<<
>>

6.1. ОБЩИЕ ПОНЯТИЯ И КЛАССИФИКАЦИЯ ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОДЕРЖАНИЯ

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Таким образом, все объекты бухгалтерского учета можно разделить на три большие группы — в зависимости от их экономического содержания:

• активы организации — все имущество, принадлежащее организации на правах собственности, владения или пользования, а также задолженность юридических и физических лиц.

Все активы подразделяются на внеоборотные (долгосрочные) и оборотные

(участвующие в одном производственном цикле). Активы организации могут использоваться в производственной или торговой деятельности (т.е. в деятельности, направленной на получение систематической прибыли) или при осуществлении непроизводственных расходов (социальных, бытовых, культурных, оздоровительных, спортивных и т.д.); •

пассивы организации — источники приобретения активов организации. Пассивы в свою очередь также делятся на две группы: собственные и заемные. Заемные средства — обязательства организации — состоят из долгосрочных (привлекаемых на период более 12 месяцев) и краткосрочных; •

хозяйственные операции — действия, связанные с движением активов и пассивов в процессе осуществления мательской деятельности и непроизводственных расходов. Основной целью предпринимательской деятельности является

систематическое получение прибыли. Следовательно, конечным объектом бухгалтерского учета являются финансовые результаты деятельности организации и факторы, влияющие на качество (прибыль или убыток) и размер финансовых результатов (расходы и доходы организации).

Рассмотрим отдельные группы объектов бухгалтерского учета более подробно.

Пассивы организации (источники поступления активов)

Учитывая состав активов организации и процессы, связанные с их движением, совокупность объектов бухгалтерского учета можно представить в виде схемы.

Классификация активов на внеоборотные и оборотные обусловлена спецификой осуществления процессов, относящихся к пред-деятельности, в промышленности, строительстве, торговле и других отраслях народного хозяйства.

Часть имущества организации единовременно потребляется в течение одного производственного цикла и восстанавливается (за счет полученной выручки от реализации продукции, работ или услуг) к началу следующего цикла. Другая часть имущества по своему экономическому содержанию и эксплуатационным характеристикам участвует в нескольких производственных циклах и восстанавливается за счет средств, накопленных за весь период эксплуатации ные отчисления).

Внеоборотные активы состоят из основных средств, нематериальных активов и капитальных вложений. При этом в составе основных средств принято выделять активную часть. Это транспортные средства, машины и оборудование, непосредственно участвующие в производственном процессе. (Термин «пассивная часть» в отношении прочих видов основных средств не используется.)

Жизненный цикл основных средств можно представить в виде схемы.

Приобретение (поступление)

Начисление

амортизации

Восстановление (реконструкция, модернизация, ремонт и т п )

Выбытие

(списание)

Приобретение (поступление)

Таким образом, основными хозяйственными операциями по учету основных средств, которые относятся к объектам бухгалтерского учета, являются:

• приобретение основных средств;

внесение основных средств в качестве вклада в уставный капитал; строительство основных средств; •

государственная регистрация права собственности на приобретенные или объекты основных средств; •

ввод в эксплуатацию приобретенных или построенных основных средств; •

начисление амортизации;

проведение реконструкции, модернизации, достройки и дооборудования основных средств;

проведение ремонта основных средств (затраты на ремонт балансовой стоимости объектов не увеличивают, а учитываются в составе текущих расходов);

• ликвидация, разборка или демонтаж основных средств; продажа объектов основных средств;

поступление материалов от разборки выбывших основных средств; переоценка объектов основных средств; передача основных средств в аренду или лизинг; приобретение основных средств по договору аренды или лизинга; инвентаризация основных средств.

Основными хозяйственными операциями в данном случае будут: приобретение нематериальных активов; •

создание нематериальных активов в организации; ввод нематериальных активов в эксплуатацию; начисление амортизации; •

списание нематериальный активов по истечении срока полезной эксплуатации;

продажа нематериальных активов;

инвентаризация объектов нематериальных активов.

Такие операции, как проведение реконструкции и модернизации, а также проведение ремонта, при эксплуатации нематериальных активов не осуществляются.

Отсутствие материально-вещественной формы делает невозможным и выход материалов при списании нематериальных активов.

