<<
>>

Организация раздельного учета оборотов по реализации и расходов для целей налогообложения

Для получения права на применение налоговых льгот организации в ряде случаев обязаны вести раздельный учет доходов, расходов и имущества. Ведение раздельного учета не обязательно означает выделение аналитических счетов для отражения отдельных доходов, расходов или активов.

В ряде случаев расходы и стоимость активов распределяются пропорционально выбранной базе, причем по счетам бухгалтерского учета записи не делаются.

Налогоплательщики имеют право либо самостоятельно выбирать базу распределения для организации раздельного учета, либо должны следовать рекомендациям нормативных документов.

Пример 5. При определении суммы НДС, подлежащей зачету по товарам (работам, услугам), потребленным для получения дохода от экспорта, налогоплательщик вправе самостоятельно выбирать базу, пропорционально которой будут распределены расходы и относящиеся к ним суммы НДС межу экспортными поставками и поставками на российский рынок. В частности, в зависимости от специфики процессов продаж и производства могут быть использованы следующие методики:

f "прямым счетом ”, если уже на стадии производства известно, куда будет продана соответствующая партия продукции, возможно исчислять затраты, непосредственно связанные с производством каждой конкретной партии; по удельному весу себестоимости товарной продукции, реализованной на экспорт, в общей величине себестоимости реализованной за период товарной продукции; по удельному весу полученной выручки от экспорта продукции в общей величине выручки от реализации продукции, полученной за отчетный период.

Пример 6. Порядок распределения накладных расходов, относящихся к доходам, облагаемым налогом на прибыль по разным ставкам, установлен в п. 2.10 Инструкции МНС РФ от 15 июня 2000 г. М 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций ”. Накладные (общехозяйственные и обще

производственные) расходы должны распределяться между видами деятельности пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки.

(Для организаций торговли вместо выручки в расчете участвует валовой доход.)

В учетной политике для целей налогообложения целесообразно отметить факты ведения раздельного учета по правилам, установленным нормативными документами, а также подробно изложить способы ведения раздельного учета, самостоятельно разработанные в организации. Организация учетных регистров с целью упрощения расчета

налогооблагаемых баз

В настоящее время показатели, отражаемые в бухгалтерском учете, анализируются и корректируются для целей налогообложения. Отдельные рекомендации по проведению корректировок доходов и расходов для целей расчета налога на прибыль содержит Приложение №4 к Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15 июня 2000 г. № 62 (Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли”).

Учитывая требования законодательства о налогах и сборах, можно организовать аналитический учет объектов ‘обложения таким образом, чтобы упростить расчет налогов, минимизировать работу бухгалтера и следовательно, снизить риск ошибок при расчете налогов.

В частности, доходы и расходы можно отражать в учете так, чтобы доходы (расходы), на сумму которых должна быть откорректирована валовая прибыль, отражались обособленно. Например, валовая прибыль для целей налогообложения должна быть откорректирована на следующие суммы (см. таблицу 2.6).

Таблица 2.6.

Отдельные корректировки валовой прибыли для целей налогообложения

Содержание

корректировки

Характер корректировки по Справке

Комментарий

+

Расходы по процентам за пользование кредитами (займами), включаемые в себестоимость для целей налогообложения

Себестоимость (п. 1.2) прибыль для целей налогообложения (п.

4.19)

Такие расходы уменьшают облагаемую базу согласно подп. “с” п. 2 Положения о составе затрат

Содержание

корректировки

Характер корректировки по Справке

Комментарий

+

_

Расходы по процентам за пользование кредитами (займами), не включаемыми в себестоимость для целей налогообложения

Прибыль для целей налогообложения (п. 4.20)

Такие расходы не уменьшают налогооблагаемую базу

Отрицательные суммовые разницы, учтенные в составе прочих расходов

Прибыль для целей налогообложения (п. 4.10)

Такие расходы не уменьшают облагаемую базу

Доходы от участия в уставных капиталах других организаций, если это является предметом деятельности организации

Выручка от реализации продукции (работ, услуг)

Такие доходы отнесены к внереализационным доходам (п. 14 Положения о составе затрат) и облагаются по специальной ставке

Расходы от участия в уставных капиталах других организаций, если это является предметом деятельности организации

Себестоимость продукции (работ,

услуг) -

Такие расходы не уменьшают налогооблагаемую базу

Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году

Прибыль для целей налогообложения (п. 4.21)

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ учитываются при перерасчете налоговых обязательств в периоде совершения ошибки

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

Прибыль для целей налогообложения (п.

