<<
>>

4.1. Материалы, их классификация и оценка

Одним из необходимых элементов производственного про- цесса любого промышленного предприятия выступают пред- меты труда, представляющие собой готовые природные или предварительно обработанные материальные ресурсы: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и др.

В процессе производства на них воздействует человек с помощью средств труда для создания продукта потребления.

В отличие от основных средств материальные ресурсы в процессе производства участвуют однократно и переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт полностью. По- этому после каждого процесса производства их приходится возобновлять.

На производственных предприятиях материальные ресурсы в себестоимости выпускаемых изделий занимают значительный удельный вес. Поэтому их учет, хранение и рациональное использование в процессе производства имеют большое значение в повышении эффективности финансово-хозяйственной де- ятельности предприятия.

Основными задачами учета материальных ресурсов явля-

ются:

* правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ресурсов;

* контроль за сохранностью материальных ресурсов в местах их хранения и на всех стадиях движения;

164

* контроль за соблюдением установленных норм расхода материальных ресурсов в процессе производства;

* своевременное выявление излишков материальных ресур-

сов, подлежащих реализации другим предприятиям, и др.

Необходимыми условиями действенного контроля за со- хранностью и рациональным использованием материальных ресурсов на предприятии являются:

* правильная организация материально-технического снабжения;

* хорошее состояние складского и весоизмерительного

хозяйства;

* использование прогрессивных норм расхода материаль-

ных ресурсов;

* набор лиц, материально ответственных за прием, со-

хранность и отпуск материальных ресурсов.

Для правильной организации учета материальных ресурсов большое значение имеет их научно обоснованная клас-

сификация, оценка и выбор единицы учета.

Классификация материалов.

На производственных пред- приятиях применяется множество разнообразных матери- альных ресурсов. Одни полностью потребляются в произ-

водственном процессе (сырье и основные материалы, полу-

фабрикаты, комплектующие изделия и т.п.), другие изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части). В зависимости от функциональной роли и назначения в процессе производства их класси- фицируют по группам: сырье и материалы; покупные по- луфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и де- тали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; материалы, переданные в переработку на сторону; строительные материалы; инвентарь и хозяй- ственные принадлежности; специальная оснастка и специ- альная одежда.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета для каждой из указанных групп на счете 10 "Материалы" пред- назначен отдельный субсчет.

165

Группа "Сырье и материалы" дополнительно подразделяется на подгруппы: "Сырье и основные материалы" и "Вспо- могательные материалы".

Сырье и основные материалы составляют вещественную основу вырабатываемой продукции. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства (зерно, шерсть, хлопок, плоды, ягоды, овощи) и добывающей промышленности (нефть, руда, газ и др.). Основными материалами считают продукцию обрабатывающей промышленности (мука, сахар, ткань, металл, кожа и др.).

Вспомогательные материалы вещественно не входят в состав вырабатываемой продукции, а используются для ра- боты технологического оборудования (смазочные и обти- рочные материалы), для хозяйственных нужд и текущего ремонта (гвозди, краски и др.), для канцелярских нужд (бумага, бланки документов и регистров, ручки, карандаши и др.), для медицинского обслуживания (медикаменты, бинты).

Следует иметь в виду, что подразделение материалов на основные и вспомогательные возможно только на конкретном предприятии.

Это связано с тем, что один и тот же материал на одном предприятии может быть отнесен в состав основных материалов, а на другом — вспомогательных. Например, топливо на электростанции для технологических целей — основной материал, а на производственном предприятии для отопления помещений — вспомогательный; крахмал в кондитерском производстве входит в состав основных материалов, а в текстильном — вспомогательных.

Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, кон- струкции и детали представляют собой предметы труда, из- готовленные другим предприятием и предназначенные для дальнейшей обработки на данном предприятии. По своей функциональной роли в процессе производства они являются основными материалами (различные начинки в кондитерском производстве, солод в пивоварении, пряжа в текстильном производстве, моторы в машиностроении). Необходимость выделения их в отдельную учетную группу обуславливается

166

увеличением их удельного веса на крупных предприятиях в связи с развитием специализации и кооперирования произ- водства.