Необходимость выделения капитальных вложений (вложений во внеоборотные активы) в особый вид внеоборотных активов обусловлено тем, что процесс создания основных средств и нематериальных активов нередко является весьма длительным. Принятие таких активов к бухгалтерскому учету связано также с некоторыми формальностями (например, оформление акта приемки-передачи или государственная регистрация прав на недвижимое имущество). Все это приводит к тому, что по состоянию на дату составления бухгалтерской отчетности некоторые объекты внеоборотного имущества нельзя оприходовать в качестве объектов основных средств или нематериальных активов (поскольку они находятся в стадии достройки или оформления).

Объекты нематериальных активов отличаются от основных средств тем, что не имеют выраженной материально-вещественной формы. Это обуславливает состав хозяйственных операций по учету данного вида имущества, отличный от состава операций по учету основных средств.

Приобретение Начисление Выбытие Приобретение (поступление) амортизации (списание) (поступление) Счет учета вложений во внеоборотные активы является калькуляционным (подробнее о классификации счетов бухгалтерского учета см. в главе 3). Поэтому жизненный цикл капитальных вложении состоит всего из двух этапов: осуществление затрат, относимых к категории капитальных (внеобротных) и их списание. Следует отметить, что списание затрат, аккумулированных на данном счете бухгалтерского учета, не всегда связано только с вводом в эксплуатацию соответствующих объектов. Имущество, относящееся к капитальным вложениям, может быть продано либо списано с учета по другим причинам (например, в результате чрезвычайных обстоятельств).

Основными хозяйственными операциями по учету вложений во внеоборотные активы являются:

получение объектов основных средств и объектов нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ — до момента ввода в эксплуатацию и осуществления всех необходимых затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (а в отношении основных средств — и до момента государственной регистрации права собственности на эти объекты), они продолжают числиться в составе вложений во внеоборотные активы; •

осуществление соответствующих затрат (списание материально-производственных запасов, начисление заработной платы работникам, начисление амортизации основных средств и нематериальных активов, осуществление прочих расходов) при строительстве или приобретении основных средств; осуществление затрат при создании или покупке объектов нематериальных активов, оплата услуг сторонних организаций и т.п.; •

списание сумм произведенных расходов в связи с вводом в эксплуатацию объектов внеоборотных активов;

списание сумм произведенных расходов в связи с продажей вложений во внеоборотные активы;

списание сумм произведенных расходов в связи с прочим выбытием вложений во внеоборотные активы;

• инвентаризация вложений во внеоборотные активы (объектов незавершенного строительства, приобретенных объектов основных средств, не введенных в эксплуатацию, незаконченных объектов нематериальных активов и т.п.).

В отдельную группу внеоборотных активов принято выделять оборудование к установке.

Данный вид имущества используется не всеми организациями, а только теми из них, которые осуществляют

строительство объектов основных средств подрядным или хозяй- ственным способом. Экономическая характеристика данного вида активов предполагает осуществление дополнительных затрат по мон- тажу приобретенного оборудования (в отличие от оборудования, которое просто на рабочих местах).

В связи с приобретением и использованием оборудования осуществляются следующие хозяйственные операции: •

приобретение оборудования; •

передача приобретенного оборудования в монтаж; •

осуществление расчетов, связанных с оплатой монтажных работ; •

перевод смонтированного оборудования в состав вложений во внеоборотные активы; •

ввод оборудования в эксплуатацию; •

инвентаризация оборудования к установке (на складе и в составе вложений во внеоборотные активы).

Движение оборотных активов организации укладывается в схему, известную из курса экономической теории:

Д

ТР

где Д — ТР —

МЗ —

РУС — П —

ГП —

мз -> п -> гп -У р -> д*

РУС

денежные средства, полученные от учредителей или в результате реализации продукции (работ, услуг) на предыдущих этапах производства; трудовые ресурсы, расходы на оплату рабочей силы, заработная плата работников организации; материально-производственные запасы, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг;

стоимость работ и услуг сторонних организаций, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг; процесс производства (в бухгалтерском учете этому процессу соответствует объем незавершенного производства);

готовая продукция, выполненные работы или оказанные услуги, предназначенные для продажи (реализации);

процесс реализации (на данном этапе, как правило, возникает дебиторская задолженность покупателейи заказчиков по стоимости продукции,

принятых работ или услуг); денежные средства, полученные от покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.

