<<
>>

Особенности учета и налогообложения при импорте товаров

Импорт - это ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности (исключительных прав на них) на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном вывозе.
Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Широко используется ввоз в страну иностранных товаров или капитала в форме предоставления кредитов и займов, покупки иностранными организациями предприятий (валютный импорт), платное пользование услугами иностранных лиц, фирм, организаций, импорт производственных (строительство, монтаж) и потребительских услуг (туризм).

Осуществление внешнеторговой операции по импорту товаров, увеличивающих национальное богатство страны, регистрируется на момент, когда товары фактически пересекают таможенную границу. Товары, закупленные за границей и находящиеся в свободных зонах (commercial free zones) и складах национальных таможен, считаются поступившими на экономическую территорию страны. К категории «импорта» также относятся товары, ввезенные в страну для переработки, доработки и ремонта с целью их дальнейшего экспортирования.

368

Все условия поставки разделены на четыре группы таким образом, что каждый последующий термин предусматривает увеличение обязанностей продавца:

— первая группа представлена одним термином, согласно которому продавец передает товары покупателю в своих помещениях (E - EXW);

— термины второй группы обозначают, что продавец обязуется предоставить товар в распоряжение перевозчика, указанного покупателем (F - FCA, FAS, FOB);

— согласно терминам третьей группы продавец обязуется поставить товар перевозчику и оплатить перевозку товаров, но при этом он не принимает на себя риск случайной гибели или повреждения товаров во время их нахождения в пути (C - CFR, CIF, CIP);

— термины четвертой группы возлагают на продавца риск случайной гибели, а также все расходы по доставке товаров до места их прибытия в страну назначения (D - DAF, DES, DEQ, DDU, DDP).

В основе построения терминов заложен принцип, согласно которому расходы, связанные с товарами, оплачивает та сторона, которая несет риск случайной гибели или утраты товаров (за исключением группы терминов «С» по расходам по перевозке и страховке). Если в пути возникают непредвиденные расходы, то их соответственно несет тот участник сделки, на котором лежит риск случайной гибели. Это правило распространяется на все термины, включая и группу «С».

Согласно терминам EXW (с завода) и FAS (свободно вдоль борта судна) таможенную очистку товаров в стране продавца осуществляет импортер, а согласно терминам DEQ (поставка с пристани) и DDP (поставка с оплатой пошлины) иностранный продавец берет на себя расходы по таможенной очистке товаров, ввозимых в Российскую Федерацию.

При заключении договора купли-продажи на условиях EXW и FAS импортер должен убедиться в том, что он сможет обеспечить выполнение экспортных процедур, в противном случае должен применяться термин FCA (франко-перевозчик) или FOB (свободно на борту).

Если в договоре купли-продажи указаны термины DEQ (поставка с пристани) или DDP (поставка с оплатой пошлины), то иностранный продавец для осуществления импортных таможенных процедур может привлечь таможенного брокера. Если продавец не в состоянии обеспечить таможенную очистку импортных товаров, то в договоре следует

369

указать термины DDU (поставка без оплаты пошлины) и DES (поставка с судна).

Согласно всем условиям поставки (за исключением EXW (с завода)) продавец обязан представить импортеру транспортные накладные, подтверждающие передачу товара перевозчику. Кроме того, если договор заключен на условиях CIP или CIF, то продавец обязан также представить покупателю страховой полис, выписанный на его имя. Минимальная сумма страховки, если в контракте не указано иное, должна составлять 110 процентов от договорной стоимости товаров.

Таможенная пошлина, взимаемая с импортируемых в страну товаров и транспортных средств, используется для пополнения государственных доходов, защиты внутреннего рынка от проникновения иностранных товаров.

Ставка импортируемой пошлины изменяется в сторону увеличения в зависимости от степени обработки товара (для сырья ниже, чем для готовых изделий).

Сведения об импортируемых товарах должны быть внесены импортером в специальную форму, на основе которой он выплачивает соответствующие пошлины. Эта форма направляется в таможенное управление, после чего товары могут быть подвергнуты досмотру. Если форма «очищается», это означает, что она становится варрантом, освобождающим товары от претензий таможни или разрешающим направить их на приписной таможенный склад для беспошлинного хранения.

