Система двойной записи


Первичной единицей бухгалтерского наблюдения являются хозяйственные операции, предварительно отраженные в соответствующих документах.
Для отражения хозяйственных операций на счетах применяется особый способ бухгалтерского учета — двойная запись.
Необходимость двойной записи обусловлена тем, что все экономические явления взаимосвязаны. Существует взаимосвязь и между объектами бухгалтерского учета: хозяйственными средствами, источниками их формирования, хозяйственными процессами. Каждая хозяйственная операция приводит к двум экономическим явлениям и вызывает изменения не менее чем в двух статьях баланса на одну и ту же сумму.
В самом деле, если организация приобретает материалы, то, с одной стороны, увеличивается количество материалов на складе, а с другой — уменьшаются денежные средства, за счет которых они приобретены, т.е. обязательно указывается, за счет каких источников материалы поступили: за счет наличных денег из кассы, за счет безналичного перечисления с расчетного счета или возникшей задолженности перед поставщиком.
Двойственное отражение хозяйственной операции заключается в том, что она должна быть записана по дебету одного счета и кредиту другого в одинаковой сумме. Следовательно, при составлении корреспонденции счетов с использованием метода двойной записи обязательно действуют три составляющие: содержание хозяйственной операции (ее описание); дебетуемый счет; кредитуемый счет.
Прежде чем составить корреспонденцию счетов по каждой хозяйственной операции и отразить ее методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета, необходимо ответить на следующие вопросы. Экономический смысл хозяйственной операции, т.е. возможна ли такая операция на предприятии? Какие объекты учета в ней участвуют и какие счета затрагивают?
4-2156
Каким образом эти объекты учета связаны с балансом организации, т.е. что они характеризуют: имущество (актив баланса) или источники формирования этого имушества (пассив баланса)? Как данная хозяйственная операция повлияет на валюту баланса: увеличит, уменьшит, оставит без изменения; о чем свидетельствует тип хозяйственной операции? Какой из счетов бухгалтерского учета дебетуется, а какой кредитуется (т.е. какая будет бухгалтерская проводка)?
Назначение двойной записи состоит в отражении на счетах взаимосвязанных изменений, происходящих с объектами бухгалтерского учета в результате хозяйственных операций. Рассмотрим порядок отражения операций на счетах в системе двойной записи на конкретном примере.
Пример. Осуществлены хозяйственные операции: получены материалы от поставщиков на сумму 12 ООО руб. (расчеты еще не произведены); погашена задолженность перед поставщиками за счет ссуды банка 10 ООО руб.; получены с расчетного счета в кассу деньги на выдачу заработной платы и хозяйственные расходы 2500 руб.; выдана из кассы зарплата работникам предприятия 2000 руб.
Требуется: I) открыть счета бухгалтерского баланса; 2) отразить хозяйственные операции на счетах; 3) посчитать обороты по каждому счету; 4) вывести сальдо по каждому счету; 5) составить баланс на I марта 20и_ г.
На основании условного баланса откроем счета бухгалтерского учета (табл. 4.4).
Таблица 4.4
Баланс торгового предприятия на I февраля 200_ г.

Актив

Пассив

Средства

Сумма,
руб.

Источники средств

Сумма
руб.

Основные средства

11 000

Уставный капитал

22 700

Материалы

14 500

Краткосрочные кредиты банков

7750

Расчетный счет

13 500

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

4600

Касса

50
/>Расчеты с персоналом по оплате труда
4000

Баланс

39050

Баланс

39 050



В результате первой операции происходит увеличение суммы материалов и увеличение задолженности перед поставщиками. Для учета материалов применяется активный счет «Материалы», а для учета задолженности поставщикам — активно-пассивный счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Увеличение средств на активных счетах записывается в дебет, а увеличение источника на активно-пассивных счетах — в кредит. Таким образом производится двойная запись:
Дебет счета «Материалы»              12 ООО
Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»              12 ООО
Одновременно заносим эту сумму в открытые счета. После проведения этой операции произошло увеличение валюты баланса на 12 ООО руб. Это третий тип хозяйственной операции.
В результате проведенной операции 2 уменьшается задолженность предприятия поставщикам и увеличивается задолженность банку. Эта операция затрагивает пассивные счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и «Краткосрочные кредиты банков». Увеличение на пассивном счете записывается в кредите, а уменьшение — в дебете. Следовательно, на счетах нужно сделать запись:

