<<
>>

Раскрытие информации в бухгалтерской и статистической отчетности

На основании пункта 32 ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация: -

о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года; -

о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.); -

о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; -

об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов); -

о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам); -

об объектах основных средств, стоимость которых не погашается; -

об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды; -

об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности; -

о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств; -

об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Кроме того, при формировании учетной политики на текущий год необходимо раскрыть информацию об основных средствах, то есть: -

сроки полезного использования объектов ОС по основным группам; -

способ начисления амортизации по ОС (по основным группам); -

способы оценки объектов ОС, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; -

первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по основным группам ОС (на начало и конец отчетного года); -

перечень объектов ОС, предоставленных и полученных по договору аренды; -

движение ОС в течение отчетного года (по основным группам); -

объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации; -

перечень объектов ОС, стоимость которых не погашается.

В соответствии с пунктом 49 Положения по ведению бухгалтерского учета основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, то есть за вычетом начисленной амортизации.

Стоимость всех принадлежащих организации объектов основных средств отражается по статье «Основные средства» (строка 120 типовой формы бухгалтерского баланса (форма № 1), утвержденной приказом Минфина России от 22 июля 2003 г.

№ 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации»).
При формировании показателя по данной статье баланса следует из дебетового остатка по состоянию на отчетную дату по счету 01 «Основные средства» вычесть кредитовый остаток по счету 02 «Амортизация основных средств», без учета сумм амортизации, которые приходятся на объекты, учтенные в установленном порядке по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Следует учитывать, что у организации-арендатора, при переходе имущества, полученного по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса и относящегося к основным средствам, в ее собственность (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, по статье «Основные средства» отражаются входящие в состав арендованного имущественного комплекса основные средства. А вот взятое в текущую аренду (сроком до одного года) имущество по статье «Основные средства» не учитывается, так как числится на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». При этом собственное имущество, переданное в текущую аренду, учитывается на счете 01, и поэтому отражается по строке 120 бухгалтерского баланса.

Помимо этого, данные о стоимости объектов основных средств подлежат расшифровке в разделе «Основные средства» типовой формы приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) (приказ Минфина России от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации»).

Первоначальная (восстановительная) стоимость принадлежащих организации объектов группируются по следующим направлениям:

здания;

сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь;

рабочий скот;

продуктивный скот;

многолетние насаждения;

другие виды основных средств;

земельные участки и объекты природопользования;

капитальные вложения на коренное улучшение земель.

Все показатели приводятся в части наличия объектов основных средств на начало и конец отчетного периода, стоимости поступивших и выбывших объектов.

При заполнении отчета о прибылях и убытках (форма № 2) остаточная стоимость реализованных объектов основных средств отражается по статье «прочие расходы» данной формы.

При этом следует учитывать, что при выбытии объектов основных средств и иных активов по причине невозможности их дальнейшего использования, когда является определенным неполучение доходов или поступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению в составе прочих расходов.

Выручка от реализации объектов основных средств (без НДС) приводится по статье «прочие доходы».

Также, к прочим доходам и расходам организации относятся доходы и расходы, связанные со сдачей драгоценных металлов на переработку.

Кроме бухгалтерской отчетности, организации предоставляют сведения в органы статистической отчетности.

Постановлением Госкомстата России от 16 марта 2007 года утверждена (закреплена) форма федерального государственного статистического наблюдения за основными фондами - форма № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов». Данная форма предоставляется ежегодно до 1 апреля всеми юридическими лицами, независимо от вида их экономической деятельности, формы собственности и организационно-правовой формы, их обособленными подразделениями (кроме субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций).

Основные фонды и другие нефинансовые активы, закрепленные во владение, пользование и распоряжение за унитарными предприятиями на праве хозяйственного ведения и за казенными предприятиями на праве оперативного управления, должны учитываться вышеуказанными предприятиями в форме № 11 в обычном порядке.

Обособленные подразделения юридических лиц - филиалы и представительства, - расположенные на территории других субъектов Российской Федерации (республик, краев, областей), представляют формы государственного статистического наблюдения в статистические органы по месту своего расположения.

В случаях, когда юридическое лицо имеет филиалы и представительства, расположенные на территории других субъектов Российской Федерации, к форме, представленной в органы государственной статистики в целом по юридическому лицу, оно прилагает форму, содержащую сведения с исключением филиалов и представительств, находящихся на территории других субъектов Российской Федерации.