При ввозе товаров взимаются импортные пошлины, их размер зависит от кода товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) устанавливается Правительством РФ. ТК РФ допускает декларировать все входящие в поставку товары по одному коду ТН ВЭД, что упрощает заполнение ГТД. Ставка пошлин применяется к таможенной стоимости товара, которая может быть равна его контрактной (фактурной) стоимости, либо устанавливается таможней в пределах ее компетенции. Согласно статье 323 ТК РФ методы, в соответствии с которыми декларант определяет таможенную стоимость ввозимых товаров, устанавливаются законодательством РФ. В пункте 1 статьи 18 Закона РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе» перечислены следующие методы:

1) по цене сделки с ввозимыми товарами (ст. 19);

2) по цене сделки с идентичными товарами (ст. 20);

3) по цене сделки с однородными товарами (ст. 21);

370

4) вычитания стоимости (ст. 22);

5) сложения стоимости (ст. 23);

6) резервный метод (ст. 24).

Эти методы должны применяться последовательно, так если не может быть использован первый, применяется второй и так далее. Основным из них является метод по цене сделки с ввозимыми товарами, когда таможенная стоимость принимается равной цене сделки с иностранным поставщиком, фактически уплаченной или подлежащей уплате на момент пересечения товаром границы РФ и в цену сделки включаются:

а) расходы по доставке товара до места ввоза товара (стоимость транспортировки; расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров; страховая сумма);

б) расходы, понесенные покупателем (комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара; стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами; стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке);

в) часть стоимости товаров и услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров (сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью оцениваемых товаров), инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве оцениваемых товаров; материалов, израсходованных при их производстве (смазочных материалов, топлива и других); инженерной проработки, опытно-конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных вне территории РФ и непосредственно необходимых для производства оцениваемых товаров;

г) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров;

д) величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров в РФ.

371

Метод по цене сделки с идентичными товарами подразумевает использование цены одинаковых во всех отношениях товаров, в том числе по таким признакам, как физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель.

Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары:

а) проданы для ввоза на территорию РФ;

б) были ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;

в) были ввезены примерно в том же количестве или на тех же коммерческих условиях. Если идентичные товары ввозились в ином количестве или на других условиях, необходимо произвести соответствующую корректировку их цены и документально подтвердить ее обоснованность. Если выявлено более одной цены сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости применяется самая низкая из них. Таможенная стоимость, определяемая по цене сделки с идентичными товарами, должна быть скорректирована с учетом дополнительных расходов, перечисленных в предыдущем методе.

Метод по цене сделки с однородными товарами рассматривает как однородные товары, которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров учитываются такие их признаки, как качество, наличие товарного знака и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При использовании методов таможенной оценки по ценам идентичных и однородных товаров:

а) товары не считаются идентичными, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары;

б) товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, принимаются во внимание только в том случае, если производитель не выпускает ни идентичных, ни однородных оцениваемым товаров;

в) товары не считаются идентичными или однородными, если их проектирование, ОКР над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы выполнены в РФ.

372

Определение таможенной стоимости по методу вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться на территории РФ без изменения своего первоначального состояния. При этом в качестве основы для определения стоимости принимается цена единицы товара, по которой такие товары продаются наибольшей партией на территории РФ не позднее 90 дней от даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом.

Из цены единицы товара вычитаются:

а) расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей в РФ ввозимых товаров того же класса и вида;

б) суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей;

в) понесенные в РФ расходы на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.

При использовании метода оценки на основе сложения стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:

а) стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством товара;

б) общих затрат, характерных для продажи в РФ из страны вывоза товаров того же вида, в том числе расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование до места пересечения таможенной границы Российской Федерации, и иных затрат;

в) прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в Российскую Федерацию таких товаров.

Если таможенная стоимость товара не может быть определена в результате последовательного применения вышеперечисленных методов, или если таможенный орган аргументировано считает, что эти методы не могут быть использованы, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется резервным методом - с учетом мировой практики.

При его применении таможенный орган предоставляет имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию, и в качестве основы для определения таможенной стоимости товара по резервному методу не могут быть использованы:

373

а) цена товара на внутреннем рынке РФ;

б) цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;

в) цена на внутреннем рынке РФ на товары российского происхождения;

г) произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товара.