Предприятия могут иметь и полуфабрикаты собственного

производства, которые учитываются либо на специальном счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства", либо в составе незавершенного производства.

Топливо по своей функциональной роли и назначению в процессе производства представляет собой один из видов вспо-

могательных материалов. В связи со значительным удельным

весом его в общей массе вспомогательных материалов и большого народно-хозяйственного значения оно выделяется в

отдельную учетную группу.

Выделяют три группы топлива: технологическое топливо, используемое для изготовления продукции, например, для хлебопекарных печей; энергетическое топливо, используемое для выработки пара в паросиловом хозяйстве и элек- троэнергии на призаводских подстанциях; хозяйственное — используемое для отопления помещений.

Тара и тарные материалы используются для упаковки, перевозки и хранения материалов, полуфабрикатов и готовых изделий.

В зависимости от стоимости и сроков службы тара учиты- вается либо в составе основных средств, либо в составе про- изводственных запасов.

Условиями поставки товаров могут предусматриваться определенные виды тары, подлежащие обязательному воз-

врату поставщикам или сдаче тарособирающим и тароремон- тным предприятиям.

К возвратной таре относится в основ- ном тара многократного использования. В отдельных случаях, с целью обеспечения своевременности возврата тары, поставщиком с покупателя взимается залог, который засчи- тывается ему после сдачи тары при проведении окончатель-

ного расчета. Такая тара называется залоговой.

Запасные части приобретают и используют для ремонта и замены изношенных частей машин, оборудования, транспор- тных средств и т. п.

167

На производственных предприятиях в особую группу вы- деляются прочие материалы, в состав которых входят: от- ходы производства (обрезки, стружка, лоскут и др.); мате- риальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии (ме- таллолом, утильсырье); изношенные шины и утильная резина и т. п.

На отдельном субсчете счета 10 "Материалы" учитываются материалы, переданные в переработку на сторону. Стоимость таких материалов позже включается в себестоимость изделий, получаемых от переработки.

Строительные материалы используются предприятиями- застройщиками непосредственно в процессе производства строительных и монтажных работ.

На производственных предприятиях также на отдельных субсчетах учитываются инвентарь и хозяйственные принад- лежности, а также специальная оснастка и специальная одежда, т. е. средства труда, которые включаются в состав средств в обороте.

На производственных предприятиях, кроме того, могут учитываться не принадлежащие им материалы. Учет таких материалов ведется на забалансовых счетах: 002 "Товарно- материальные ценности, принятые на ответственное хране- ние"; 003 "Материалы, принятые в переработку".

Приведенные выше группировки еще недостаточны для всестороннего контроля за состоянием и движением матери- алов. Их учет и контроль должны вестись не только по груп- пам, подгруппам, но и по каждому наименованию, виду, размеру, сорту и т.

д. Поэтому общая классификация мате- риалов детализируется в номенклатуре-ценнике.

Номенклатура-ценник — это систематизированный пе- речень материалов, применяемых на предприятии. Обычно в нем указываются номенклатурный номер материала, наиме- нование, сорт, размер и другие признаки, а также единица измерения и учетная цена. Номенклатура-ценник использу-

168

ется в качестве справочника почти всеми отделами предпри-

ятия (отделом материально-технического снабжения и др.).

Аналитический учет материалов организуется в точном соответствии с построением номенклатурного справочника, а закрепленный номенклатурный номер в обязательном по- рядке проставляется на всех документах, связанных с офор- млением поступления и отпуска соответствующих материалов.

Оценка материалов. Важное значение в организации учета материалов имеет их оценка. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете материалы в учете и отчетности должны отражаться по фактической себестоимости их приобретения или заготовления.

Фактическая себестоимость материалов складывается из их покупной стоимости и транспортно-заготовительных рас- ходов, которые включают: расходы на транспортировку, хра- нение и доставку материалов на склад предприятия; расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов; таможенные пошлины; вознаграждения посредническим организациям; и другие аналогичные расходы.

В фактическую себестоимость материалов не включаются

суммы налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченные поставщикам, транспортным и другим организациям.

Следует отметить, что организация текущего учета ма- териалов по фактической себестоимости требует значитель- ных затрат труда и времени. При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бух- галтерия будет иметь все необходимые сведения (счета, платежные документы) о поступивших и оприходованных материалах.