Кроме того, юридические лица отраслей естественных монополий и отраслей транспорта и связи, имеющие основные фонды, фактически расположенные на территории нескольких субъектов Российской Федерации (включая организации МПС России, ОАО «Газпром», ОАО «Ростелеком») представляют форму № 11 в статистические органы по месту своего расположения отдельно по каждому из этих субъектов Российской Федерации.

Эти формы должны включать данные по юридическому лицу в целом, включая его филиалы и представительства. В них учитываются все основные фонды и другие нефинансовые активы, подлежащие отражению в форме № 11, фактически расположенные на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (включая сданные в аренду другим юридическим лицам).

Методологические принципы статистического учета основных фондов в целом соответствуют принципам бухгалтерского учета основных средств, изложенных в Федеральном законе Российской Федерации от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и в нормативных актах, утвержденных приказами Министерства финансов Российской Федерации: -

Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (приказ Минфина России от 30 марта 2001 № 26н); -

Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (приказ Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н); -

Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н); -

Указаниях об объеме форм бухгалтерской отчетности и о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»; -

Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н); -

Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н); -

Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

Принятие к бухгалтерскому учету активов в качестве объектов основных средств осуществляется по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с ПБУ 6/01. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на инвентарные объекты, и иных документов, в частности подтверждающих государственную регистрацию прав собственности на объекты недвижимости в установленных законодательством случаях.

Стоимость объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

В общий итог по основным фондам включаются (кроме справочных строк 37, 38 и 39) все основные фонды организации (материальные и нематериальные), находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, договора аренды (договора финансовой аренды) и учитываемые ею на счете учета основных средств.

Организация - участник договора простого товарищества, ведущая общие дела в соответствии с этим договором, учитывающая основные средства, внесенные товарищами по договору на счете 01 «Основные средства», субсчете «Основные средства по договору простого товарищества», включает их в общий итог по основным фондам своей организации.

К основным фондам не относятся объекты, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчете 3 «Строительство объектов основных средств».

Если в бухгалтерском учете и отчетности первоначальная и остаточная стоимость малоценных предметов с момента их зачисления в основные средства списывается, и они не отражаются в бухгалтерском учете по стоимости в качестве основных средств в течение какого-либо периода времени, а учитываются только в натуральном измерении, то в форме № 11 они не должны отражаться ни в наличии, ни в поступлении и выбытии основных фондов.

Одни и те же объекты не могут включаться в итог наличия основных фондов одновременно у арендодателя и арендатора.

Поэтому арендованные основные фонды включаются в общий итог по основным фондам по форме № 11 той организацией, у которой они учитываются на балансовом счете в качестве основных фондов.

Соответственно, та организация, которая учитывает эти основные фонды на забалансовом счете, в общий итог своих основных фондов их не включает и учитывает их лишь справочно по строкам 37 (взятые в аренду) и 38 (сданные в аренду).

В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Стоимость приватизированного, выкупленного гражданами жилого фонда, не являющегося собственностью организации, может быть показана только на забалансовом счете. Стоимость приватизированного, выкупленного гражданами у организации жилого фонда, являющегося собственностью граждан (физических лиц), отражается этой организацией в форме № 11 лишь справочно по строке 39, а в общий итог основных фондов по организации не включается. Стоимость некоторых активов, относимых в бухгалтерском учете к основным средствам, в статистике в состав и общие итоги основных фондов не включается. Так, стоимость земельных участков и объектов природопользования относится в статистике к материальным непроизведенным активам и в состав основных фондов (относящихся к произведенным активам) не включается. В соответствии с этим, при заполнении формы № 11 стоимость земельных участков, объектов природопользования, находящихся в собственности предприятия (организации), в общий объем основных фондов по строке 01 раздела I не включается. Она отражается в составе других нефинансовых активов в разделе IV по строкам 50 (земельные участки) и 53 (объекты природопользования). Стоимость капитальных вложений на коренное улучшение земель, хотя и является результатом процесса производства, но не образует отдельных произведенных активов, а лишь увеличивает стоимость земли, не относящейся в статистике к основным фондам.

Поэтому стоимость капитальных вложений на коренное улучшение земель также не включается в общий объем основных фондов по строке 01 раздела I, а отражается в составе других нефинансовых активов в разделе IV по строке 52.

Основные фонды отражаются в формах статистического наблюдения по полной учетной и остаточной балансовой стоимости. Под полной учетной стоимостью основных фондов в статистике понимается их первоначальная стоимость, измененная в ходе проведенных переоценок основных фондов и в других случаях, предусмотренных ПБУ 6/01.