В условиях применения резервного метода таможенные органы могут предписать импортеру определение таможенной стоимости исходя из своих представлений о цене импортируемого товара. Причем в случаях исчисления таможенных платежей от таможенной стоимости, превышающей контрактную, у налоговых органов может возникнуть желание оспорить правомерность признания этих платежей для целей налогообложения в той их части, которая начислена на превышение.

Расходы, связанные с импортом товаров, могут быть выражены как в рублях, так и в иностранной валюте. При осуществлении импортного контракта сначала нужно произвести оплату поставщику, для этого организация должна иметь валютный счет в банке и оформить паспорт внешнеэкономической сделки.

Организация беспошлинной торговли действует в международных аэропортах, морских и речных портах, на судах, совершающих международные рейсы, то есть действует в местах, где проходят таможенный контроль граждане, выезжающие за рубеж (порты, пункты пропуска через границу), или непосредственно на судах заграничного плавания. Товары, которыми торгуют магазины беспошлинной торговли, не облагаются налогами и пошлинами.

Магазины беспошлинной торговли, расположенные в аэропортах, могут реализовывать свои товары и непосредственно во время полета на борту самолета, совершающего международный рейс, но для этого нужно заключить договор с авиакомпанией. После чего организация должна получить согласие Федеральной пограничной службы РФ на открытие магазина, а затем торговая организация может обращаться в Государственный таможенный комитет РФ с заявлением о выдаче лицензии.

Полный перечень документов, которые необходимо представить для получения лицензии, приведен в Положении о таможенном режиме магазина беспошлинной торговли, в числе таких документов - список штатных сотрудников магазина.

374

В магазинах беспошлинной торговли в отличие от обычных магазинов товары реализуются под таможенным контролем (ст. 52 ТК РФ). Поэтому у каждой кассы стоит таможенник и проверяет, правильно ли выбит чек, доставлять товары со склада в торговый зал сотрудники магазина могут самостоятельно, только если расстояние между складом и торговым залом не превышает 500 метров. В противном случае доставка товаров должна проходить под таможенным сопровождением. Перед тем как передавать товары в торговый зал для продажи, сотрудники магазина должны нанести на них специальную маркировку, она должна быть единой для всех товаров и ее форму нужно согласовать с таможенным органом. Федеральная специальная марка и региональная специальная марка являются документами государственной отчетности, удостоверяющими законность (легальность) производства или оборота на территории Российской Федерации алкогольной продукции. Региональная специальная марка является подтверждением проведения субъектом Российской Федерации специальных защитных мер, включающих в себя проверку качества и безопасности алкогольной продукции, предназначенной для розничной (оптовой) продажи на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Алкогольная продукция и табачные изделия могут продаваться в магазинах беспошлинной торговли, если на этикетках имеется надпись «Только для продажи в магазине беспошлинной торговли», эта надпись должна быть нанесена на этикетки предприятием - изготовителем товаров.

Сведения о приобретенных товарах магазин беспошлинной торговли заносит в специальную книгу учета. В аэропортах, морских портах, пунктах пропуска через границу магазины беспошлинной торговли располагаются за линией пограничного контроля, торговые залы магазина беспошлинной торговли должны располагаться таким образом, чтобы была исключена возможность доступа в эти залы граждан, въезжающих на территорию Российской Федерации.

Также не имеют права делать покупки в магазине беспошлинной продукции его работники, работники порта, сотрудники пунктов обмена валюты, ресторанов, расположенных в зоне вылета самолетов (отплытия судов), сотрудники других предприятий и служб, имеющие право проходить за линию пограничного контроля.

375

За продажу товаров лицам, не выезжающим за границу, лицензия магазина может быть аннулирована. Поэтому работники магазина беспошлинной торговли должны просить покупателей предъявить билет или заграничный паспорт с отметкой о прохождении пограничного контроля (п. 1.8 Положения).

В торговых организациях беспошлинной торговли продаются как товары, приобретенные за рубежом, так и товары, приобретенные на территории России, эти товары подлежат таможенному оформлению - предоставляют в таможенный орган, в ведении которого он находится, ГТД. В ГТД должно быть указано, что товары предназначены для реализации в магазине беспошлинной торговли. После осмотра товаров таможенный орган ставит на ГТД отметку, разрешающую (или не разрешающую) продавать товары в магазине беспошлинной торговли.