Движение же материалов на предприятии про- исходит ежедневно, и оно должно отражаться в учете сво- евременно. Это вызывает необходимость использовать в те- кущем учете материалов условные, так называемые учет-

169

ные цены. В качестве таких цен могут быть использованы плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены, нормативная себестоимость и др.

Применение учетных цен в практической деятельности значительно упрощает и облегчает учетную работу. Опера- тивные и учетные работники привыкают к ним, что ограни- чивает возможность ошибок. Кроме того, полное соответствие между количеством и суммой усиливает контрольные функции учета, так как делением суммы на цену можно проверить количество материалов, а умножением количества на цену — сумму. Такие приемы используются в процессе проверки итоговых сумм движения материалов за отчетный период.

При использовании в текущем учете установленных учет- ных цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты от- клонений фактической себестоимости материалов от их сто- имости по таким ценам. Присоединение отклонений (плюс или минус) к стоимости материалов по учетным ценам дает их фактическую себестоимость.

Использование учетных цен в практике работы пред- приятий предусмотрено планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, в соответствии с которыми синтетический учет материалов по учетным ценам разрешается осуществлять на счете 10 "Материалы". В этом случае отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам заносятся на отдельный синтетический счет 16 "Отклонение в стоимости материалов".

При незначительной номенклатуре и возможности орга- низации аналитического учета материалов партиями произ- водственные предприятия в качестве учетных цен могут ис- пользовать цены фактической себестоимости их приобретения (заготовления). В этом случае цена единицы материала определяется путем деления общей фактической себестои- мости приобретения (заготовления) материалов на их коли-

170

чество. По этим ценам и производится отпуск материалов в производство.

Фактическую себестоимость списываемых на производство материалов, согласно действующим нормативным документам, могут определить одним из четырех рекомендованных предприятиям методов оценки запасов:

* по себестоимости каждой единицы;

* по средней себестоимости;

* по себестоимости первых по времени закупок — ФИФО;

* по себестоимости последних по времени закупок —

ЛИФО.

При этом необходимо иметь в виду, что производственное предприятие в течение всего отчетного года может применять только один из перечисленных выше методов, который фиксируется в его учетной политике.

Метод оценки материалов по себестоимости каждой еди-

ницы основан на индивидуальной оценке материальных за- пасов, представляющей собой расходы на приобретение кон- кретного объекта. Прежде всего это относится к материа- лам, используемым предприятием в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням, взрывчатым веществам и т. д.), и материалам, которые не могут заме- нять друг друга.

Метод оценки материалов по средней себестоимости тра-

диционен для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы, независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списыва- ются на производство, как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам. При этом составляется следующий расчет (табл. 4.1).

171

Расчет распределения суммы отклонения фактической себестоимости материалов

от их учетной стоимости за отчетный месяц

Примечания:

Таблица 4.1

При оценке материалов по методу ЛИФО применяют другое правило: последним пришел, первым ушел. При этом методе на производство вначале списываются материалы по цене (себестоимости) последней закупленной партии, затем по цене предыдущей партии и т. д., до получения общего количества израсходованных материалов.

Применение указанных методов оценки ориентирует про- изводственные предприятия на организацию аналитического учета материалов не только по их видам, но и по отдельным

партиям.

Пример оценки материалов по методам ФИФО и ЛИФО

представлен в табл. 4.2.

Анализ использования приведенных выше методов оценки материалов позволяет сделать следующие выводы.

Метод ФИФО предполагает, что материалы должны спи-

сываться по себестоимости соответствующих партий в хро- нологическом порядке их поступления. В условиях инфляции он обусловливает занижение стоимости отпущенных в про- изводство ресурсов, завышение их остатка в балансе, а сле-

1. Для определения среднего процента отклонений (6) итоговая сумма отклонений (3000) умножается на 100 и делится на итоговую сумму стоимости материалов по учетным ценам (50 000).

2. Для определения суммы отклонения в стоимости материалов на конец месяца (168) стоимость материалов на конец месяца по учетным ценам (2812) умножается на средний процент отклонений (6) и делится на 100.