Для того чтобы процесс производства был непрерывным, а цель предпринимательской деятельности (систематическое получение прибыли) была достигнута, необходимо, чтобы выдерживалось неравенство Д* > Д.

Перечислим основные хозяйственные операции, характерные для движения оборотных активов (по видам имущества). По движениюматериалъно-производственных запасов: приобретение материалов; •

заготовка материалов; •

изготовление силами организации отдельных видов материалов, полуфабрикатов собственного производства и иных запасов; осуществление расходов по доведению приобретенных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; •

передача материалов в производство или для использования в управленческой деятельности;

оприходование возвратных •

оприходование материалов от разборки (демонтажа) объектов основных средств и от производственного брака; реализация (продажа) неиспользуемых материалов на сторону; •

списание материалов, выбывших по другим причинам; инвентаризация материалов.

По незавершенному'производству'(формирование и списание себестоимости продукции (работ, услуг», готовой продукции, выполненным работам и оказанным услугам:

осуществление деятельности по производству продукции, выполнению работ или оказанию услуг;

• списание на себестоимость продукции (работ, услуг) амортизационных отчислений;

списание на себестоимость продукции (работ, услуг) стоимости использованных материально-производственных запасов; •

списание на себестоимость продукции (работ, услуг) начисленных сумм оплаты труда; •

списание на себестоимость продукции (работ, услуг) стоимости оплаченных работ и услуг сторонних организаций;

• списание на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства стоимости работ и услуг вспомогательных производств и обслуживающих производств и хозяйств;

- определение и списание стоимости производственного брака;

• списание на себестоимость продукции (работ, услуг) прочих расходов;

осуществление рекламных, представительских и иных расходов, связанных с продажей продукции, передачей результатов выполненных работ или оказанных услуг;

распределение произведенных расходов между видами затрат и видами продукции; •

выполнение этапов незавершенный работ; •

списание фактической себестоимости на объем выпущенной продукции (на этом этапе стадия учета незавершенного производства заканчивается); •

списание фактической себестоимости вьшолненньгхработ, принятых заказчиком;

списание фактической себестоимости оказанных услуг, принятых заказчиком;

списание объемов незавершенного производства по аннулированным заказам;

списание объемов незавершенного производства, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств;

• списание объемов незавершенного производства, выбывших по иным причинам;

инвентаризация объемов незавершенного производства. По дебиторской задолженности:

• образование дебиторской задолженности при отгрузке готовой продукции покупателям;

сдача заказчикам выполненных работ; сдача заказчикам оказанных услуг; •

списание дебиторской задолженности по поступлении оплаты от покупателей и заказчиков; •

перечисление авансов под поставку материально-производственных запасов, выполнение работ или оказание услуг; создание и использование резерва сомнительный долгов; списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности;

передача дебиторской задолженности в залог или в обеспечение обязательств;

продажа (реализация) дебиторской задолженности; списание дебиторской задолженности по иным причинам.

По денежным средствам:

поступление денежных средств в оплату отгруженной продукции, выполненных работ или оказанных услуг на расчетные счета в банках;

поступление денежных средств в оплату продукции, работ или услуг на валютные счета в банках;

• поступление денежных средств непосредственно в кассу организации за реализованную продукцию, работы или услуги; получение денежных средств в кассу с расчетного счета; получение денежных средств от работников организации в установленных случаях;

приобретение денежных документов (марок почтовой оплаты, марок госпошлины, оплаченных авиабилетов и т.п.); сдача денежных средств из кассы на расчетные счета; •

сдача валюты (остатка подотчетных сумм) на валютные счета; •

перечисление денежных средств с расчетных или валютных счетов в оплату приобретенных товаров,

венных запасов, работ или услуг;

перечисление денежных средств с текущих на специальные (аккредитивы, чеки и т.п.) счета в банках; выплата заработной платы; выдача денег под отчет; •

вложение временно свободных денежных средств в ценные бумаги или зачисление их на депозиты; •

создание и использование резерва под обесценение ценных бумаг; и другие операции.

Специфическим видом активов организации является уплаченный налог на добавленную стоимость.