После ввоза товаров из-за рубежа магазин беспошлинной торговли таможенные пошлины не уплачивает (ст. 52 ТК РФ). Но согласно статье 114 ТК РФ, за таможенное оформление товаров магазин беспошлинной торговли уплачивает сборы:

— в рублях- в размере 0,1 процентов от стоимости приобретенных товаров;

— в иностранной валюте - в размере 0,05 процентов от стоимости приобретенных товаров.

Таможенный сбор в размере 0,05 процентов от стоимости приобретенных товаров может уплачиваться в любой иностранной валюте, которая котируется Центральным банком РФ.

Таможенные платежи включаются в себестоимость приобретенных товаров, и в бухгалтерском учете магазина беспошлинной торговли начисление сборов отражается следующими проводками:

ДЕБЕТ 41 «Товары», КРЕДИТ 76 «Расчеты с таможенным органом в рублях (в иностранной валюте)»

— начислен сбор за таможенное оформление товаров в рублях (в иностранной валюте).

Законодательством магазинам беспошлинной торговли предоставлен ряд льгот по уплате федеральных и региональных налогов как при ввозе товаров из-за рубежа, так и при их реализации.

376

Согласно статье 52 ТК РФ магазин беспошлинной торговли освобожден от уплаты налогов, и импортируя товары, магазин не уплачивает в бюджет НДС и акцизы.

Магазин беспошлинной торговли уплачивает сборы за таможенное оформление товаров (в том числе и сбор в иностранной валюте) так, если товары приобретены за рубли на территории России, то суммы сбора пересчитываются в иностранную валюту по курсу ЦБ РФ, действующему на день принятия ГТД таможенным органом.

Так как выручка от реализации товаров в магазине беспошлинной торговли не облагается НДС, поэтому магазин не может принять к возмещению сумму НДС, уплаченную в составе стоимости приобретенных товаров.

Суммы невозмещаемых налогов включаются в фактическую себестоимость товаров (п. 6 ПБУ 5/98).

Приобретая товары у российских поставщиков, торговое предприятие, которое владеет магазином беспошлинной торговли, делает следующую проводку:

ДЕБЕТ 41 «Товары, предназначенные для реализации через магазин беспошлинной торговли», КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками»

- отражена стоимость приобретенных товаров вместе с НДС.

Если таможенный орган не разрешил продавать приобретенный товар в магазине беспошлинной торговли, его владелец может реализовать этот товар сторонним организациям, и при этом сумма НДС, уплаченная в составе стоимости товара, принимается к зачету.

Момент перехода прав собственности на товары устанавливается положениями договора (ст. 458 ГК РФ). При этом если такой момент в договоре не предусмотрен, то переход права собственности считается осуществленным либо при непосредственной передаче товара покупателю (или его представителю), либо транспортной организации -перевозчику. Следует учитывать, что данное правило действует только в том случае, если все спорные вопросы по договору улаживаются на основании российского законодательства (данный вопрос в обязательном порядке должен быть отражен в договоре).

Российским импортерам нужно четко отслеживать, каким образом в договоре предусмотрен переход права собственности на товары (и предусмотрен ли вообще).

377

Пример 67.

Контрактная стоимость товара составляет 10 000 евро, согласно условиям контракта поставка осуществляется на условиях ИНКОТЕРМС 2000- DAF (до границы Российской Федерации). Право собственности на товар переходит к организации на дату оформления ГТД. Организация не использует счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету (пункт 15 ПБУ 5/01). Таможенная декларация при поступлении товара на границу была подана 02 сентября 2006 г. Курс на дату таможенного оформления - 34,2668 руб. за 1 евро.

При ввозе весь товар помещен под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, и организацией были уплачены:

— таможенная пошлина (15 процентов таможенной стоимости) в размере 51 400,20 руб.;

— НДС (18 процентов) в сумме 61 680,24 руб.;

— сбор за таможенное оформление в сумме 514 руб.;

— услуги таможенного брокера в размере 1500,00 руб.

(без НДС).