Полная учетная стоимость для объектов, прошедших переоценку основных фондов, равна их восстановительной стоимости на дату последней проведенной переоценки, то есть стоимости воспроизводства в ценах, существовавших на эту дату. Для объектов, не проходивших переоценки, она равна первоначальной стоимости (стоимости приобретения в ценах, существовавших на дату приобретения) с учетом ее изменения в результате достройки, модернизации, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации. Остаточная балансовая стоимость отражает изменение состояния основных фондов, постепенную утрату ими потребительских свойств и стоимости в процессе эксплуатации, под воздействием сил природы и вследствие технического прогресса, в размере накопленного износа. При этом величина износа определяется в соответствии с нормами и методами начисления амортизации и износа, применяемыми в бухгалтерском учете. Остаточная балансовая стоимость основных фондов равна разнице их полной учетной стоимости и сумм амортизации (износа), начисленных (определенных) за весь период с начала эксплуатации соответствующих объектов, с учетом их изменения в результате проведенных переоценок основных фондов.

Кроме того, в статистике используется термин «учетный износ», объединяющий используемые в бухгалтерском учете определения амортизации и износа. Согласно действующим нормативным актам по бухгалтерскому учету, стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Вместе с тем, согласно ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. ПБУ 6/01 предусматривает определение износа, учитываемого на забалансовом счете, по некоторым видам основных средств, на которые не начисляется амортизация (например, по жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства). Начисление износа осуществляется в этих случаях по установленным нормам амортизационных отчислений.

Учетный износ - это величина, равная сумме начисленной за отчетный период (или - для накопленного учетного износа - за период с начала эксплуатации) амортизации и учтенного на забалансовых счетах износа по тем основным фондам, на которые не начисляется амортизация. Этот показатель отражает утрату основными фондами стоимости в процессе эксплуатации. Учетный износ используется для определения изменения состояния всех основных фондов - как той их части, по которой в бухгалтерском учете учитывается амортизация, так и той, по которой амортизация не начисляется, но в бухгалтерской отчетности определяется износ.

В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств (основных фондов) по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о проведении переоценки основных фондов необходимо принимать во внимание положение ПБУ 6/01 о том, что стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, не должна существенно отличаться от текущей (восстановительной) стоимости.

Итоги переоценки основных фондов, отражаемые в бухгалтерском учете с начала отчетного года, в ценах, существующих на эту дату, учитываются: -

в форме № 11 за предшествующий год, в разделе I в графах «стоимость основных фондов на начало года, следующего за отчетным: полная учетная и остаточная балансовая» и в разделе II в графе 4 «Наличие по полной учетной стоимости на начало года, следующего за отчетным»; -

в форме № 11 за отчетный год, в разделе I, в графе «наличие на начало года по полной учетной стоимости». Кроме этого, Госкомстат РФ выпустил дополнительные рекомендации в письме от 6 марта 2003 г. № МС-10-

23/869 «Об учете основных фондов». В частности, в нем говорится, что в соответствии с пунктом 4 Инструкции по заполнению формы № 11 методологические принципы статистического учета основных фондов в целом соответствуют принципам бухгалтерского учета основных средств. В соответствии с пунктом 29 Инструкции в разделе VI формы № 11 приводятся данные о наличии амортизируемого имущества и суммах начисленной за год амортизации в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Таким образом, все показатели в разделах I-/ формы № 11 заполняются на основе данных бухгалтерского учета, а в разделе VI - на основе налогового учета.

В составе многолетних насаждений имеются насаждения, не имеющие отношения к сельскохозяйственным культурам и не относящиеся к отрасли «сельское хозяйство». Это, например, многолетние декоративные озеленительные насаждения, полосы лесозащитные и другие лесные полосы, насаждения искусственные ботанических садов, других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей. Они должны учитываться организациями по основному или второстепенному виду деятельности в соответствии с отраслевой принадлежностью соответствующих структурных подразделений этих организаций.

Так, декоративные озеленительные насаждения организаций по озеленению городов и поселков городского типа (относящихся к подотрасли «внешнее благоустройство» отрасли «коммунальное хозяйство») должны учитываться по основному виду деятельности этих организаций. У организаций других отраслей экономики озеленительные насаждения, принадлежащие структурным подразделениям по внешнему благоустройству, учитываются в составе основных фондов второстепенного вида деятельности «коммунальное хозяйство», а принадлежащие иным структурным подразделениям - в составе основных фондов соответствующих структурных подразделений. Аналогично этому организациями лесного хозяйства должны учитываться по основному виду деятельности лесозащитные или лесные полосы, а научными организациями - насаждения, используемые в научных целях. У организаций других отраслей экономики эти основные фонды учитываются в составе основных фондов соответствующих структурных подразделений.