Его специфичность заключается в том, что данный вид активов не участвует в процессе производства, а, как правило, направляется на уменьшение обязательств перед бюджетом по налоговым платежам. В том случае, когда организация занимается выпуском продукции, выполнением работ или оказанием услуг, освобожденных от налога, его стоимость включается в себестоимость этой продукции (работ, услуг). При использовании запасов в непроизводственной сфере ранее уплаченный НДС списывается за счет чистой прибыли организации. Следовательно, в данном случае, наиболее распространенными хозяйственными операциями будут следующие:

приобретение материально-производственных запасов;

• приобретение внеоборотных активов;

исчисление и уплата в бюджет налога на добавленную стоимость;

производство продукции, выполнение работ или оказание услуг, освобожденных от налогообложения;

использование прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов.

Пассивы организации (источники приобретения или получения активов) также разделены на две большие группы: собственные средства и заемные.

К собственным средствам относится уставный капитал (стоимость взносов учредителей), прибыль, различные фонды, за

счет прибыли, доходы будущих периодов, а также амортизационные отчисления по объектам основных средств и нематериальных активов, которые отдельно в пассиве баланса не отражаются. В составе собственного капитала организации также принято отражать средства целевого финансирования отдельных мероприятий или программ, поступившие от организаций или физических лиц, а также суммы государственной помощи.

К заемным средствам относят суммы, полученные в виде долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов; кредиторская задолженность по приобретенным, но не оплаченным активам; суммы начисленных налогов, срок уплаты которых не наступил; начисленная заработная плата до момента выплаты и т.п.

При учете собственного капитала (собственных источников) основными объектами бухгалтерского учета являются следующие: •

объявление уставного капитала; •

расчеты с учредителями организации;

операции, связанные с изменением (увеличением или уменьшением) уставного капитала; •

образование и использование добавочного капитала (переоценка внеоборотных активов и реализация эмитированных акций акционерными обществами); •

создание и использование резервного капитала; •

создание и использование резервов за счет себестоимости или прибыли;

поступление и списание доходов будущих периодов;

• определение финансового результата от реализации (продажи) выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг;

поступление операционных доходов;

поступление прочих (внереализационных) доходов;

поступление чрезвычайных доходов; использование прибыли;

поступление и использование средств целевых поступлений; поступление и расходование средств государственной помощи;

• другие операции.

При учете заемных средств (заемного капитала, заемных источников) основными объектами учета являются: •

получение и использование кредитов; получение и использование займов; •

начисление и уплата процентов по привлеченным средствам (кредитам и займам);

приобретение активов; •

расчеты с кредиторами — поставщиками материально-производственных запасов; •

расчеты с подрядчиками, выполняющими работы или оказывающими услуги;

получение авансов от покупателей и заказчиков;

• страхование имущественной ответственности; страхование работников организации;

расчеты по штрафным санкциям, подлежащим уплате, за нарушение условий хозяйственных договоров; начисление налогов и сборов; •

начисление заработной платы работникам организации; •

начисление дивидендов по результатам деятельности организации в отчетном году; •

расчеты с участниками договора простого товарищества; •

расчеты по договору доверительного управления имуществом; •

расчеты с филиалами, представительствами и другими структурными подразделениями организации, выделенными на обособленные балансы;

другие операции.

Отдельной категорией объектов бухгалтерского учета являются хозяйственные операции, связанные с поступлением, движением и выбытием имущества, не принадлежащего организации, но находящегося в ее владении или пользовании, а также условные права и обязательства. Эти объекты учитываются по упрощенным правилам, а их стоимость не отражается в основных формах бухгалтерской отчетности.

По данной группе имущества, прав и обязательств основными операциями являются:

сдача или принятие объектов основных средств в аренду или лизинг в том случае, когда по условиям договора имущество учитывается соответственно у арендодателя или арендатора;

принятие то ценностей на ответственное

хранение; •

получение материалов в переработку; •

осуществление организацией-комиссионером операций по договору комиссии;

получение и использование бланков строгой отчетности; индоссамент или аваль переводного векселя; начисление износа по объектам основных средств, начисление амортизации по которым не предусмотрено (объекты непроизводственной сферы);

• другие операции.

Прямой связи между составом и структурой активов и пассивов организации нет. Вместе с тем существуют алгоритмы финансового анализа, которые позволяют сопоставить размер источников формирования активов и структуру имущества организации. На основании данных анализа могут быть сделаны выводы о финансовом состоянии организации. Предварительную оценку соответствия активов и пассивов организации можно сделать исходя из следующего соображения: внеоборотные активы и оборотные средства, необходимые для обеспечения первого производственного цикла, должны приобретаться за счет взносов учредителей и заемных средств, примеченных на долгосрочной основе; расширение производства и временный недостаток денежных средств (например, в связи с сезонными колебаниями спроса и предложения) покрываются, как правило, за счет краткосрочных кредитов и займов и так называемых устойчивых пассивов (кредиторской задолженности, срок погашения которой еще не наступил).