Товар оприходован на склад в день оформления ГТД (02 сентября 2006 г.). Таким образом, фактическая себестоимость приобретенных товаров составит 396 082,20 руб. (10 000 евро х 34,2668 руб./евро + 51 400,20 руб. + 514,00 + + 1500,00 руб.). Сумма НДС в состав покупной стоимости товара не включается, так как организация является плательщиком НДС, и налог будет предъявлен к вычету в декларации за сентябрь 2006 г.

НДС, уплаченный на таможне при ввозе импортного товара, отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы НДС, уплаченные организацией при ввозе на таможенную территорию РФ товаров, приобретаемых для перепродажи, принимаются к вычету организацией после приня

378

тия на учет указанных товаров и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров (подп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В бухгалтерском учете товары принимаются к учету по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в сумме, подлежащей уплате поставщику, то есть 342 668,00 руб.). Кроме того, организации необходимо сделать проводки по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в сумме таможенной пошлины и таможенных сборов и расчетов с таможенным брокером).

Платеж иностранному поставщику произведен 20 сентября 2006 г. Курс на дату перевода - 34,0052 руб. за 1 евро. Рублевый эквивалент суммы 10 000,00 евро, списанных с валютного счета организации, равен 340 052,00 руб. На эту сумму организация делает проводку дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит счета 52 «Валютные счета».

В бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции (п. 24 ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Обязательство организации по оплате приобретенных товаров, выраженное в валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату его возникновения, а также на дату погашения (оплаты) данной задолженности.

Если курс ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате задолженности отличается от курса на дату принятия этой задолженности к бухгалтерскому учету, то в бухгалтерском учете отражается курсовая разница. В связи с уменьшением курса евро от даты признания задолженности перед поставщиком (даты перехода права собственности на товар) на дату погашения этой задолженности в учете организации возникает положительная курсовая разница, которая признается прочим доходом (п. 11, 13 ПБУ 13/2006). В бухгалтерском учете положительная курсовая разница, возникшая по расчетам с поставщиком товаров, отра

379

жается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 91.1 «Прочие доходы». Возникшая положительная курсовая разница в налоговом учете учитывается в составе внереализационных доходов на дату перечисления валютных средств в оплату товара (п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Поскольку учетной политикой организации предусмотрено включение таможенных платежей в стоимость товаров в целях исчисления налога на прибыль, стоимость приобретенных товаров сформирована в той же сумме, что и в бухгалтерском учете,

(ст. 320 НК РФ)

Проводки по оприходованию и оплате товара выглядят следующим образом:

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

- 61 680,24 руб.-уплачен НДС при ввозе товаров;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

- 51934 руб. (51420,00 + 514,00) - уплачена таможенная пош-

лина и таможенные сборы/; ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

- 1500 руб. - оплачены/ услуги таможенного брокера; ДЕБЕТ 41 «Товары» КРЕДИТ 60

- 342 668,00 руб. - отражена задолженность перед поставщиком; ДЕБЕТ 41 «Товары» КРЕДИТ 76

- 51934 руб. (51 420 + 514)- включены/ в фактическую себес-

тоимость товара таможенные платежи; ДЕБЕТ 41 «Товары» КРЕДИТ 76

- 1500 руб.- включены/ в фактическую себестоимость товара

платежи таможенному брокеру; ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- 61 680,24 руб. - отражен НДС, уплаченный при ввозе товаров

на территорию России;

380

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

- 61 680,24 руб. - принят к вы/чету НДС, уплаченный при ввозе

товаров;

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 52 «Валютные счета»

- 340 052,00 руб. - перечислена оплата поставщику; ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 91.1 «Прочие доходы»

- 2616,00руб. ((34,2668 - 34,0052)х 10 000,00евро)-отра-

жена положительная курсовая разница.

При перепродаже товаров все торговые организации должны вести двойной учет формирования их стоимости:

— бухгалтерский (по продажным либо покупным ценам, включающим в себя все затраты, связанные с приобретением этих товаров);

— налоговый (по покупным ценам, включающим в себя только сумму расходов, уплаченную (или подлежащую уплате) поставщику без учета НДС).

Пример 68.

