, структурными подразделениями и производством; сохранность материальных ценностей и закрепление материальной ответственности; нормы расхода материалов на производство и их соблюдение; брак и порча материальных ценностей и тары; инвентарь и хозяйственные принадлежности, их использование и сохранность; первичная документация по учету материально-производственных запасов; недостача ценностей и причиненный ущерб, их обоснованность и ответственные лица; бухучет, операций с материальными ценностями и бухгалтерская отчетность организации.

Источниками информации экспертного исследования операций с материально-производственными запасами служат нормативносправочная и фактографическая информация. Нормативно-справочная документация включает в себя: Положение по бухучету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01); Методические указания по бухучету материально-производственных запасов; Нормы естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей, утвержденные постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814; Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а; Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132; Унифицированные формы первичной учетной документации по учету* продукции* товарно-материальных ценностей в местах хранения, утвержденные постановлением Госкомстата России от 9 aBiycra 1999 г. № 66.

К фактографической информации относятся бухгалтерские документы и отчетность, прочая внеучетная информация: первичная документация — доверенность, книга учета выданных доверенностей, приходный ордер, акт о приемке материалов, лимитно-заборная карта, требование-накладная, накладная на отпуск материалов на сторону, акт об оприходовании материальных ценностей* полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, акт на списание материалов, акт о расходе материалов, график выпуска готовой продукции, приемо- передаточйай накладная, приемо-передаточные акты, приказ- накладная на отпуск, книги покупок и продаж, счет-фактура, товарная накладная, накладная на внутреннее перемещение, передачу товаре», тары, расходно-приходная накладная, акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей, акт о списании Товаров, договор на поставку продукции, договор о полной материальной ответственности и др.; инвентаризационный материалы — форма № ИНВ-3 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей», форма № ИНВ-4 «Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных», форма № ИНВ-5 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение», форма № ИНВ-6 «Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути», форма № ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей», форма N° ИНВ-22 «Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации»; регистры синтетического и аналитического учета — карточка учета материалов, журнал учета товарно-материальных ценностей, сданных на хранение, журнал учета поступающих грузов, журнал учета поступления продукции, товарно-материальных ценностей в места хранения, журнал учета расхода продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, журнал учета поступления плодоовощной продукции в места хранения, журнал учета расхода плодоовощной продукции в местах хранения, карточка количественно-стоимостного учета, товарный отчет, отчет о движении материалов, ведомость учета, движения готовой продукции, журналы-ордера по счетам 10 «Материалы», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Товары» , 43 «Готовая продукция»; бухгалтерская отчетность — форма Na 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»; внеучетная информация — приказы, распоряжения руководителя, договоры, акты ревизий и проверок материальных ценностей, заключения экспертных проверок технологии производства, товароведческих экспертиз, материалы дела.

С помощью фактографической информации и нормативных документов экспертиза, пользуясь методическими приемами экспертного исследования, проверяет прежде всего сохранность материальных ресурсов: заключение договоров о материальной ответственности работников, соблюдение трудового законодательства, создание условий для введения в действие договоров; наличие подписей материально. ответственных лиц на учетных регистрах, отражающих движение ценностей. Экспертиза изучает организацию текущего контрол? над сохранностью и расходованием ценностей, работой материально ответственных лиц, сроки проведения инвентаризаций, их качество и влияние на сохранность ценностей.

Для проверки операций с материальными ценностями используются следующие основные методы и процедуры: инспектирование подразумевает проверку бухгалтерских документов и записей, а также материальных активов;

'• контрольно-выборочное сличение является разновидностью метода инвентаризации.

Проверку активов принято называть инвентаризацией. Проверка материальных ценностей должна проводиться не реже одного раза в год перед составлением годового баланса. Периодичность проведения инвентаризаций материальных ценностей закрепляется в учетной политике организации. При проведении инспектирования имущества со стороны экспертов можно получить доказательства относительно фактического наличия ценностей. Этот же метод позволяет установить наличие имущества по учетным данным, количественную и стоимостную оценку материальных ценностей.