В организациях торговли (занимающихся исключительно торговой или аналогичной деятельностью) понятие производственного цикла отсутствует. Оборот средств осуществляется по схеме:

где условные обозначения те же, что и в схеме, приведенной выше, а дополнительно используются обозначения:

Т — приобретенные товары;

ИО — издержки обращения.

Таким образом, организация торговли также осуществляет расходы на оплату трудовых ресурсов, материально-производственных запасов (помимо товаров) и оплату работ и услуг сторонних организаций. Перечисленные виды расходов группируются по соответствующим статьям в издержки обращения, которые списываются на уменьшение финансовых результатов от продажи товаров.

Иначе говоря, в организациях торговли и общественного питания виды активов и пассивов будут примерно теми же, что и в организациях сферы материального производства. При этом максимальный удельный вес в составе оборотных активов составит стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи. Вместо объемов незавершенного производства в торговых организациях учитывается остаток нераспределенных издержек обращения.

Соответственно, и состав операций, являющихся объектами бухгалтерского учета в организациях торговли и общественного питания, имеет определенные особенности. 1.

Операции по формированию себестоимости имеют место только в организациях общественного питания и только в части деятельности, относящейся к изготовлению и реализации продукции собственного производства. В торговых организациях аналогичными операциями являются операции по формированию издержек обращения. 2.

Практически отсутствуют операции, связанные с хранением готовой продукции. В торговле готовая продукция как отдельный вид иных запасов отсутствует, а в общественном питании хранение изготовленной продукции существенно ограничено санитарными нормами и правилами. 3.

Операции по расчетам и поступлениям денежных средств на расчетные счета и в кассу организации связаны, как правило, с продажей товаров.

Имеются определенные особенности и в объектах бухгалтерского учета в организациях других сфер материального производства, имеющих выраженную отраслевую специфику.

Радикально отличаются объекты бухгалтерского учета в организациях, осуществляющих деятельность в таких сферах, как банковская, профессиональный рынок ценных бумаг, страхование и т.п. Бухгалтерский учет в этих сферах регулируется отдельными законодательными или нормативными актами. В некоторых случаях (например, в НК России) в таких документах для соответствующих целей отведены специальные разделы, главы или статьи.

<< | >>
Источник: Захарьин В.Р.. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — М.: ИНФРА- ФОРУМ. - 304 с. -(Серия «Высшее образование»).. 2003

Еще по теме 6.1. ОБЩИЕ ПОНЯТИЯ И КЛАССИФИКАЦИЯ ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОДЕРЖАНИЯ:

  1. 6.2. КЛАССИФИКАЦИЯ ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ЦЕЛЕЙ УЧЕТА
  2. 12.1. СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ. ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ. ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, ОПРЕДЕЛЯЮЩИЕ ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ И ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  3. Классификации счетов по группам объектов бухгалтерского учета
  4. СУЩНОСТЬ, ЦЕЛИ И СОДЕРЖАНИЕ, ПРИНЦИПЫ И ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  5. 2.1. Классификация объектов бухгалтерского учета
  6. 40. ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  7. 1.3. Объекты бухгалтерского учета Определение и состав объектов бухгалтерского учета
  8. 5.3. Формы бухгалтерского учета, рассчитанные на его ведение вручную Общее понятие о формах бухгалтерского учета
  9. 7.1. Бюджетная классификация: понятие, экономическое содержание, структура и роль
  10. 4.1. Понятие метода бухгалтерского учета, как совокупности способов и приемов учета
  11. 3.8. Классификация ценных бумаг в зависимости от сроков их существования как объектов гражданских прав
  12. 8.1. ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  13. ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  14. 1.3. Предмет и объекты бухгалтерского учета
  15. 2. ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ПРАВИЛА ЕГО ВЕДЕНИЯ
  16. Глава 2. ФУНКЦИИ, ОБЪЕКТЫ И ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  17. 1.2. Объекты и метод бухгалтерского учета