Дебет счета «Расчеты с поставщиками


и подрядчиками»

IOOOO

Кредит счета «Краткосрочные кредиты банков»

10 000

Операцию 3 следует записать:


Дебет счета «Касса»

2500

Кредит счета «Расчетный счет»

2500

Операцию 4 отражают следующей записью на счетах:


Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»

2000

Кредит счета «Касса»

2000

Активные счета


Счет 01              Счет              10
«Основные средства»              «Материалы»

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сальдо 11 000

Сальдо 14 500


Оборот -

Оборот -

1) 12000


Сальдо 11 000


Оборот 12 000

Оборот -



Сальдо 26 500


4"
51





Дебет              Кредит

Сальдо 50


3) 2500

4)2000

Оборот 2500

Оборот 2000

Сальдо 550



Дебет              Кредит

Сальдо 13 500




Оборот -

Оборот 2500

Сальдо 11 000






Счет 80 «Уставный капитал»
счета
Счет 66 «Краткосрочные кредиты банков»



Дебет

Кредит


Сальдо 22 700

Оборот -

Оборот -


Сальдо 22 700


Дебет

Кредит


Сальдо 7750


2) 10 000

Оборот -

Оборот 10 000


Сальдо 17 750





Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Счет 73 «Расчеты с персоналом по оплате труда»



Дебет

Кредит


Сальдо 4600
/>2) 10 000
1) 12000


Сальдо 6600


Дебет

Кредит


Сальдо 4000

2)2000


Оборот 2000

Оборот -


Сальдо 2000



В результате проведенной хозяйственной операции в конце отчетного периода баланс организации принял следующий вид (табл.
4.5).
Таблица 4.5
Баланс предприятия на I марта 200_ г.

Актив

Пассив

Средства

Сумма, руб.

Источники средств

Сумма, руб.

Основные средства

11 ООО

Уставный капитал

22 700

Сырье, материалы

26 500

Краткосрочные кредиты банков

17 750

Расчетный счет

11 ООО

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

6600

Касса

550

Расчеты с персоналом по оплате труда

2000

Баланс

49 050

Баланс

49 050


Из примера видно, что каждая операция записывается одновременно в дебет одного счета и в кредит другого счета в одной и той же сумме. Следовательно, двойная запись представляет собой взаимосвязанное отражение изменений объектов бухгалтерского учета в дебете и кредите счетов в одной и той же сумме.
Экономическая взаимосвязь, возникающая между счетами при отражении хозяйственных операций, называется корреспонденцией счетов, а сами счета — корреспондирующими. Указание дебета и кредита корреспондирующих счетов называется бухгалтерской записью, или проводкой. Составление бухгалтерских проводок называется контировкой. Проводки бывают простые и сложные. Простыми называются проводки, при которых сумма хозяйственной операции записывается вдебет одного и в кредит другого счета. Сложными являются такие записи, при которых дебетуется как минимум два счета, а кредитуется один или, наоборот, дебетуется один счет, а кредитуются два.
Работа бухгалтера, связанная с составлением бухгалтерских проводок на основании операций, оформленных соответствующими документами, называется бухгалтерской обработкой документов.
Двойственное отражение информации является способом координации счетов, т.е. установления их взаимосвязи и согласования друг с другом. Поэтому метод двойной записи имеет большое контрольное и познавательное значение.

Счета бухгалтерского учета бывают синтетическими и аналитическими.
На синтетических счетах бухгалтерского учета отражаются данные экономических группировок имущества организации, источники его формирования и хозяйственные операции в обобщенном денежном выражении. К таким счетам относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.п.
Однако для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, оценки ее места в рыночной экономике, составления расчетов с конкурентами организации необходимо дать детализированные данные по каждому поставщику материалов, по каждому покупателю, по видам вырабатываемой продукции, по каждому работнику организации и т.д. Поэтому в развитие экономических группировок синтетических счетов открываются аналитические счета — детализированные счета, учет на которых осуществляется как в денежном, так и в натуральном измерителе.
Субсчет является промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета (рис. 4.1).
Рис. 4.1. Взаимосвязь уровней синтетического и аналитического учета по счету 10 «Материалы»
Рис. 4.1. Взаимосвязь уровней синтетического и аналитического учета по счету 10 «Материалы»