В разделе VI формы № 11 «Начисление амортизации на основные фонды и нематериальные активы в соответствии с Налоговым кодексом» должна учитываться и полная учетная, и остаточная балансовая стоимость амортизируемого имущества, независимо от того, какой способ начисления амортизации применяется.

Статьей 322 Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок начисления амортизации по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса. Для этих основных средств при применении нелинейного метода начисления амортизации сумма начисленной амортизации определяется как произведение их остаточной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования, установленной в соответствии с пунктом 5 статьи 259 Налогового кодекса. В дальнейшем амортизация начисляется на продолжающую уменьшаться в соответствии с амортизацией остаточную стоимость, что и составляет сущность нелинейного метода. При применении линейного метода начисления амортизации сумма начисленной амортизации определяется как произведение остаточной стоимости основных средств, определенной по состоянию на 1 января 2002 года, и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования, установленной в соответствии с пунктом 4 статьи 259 Налогового кодекса. В этом случае в дальнейшем амортизация продолжает начисляться с одной и той же неизменной стоимости, в качестве которой используется остаточная стоимость основных средств, определенная по состоянию на 1 января 2002 года (вместо полной стоимости, использовавшейся до 2002 года). Такое однократное изменение базы расчета с 1 января 2002 г. считается продолжением использования линейного метода начисления амортизации. В обоих случаях полная учетная стоимость основных фондов на начало года, отражаемая по графе 3 раздела VI формы № 11, должна быть равна сумме остаточной стоимости на эту дату и амортизации, накопленной к этой дате.

Необходимо обратить внимание на то, что остаточная стоимость, определенная по состоянию на 1 января 2002 года, для основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса, лишь «заменяет» в расчетах полную стоимость при применении линейного метода начисления амортизации, но полной стоимостью не является. В форме № 11 за 2002 год она непосредственно не отражается, поскольку графа «наличие основных фондов по остаточной балансовой стоимости на начало года» в форме отсутствует. Для расчетов полной учетной стоимости на начало 2002 года остаточная стоимость, определенная по состоянию на 1 января 2002 года, увеличивается на амортизацию, начисленную до начала года. Остаточная балансовая стоимость основных фондов на конец года, отражаемая по графе 14 раздела VI формы № 11, отличается от остаточной стоимости на начало года за счет начисленной за год амортизации и возможного изменения совокупности учитываемых на эти даты основных фондов (поступления и выбытия не полностью изношенных основных фондов в течение года).

Полная учетная стоимость основных фондов на конец года, отражаемая по графам 8-13 раздела VI формы № 11, определяется как сумма остаточной стоимости на эту дату и амортизации, накопленной к этой дате. В этом случае учитывается сумма амортизации, начисленной до начала отчетного года в соответствии с порядком бухгалтерского учета и в течение отчетного года - в соответствии с порядком налогового учета.

Для малых предприятий предусмотрена форма отчета № 11-МП «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) субъектов малого предпринимательства», утвержденная постановлением Госкомстата России № 73 от 21 июля 1998 года. Эта форма предоставляется также до 1 апреля отчетного года.

<< | >>
Источник: А.В. Касьянов. Годовой отчет 2007/ под ред. а. - М. : ГроссМедиа : РОСБУХ,. - 1104 с. -. 2008

Еще по теме Раскрытие информации в бухгалтерской и статистической отчетности:

  1. 2.2.6. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
  2. Прозрачность и раскрытие информации Финансовая отчетность и качество раскрытия информации
  3. Раскрытие в финансовой отчетности информации о нематериальных активах Группировка информации
  4. 11.6. Раскрытие информации в годовой финансовой отчетности
  5. 12.7. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ПО ОТЧЕТНЫМ СЕГМЕНТАМ
  6. ГЛАВА 21 РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ БАНКОВ
  7. Требования раскрытия информации в отчетности
  8. 15.4. РАСКРЫТИЕ В ОТЧЕТНОСТИ ИНФОРМАЦИИ О СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  9. Требования к раскрытию информации в финансовой отчетности
  10. 7.5. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  11. 1.2. Элементы финансовой отчетности, раскрытие и представление информации
  12. Раскрытие информации в финансовой отчетности банков