Допустим, российская организация импортирует из-за рубежа оборудование (основное средство) стоимостью 10 000 долларов США, в этом случае проводки в бухгалтерском учете будут такими. ДЕБЕТ 08 субсчет «Основные средства в пути» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 270 000 руб. (10 000 долл. США х 27,0 руб./долл. США)- отражено в учете оборудование, принадлежащее организации, но находящиееся в пути, по курсу ЦБР на дату перехода права собственности на это оборудование. По условиям договора с момента передачи продавцом оборудования перевозчику (транспортной организации) право собственности на него переходит к российской организации (покупателю). Фактически же оборудование еще не получено (находится в пути). Поэтому, если у организации имеются сведения об отправке оборудования в ее адрес, то она должна отразить их в учете в оценке, предусмотренной в договоре (п. 26 ПБУ 5/01).

381

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

- 28 000руб. (1000 долл. США х 28,0руб./долл. США)- отра-

жены! вучете начисленные таможенные пошлины/ (на основании расчетов таможенных органов);

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 55 440руб. (1980 долл. США х 28,0 руб./долл. США) - отра-

жен в учете НДС, начисленный таможенными органами (на

основании их расчета); ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 08 субсчет «Основные средства в пути»

- 270 000 руб. - фактическое получение оборудования органи-

зацией;

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 10 000 руб. (11 800 руб. - 1800 руб.) - расходы/ на доставку

материалов до склада организации включены/ в их фактическую себестоимость (без учета НДС); ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 1800 руб. - отражен в учете НДС, подлежащий уплате за

транспортные услуги; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

- 1800 руб. - принят к вы/чету НДС, выставленный транспортной

организацией; ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

- 11 800 руб. - произведена оплата транспортных услуг; ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 52 «Валютные счета»

- 275 000 руб. (10 000 долл. США х 27,50 руб./долл. США) - про-

изведена оплата зарубежному поставщику за материалы/ по курсу ЦБ РФ на дату снятия средств с валютного счета организации вуполномоченном банке (на основании вы/писки банка).

382

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 5000 руб. (275 000 руб. - 270 000 руб.) - отражена в учете

курсовая разница; 6 ноября:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

- 83 400 руб. (28 000 руб. + 55 440 руб.) - перечислены/ тамо-

женные пошлины/ и НДС таможенны/м органам; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

- 55 440 руб. - принят к вы/чету НДС, уплаченный таможенны/м

органам.

Первоначальная стоимость импортного оборудования в бухгалтерском учете будет равна 308 000 руб. (270 000 руб. + + 28 000 руб. + 10 000 руб.). Формирование первоначальной стоимости основных средств (амортизируемого имущества) в налоговом учете производится примерно также (исходя из всех затрат, связанных с их приобретением). Следовательно, для целей налогообложения первоначальная стоимость импортного оборудования будет такой же, как и в бухгалтерском учете (308 000 рублей).

<< | >>
Источник: О.И. Соснаускене . УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ И ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ . 2009

Еще по теме Особенности учета и налогообложения при импорте товаров:

  1. Глава 8 ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРОВ
  2. 7.3. Импорт товаров через российского посредника. Особенности бухгалтерского учета
  3. 8.3. Импорт товаров через российского посредника. Особенности бухгалтерского учета
  4. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ
  5. 6.6. Особенности учета доходов при упрощенной системе налогообложения
  6. 36. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу России
  7. § 2. Применение специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер при импорте товаров
  8. Организация доставки товаров морским транспортом при импорте
  9. ТРЕНАЖЕР 10 ДИНАМИКА ЦЕН ТОВАРОВ НА РОЗНИЧНОМРЫНКЕ ПРИ НАЛИЧИИ ИМПОРТА
  10. 4.3. Особенности таможенного оформления экспорта и импорта товаров в связи с осуществлением валютного контроля
  11. 7. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ, НОМИНИРОВАННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
  12. Особенности налогообложения операций, осуществляемых при ликвидации организаций
  13. 4.5. Особенности формирования расходной части, учитываемой при налогообложении
  14. Особенности предоставления льгот при налогообложении дивидендов по международным договорам
  15. Особенности учета операций при конкурсном производстве
  16. Особенности учета операций при досудебной санации должника
  17. Особенности учета расходов при несостоятельности (банкротстве) должника
  18. 6.5. Особенности ведения раздельного учета при осуществлении операций с векселями
  19. 8.3.2. Импорт товаров
  20. 4.3.2. Особенности учета влияния инфляции при реализации инвестиционного проекта за счет собственных средств