Синтетические счета являются счетами I порядка, субсчета — счетами II порядка, аналитические счета могутбыть III, IV, Уит.д. порядка в зависимости от объема производства и поставленных целей.
Например, к синтетическому счету «Материалы» могут быть открыты такие субсчета, как «Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты», «Топливо», «Тара» и др. Эти счета относятся к счетам

Il              порядка. Каждый из перечисленных субсчетов может детализироваться по аналитическим счетам. Так. субсчет «Сырье и материалы» детализируется на такие счета, как «Основные материалы», «Вспомогательные материалы» и т.п. Это аналитические счета III порядка.
Далее детализируются данные, отражаемые на аналитическом счете «Основные материалы», в его развитие открываются аналитические счета «Черные металлы», «Цветные металлы», «Лесоматериалы», «Химикаты» и т.п. Это аналитические счета IV порядка.
Затем детализируются данные, например, счета «Цветные металлы» и открываются счета «Медь», «Олово», «Цинк» и т.п. Это аналитические счета V порядка. Можно продолжать при необходимости эту детализацию до характеристики каждого вида металла, поставщика, от которого он поступает, вида продукции, на который он расходуется, и т.д.
Между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую операцию, записанную по дебету и кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебете и кредите аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета (рис. 4.2).
Рис. 4.2. Детализация информации на синтетических счетах
Рис. 4.2. Детализация информации на синтетических счетах


Пример. Осуществлены хозяйственные операции (руб.): type="1"> получено сырье от поставщиков на сумму 12 ООО, в том числе от сахарного завода — 7000, от мукомольного завода — 5000: оплачено за сырье поставщикам — 10 000, в том числе сахарному заводу — 6000, мукомольному заводу — 4000; сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на начало отчетного периода — 4600, в том числе сахарного завода — 2000, мукомольного завода — 2600.
По синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» будут сделаны следующие проводки: Дт 10 Кт 60              12              000; Дт 60 Кт 51              10              000.
Синтетический счет
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет

Кредит


Сальдо 4600

2) 10 000

1) 12 000

Оборот 10 000

Оборот 12 000


Сальдо 6600


Аналитические счета, открытые к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»



Из рассмотренного примера видно, что записи на аналитических счетах ведутся в развитие синтетического счета на той же стороне, что и записи на синтетическом счете.
Начальное сальдо синтетического счета равняется сумме сальдо аналитических счетов(4600 = 2000 + 2600).
Оборот по дебету синтетического счета равняется сумме оборотов по дебету аналитических счетов (12 000 = 7000 + 5000).
Оборот по кредиту синтетического счета равняется сумме оборотов по кредиту аналитических счетов (10 000 = 6000 + 4000).
Конечное сальдо синтетического счета равняется сумме сальдо аналитических счетов(6600 = 3000 + 3600).
He все синтетические счета требуют ведения аналитического учета.
Счета, не требующие аналитического учета, называются простыми (касса, расчетный счет и т.д.). Счета, которые требуют

ведения аналитического учета, называются сложными (расчеты с подотчетными лицами, основные средства).
Некоторые сложные синтетические счета непосредственно связаны с аналитическими без каких-либо промежуточных групп. Например, в дополнение счета «Расчеты с подотчетными лицами» открывают аналитические счета на каждое подотчетное лицо. 
<< | >>
Источник: Т.В. ТЕРЕНТЬЕВА. ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ. 2012

Еще по теме Система двойной записи:

  1. 3.2. Двойная запись как отражение двойственности любого хозяйственного процесса Сущность двойной записи
  2. 7.1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ
  3. 7.3. ПРОИСХОЖДЕНИЕ ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ
  4. 7.2. СОДЕРЖАНИЕ ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ
  5. 7.4. ГРАНИЦЫ ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ
  6. 2.6. Метод двойной записи
  7. 7.3 Распространение в России двойной записи
  8. 12.1. ПРИНЦИП ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ И СТРОЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО СЧЕТА
  9. 12.2. ПОНЯТИЕ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ НА СЧЕТАХ. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ
  10. Г л а в а 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ
  11. 25.6. ЗАПИСИ ПО УЧЕТУ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
  12. ВЕДИТЕ ТОЧНЫЕ ЗАПИСИ
  13. 17.2ПРАВИЛА ЗАПИСИ ПО СЧЕТАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  14. Альтернативные затраты, релевантность и учетные записи