Проведение инвентаризации и проверка инвентаризационных материалов включает работу с первичными документами и изучение бухгалтерских учетных записей. Эти документы предоставляют чрезвычайно важную информацию самого разного характера, которая свидетельствует о достоверности, законности, целесообразности совершенных операций.

Применение метода контрольно-выборочного сличения основано на проверке инвентаризационных материалов (инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, актов инвентаризации). Проверке подвергается межинвентаризационный период, т.е.

бухгалтерские записи и операции между датой последней и предыдущей инвентаризации.

Экономическое содержание этого метода заключается в сопоставлении учетных и фактических остатков материальных ценностей по инвентаризационным материалам и бухгалтерским документам. При этом фактические остатки определяются по данным инвентаризационной описи на дату последней инвентаризации, а учетные остатки'рассчитываются, арифметическим путем. Используется следующий алгоритм расчета.

К фактическим остаткам материальных ценностей на дату предыдущей инвентаризации прибавляется документальный приход ценностей (подтвержденный бухгалтерскими документами) и вычитается документальный расход ценностей. Таким способом исчисляется учетный остаток, который сверяется с фактическими данными. Использование этого метода предполагает, что фактические и учетные даНшйе на дату предыдущей инвентаризации должны быть тождественны. В противном случае результаты проверки могут быть признаны недостоверными.

Осуществляя процедуру наблюдения, эксперт, не вмешиваясь, отслеживает ход выполнения определенного процесса другими лицами, как правило, представителями (сотрудниками) организации. При этом достигается цель, например, практического изучения порядка проведения тех или иных контрольных (в том числе текущих) процедур в организации, выявления роли субъективного фактора в организации и функционировании систем внутреннего контроля и бухучета.

Наблюдение может применяться в качестве дополнительной или вспомогательной процедуры и при проведении инспекции (например, инвентаризации). Однако в случае когда предметом исследования является процесс или операция, наблюдение представляет собой единственно возможный вариант осуществления экспертных процедур. Так, эксперт может наблюдать за процессами контрольного запуска сырья и материалов в производство или контрольного обмера. Эксперт может сосредоточиться на внешней оценке предмета йли процесса. Осуществление этой процедуры предусматривает определенное знание наблюдаемого объекта (явления, действия), поскольку именно в этом случае можно получить максимальный эффект и наиболее адекватные результаты в части формирования экспертных доказательств.

Эксперт может запросить необходимую информацию у третьих лиц. В этом случае он использует метод запроса. Адресатами запроса могут быть правоохранительные органы и сотрудники проверяемой организации. По процессуальным правилам эксперт вправе ходатайствовать о предоставлении информации перед правоохранительными органами. Запрос со стороны эксперта может быть сформирован в письменной форме (так называемый официальный запрос) или содержаться в устном обращении (эксперт фиксирует факт обращения с запросом в своей рабочей документации и заключении). Соответственно ответ на запрос может быть дан в письменной или устной форме. Результаты запроса могут быть различными.

Эксперты могут получить информацию, подтверждающую или опровергающую их предварительные выводы. Однако вполне возможен вариант, когда с помощью запросов выявляются те стороны деятельности или проблемы, которые прежде были не известцы экспертам (либо не рассматривались ими как существенные). Использование этого метода требует от эксперта знания предмета, чтобы суметь грамотно сформулировать проблему и передать ее сущность в запросе. />Подтверждение в отличие от запроса носит более конкретный характер. С его помощью можно осуществить проверку определенной информации, которая содержится в бухгалтерских записях. Так, целесообразно применять эту процедуру для оценки достоверности данных о дебиторской или кредиторской задолженности экономического субъекта. Процедура подтверждения возможна и в отношении налоговой информации при сверке расчетов с контрагентами организации или налоговыми органами.

Пересчет применяется при проверке правильности осуществления сложных расчетов. Эксперт контролирует обоснованность и правомерность формул, по которым они производятся в организации, например калькуляция себестоимости единицы продукции в части материальных затрат.