5.7)

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ учитываются при перерасчете налоговых обязательств в периоде совершения ошибки

Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли”

Таким образом, представляется целесообразной организация обособленного учета: расходов по процентам за пользование кредитами (займами), включаемых в себестоимость для целей налогообложения; отрицательных суммовых разниц, учтенных в составе прочих расходов;

доходов и расходов от участия в уставных капиталах других организаций, если это является предметом деятельности организации; прибылей и убытков прошлых лет и др.

Соответствующий порядок учета таких доходов и расходов может быть отражен в рабочем плане счетов, а также в учетной политике для целей налогообложения. Принятие решения о сроках уплаты налога на прибыль

Как было отмечено, налогоплательщики (кроме бюджетных организаций, малых предприятий и плательщиков, указанных в п. 5 ст. 8 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1“0 налоге на прибыль предприятий и организаций”) имеют возможность уплачивать налог на прибыль либо по квартальным авансовым расчетам, либо ежемесячно на основе фактической прибыли за месяц (п. 2 ст. 8 указанного Закона).

Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна производиться не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога. При расчетах по фактической прибыли за месяц расчеты представляются предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Таким образом, налогоплательщики имеют возможность выбора порядка уплаты налога на прибыль (ежеквартально или ежемесячно). Соответствующее решение должно быть оформлено отдельным распорядительным документом или включено в состав учетной политики для целей налогообложения.

<< | >>
Источник: В.А. Быков, С.М. Бычкова, МЛ. Пятов, М.В. Семенова, Я.В. Соколов. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЛЯ РУКОВОДИТЕЛЯ. 2001

Еще по теме Организация раздельного учета оборотов по реализации и расходов для целей налогообложения:

  1. Пример методики организации раздельного учета по операциям с ценными бумагами (векселями) для целей бухгалтерского учета, исчисления налога на прибыль и НДС
  2. 1.2 Доходы и расходы кредитных организаций, принимаемые для целей налогообложения
  3. 2.2 Доходы и расходы страховых организаций, принимаемые для целей налогообложения
  4. Определение момента реализации для целей налогообложения
  5. ГЛАВА 6. Расходы для целей налогообложения
  6. 4.3.6. Расходы, не учитываемые для целей налогообложения
  7. Определение суммы доходов от реализации для целей налогообложения
  8. 3.4.3. Группировка и распределение расходов для целей налогообложения прибыли
  9. 1.4. Реализация товаров, работ или услуг и определение цены для целей налогообложения
  10. 3.2 Доходы и расходы профессиональных участников операций с ценными бумагами, принимаемые для целей налогообложения
  11. 5.2 Доходы и расходы участников операций с финансовыми инструментами срочных сделок, принимаемые для целей налогообложения
  12. 2.4.2. Организация раздельного учета НДС, предъявленного поставщиками, при оказании работ, услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в режиме экспорта
  13. 3. Проблемы установления учетной политики для целей налогообложения в отдельных видах организаций
  14. Медведев А.Н.. Маркетинговая политика организации для целей налогообложения - "Налоговый вестник", N 6, 7, 8, 9, июнь, июль, август, сентябрь. – 38 с., 2009
  15. 3.2. Раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым предусмотрен порядок учета прибыли и убытка, отличный от общего
  16. 3. Организация раздельного учета
  17. 3.5. Ведение раздельного учета некоммерческими организациями
  18. 2.2.3. Учетная политика для целей налогообложения
  19. § 4. Организация раздельного учета "входного" НДС, относящегося к экспортным поставкам
  20. Учет для целей налогообложения убытков