Посредством пересчета проверяется не столько правильность сложения-вычитания, сколько избранный организацией алгоритм расчета, его обоснованность с точки зрения законодательства, в том числе налогового.

Эксперт осуществляет самостоятельный выбор механизма расчета, исчисление альтернативного нужного показателя с точки зрения соблюдения законодательства. На этом основании производится оценка фактических данных учета в сопоставлении с величинами, которые должны были формироваться согласно требованиям нормативных актор. Исчисляется величина, которая отражает сумму материального ущерба в результате незаконных действий должностных лиц.

Одним из вариантов применения процедуры пересчета при исследовании операций с материальными ценностями является создание альтернативного баланса. Сущность этого метода заключается в применении формулы товарного баланса (баланса движения материальных ценностей). Сумма показателей остатков ценностей на начало периода и поступивших ценностей за исследуемый период должна быть равна сумме показателей выбывших ценностей и оставшихся в остатке на конец исследуемого периода.

Для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) эксперт может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг). Баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет выявить отклонения от нормативов расхода сырья, материалов и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата

Этот метод может применяться при построении альтернативного бухгалтерского баланса в отношении сальдо по счетам материальных ценностей (материалов, товаров, готовой продукции).

При экспертизе операций с материально-производственными запасами широко применяется метод экономического анализа. Эксперт использует следующие аналитические процедуры: сравнение фактических показателей с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом; сравнение фактических показателей с нормативными значений- ми, устанавливаемыми законодательством; сравнение фактических показателей с рыночными или со среднеотраслевыми данными; сравнение фактических показателей с показателями бухгалтерской отчетности и' относительными коэффициентами других промежутков времени; вычисление и анализ относительных финансовых показателей текущего периода, а также сопоставление их динамики между собой и в течение нескольких периодов; анализ динамики отдельных показателей (причем как оборотов по бухгалтерским счетам, так и суммарных величин по группам операций) в течение проверяемого периода.

Для проведения экспертного исследования операций с материально-производственными запасами используются специальные приемы экспертного исследования, которые требуют привлечения других специалистов-экспертов (химико-технологический анализ, контрольный запуск сырья и материалов в производство, контрольный обмер). Так, судебно-бухгалтерская экспертиза операций с материальными ресурсами при необходимости использует выводы товароведческих экспертиз относительно качества сырья и материалов, технологических экспертиз — в части технологии обработки сырья, полуфабрикатов и изделий, изготовления продукции, соответствие продукции израсходованному сырью. 

<< | >>
Источник: Е.Р. Российская. Судебно-бухгалтерская экспертиза: учеб, пособие для студентов вузов. 2007

Еще по теме 9.1. Стандарт экспертного исследования операций С материально-производственными запасами (объекты, источники информации, методические ) приемы и процедуры экспертизы):

  1. Стандарт экспертного исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке (объекты, источники информации, методические приемы и процедуры экспертизы)
  2. 10.1. Стандарт экспертного исследования операцийпо труду и заработной плате (объекты, источникиинформации, методические приемыи процедуры экспертизы)
  3. 9.2. Расчетно-аналитические методические приемы исследования операций с материально-производственными запасами
  4. 11.1. Стандарт экспертного исследования операцийпо формированию финансовых результатови использованию прибыли (объекты, источникиинформации, методические приемыи процедуры экспертизы)
  5. Документальные приемы исследования операций с материально-производственными запасами
  6. Глава 9 Экспертное исследование операцийс материально-производственными запасами
  7. 10.2. Расчетноаналитические методические приемы исследования операций по труду и заработной плате
  8. Расчетно-аналитические методические приемы исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке
  9. Источники информации по экспертному мнению
  10. По учету материально-производственных запасов
  11. 4. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ (МПЗ)
  12. 11.3. ОЦЕНКА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
  13. 2.2.2. Активы, относящиеся к материально-производственным запасам (МПЗ)
  14. 18.3. План и программа проверки материально-производственных запасов