3. Данные по остаткам материалов на конец месяца по учетным ценам берутся из регистров бухгалтерского учета и отчетов материально ответственных лиц.

При оценке материалов по методу ФИФО применяют правило: первым пришел, первым ушел. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себе- стоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д., в порядке очередности, пока не будет получено общее количество израсходованных материалов за месяц.

172

довательно — завышение финансового результата от основ-

ной деятельности и улучшение показателей ликвидности. Данный метод целесообразно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств и пользующимся при этом соответству- ющими льготами по налогу на прибыль.

Метод ЛИФО предполагает первоочередное списание ма-

териалов по себестоимости последних партий. Благодаря ему обеспечивается завышение стоимости отпущенных ценнос- тей, занижение их остатка на конец месяца, а значит — снижение прибыли и ухудшение ликвидности. Его рекомен- дуется использовать тем организациям, которые преследуют цель минимизировать налогооблагаемую базу по отдельным видам налогов (налог на прибыль, налог на имущество и др.).

Метод средней себестоимости дает возможность оценивать

отпускаемые ресурсы по среднепокупной себестоимости. Он

173

Таблица 4.2

Расчет оценки материалов по методам ФИФО и ЛИФО за отчетный месяц

п/п Показатели Количество единиц, шт. Цена за единицу, руб. Сумма,

руб. 1 2 3 4 5 1 Остаток материалов на начало месяца 800 10 8000 2 Поступление материалов за месяц:

первая партия вторая партия третья

партия 1050 3500

500 10 8 13 10500

28000

6500 Ятого за месяц 5050 X 45000 3 Расход материалов за месяц а) по методу ФИФО первая партия вторая

партия третья партия 1850 3500

200 10 8 13 18500

28000

2600 Итого за месяц 5550 X 49 100 б) по методу ЛИФО первая партия

вторая партия третья партия 500 3500

1550 13 8 10 6500

28000

15500 Итого за месяц 5550 X 50000 4 Остаток материалов на конец месяца:

а) по методу ФИФО б) по методу

ЛИФО 300 300 13 10 3900 3000

Примечание. Общее количество израсходованных материалов по предприятию за месяц условно составляет 5550 шт.

является умеренным, с точки зрения влияния на налогообла- гаемую базу и ликвидность, по сравнению с методами ФИФО и ЛИФО.

В международной практике наряду с вышеперечислен-

ными применяются также другие методы оценки материаль-

ных запасов: ХИФО, ЛОФО, НИФО и др.

174

По методу ХИФО списание материалов происходит по принципу: вошедший по наивысшей стоимости выходит пер- вым. Материальные ресурсы, числящиеся в запасе на складе на конец месяца, оцениваются по фактической себестои- мости закупок с наименьшей стоимостью, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость закупок с наивысшей стоимостью.

Метод ХИФО предназначен в основном для предприятий,

которые имеют высокую прибыль и стремятся уменьшить сумму налогов, чтобы тем самым оптимизировать свое фи- нансовое состояние в результате снижения базы налогооб- ложения.

В настоящее время у нас в стране этот метод переклика-

ется с методом ЛИФО, так как применяемые цены в основ-

ном имеют тенденцию не к снижению, а к повышению.

По методу ЛОФО списание материалов на производство происходит по принципу: вошедший по наименьшей стоимо- сти выходит первым. Этот метод в основном перекликается с

методом ФИФО.

Метод ЛОФО целесообразно применять для отражения в учете большей суммы прибыли, что способствует привлече- нию потенциальных инвесторов.

По методу НИФО применяют правило: следующим при-

шел, первым ушел. Это означает, что списание материалов на производство происходит в порядке очередности, начиная с цены второй закупленной партии. Остатки сырья и ма- териалов на складах на конец месяца оцениваются по цене первой закупленной партии.

<< | >>
Источник: В. Э. Керимов. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебник. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°». — 484 с. Учебник. — М.: Издательско. 2005

Еще по теме 4.1. Материалы, их классификация и оценка:

  1. 45. ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ МАТЕРИАЛОВ
  2. Оценка материалов
  3. 4.4. Оценка материалов при отпуске в производство
  4. 48. ОЦЕНКА И УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ ПРИ ИХ ВЫБЫТИИ
  5. Методы оценки сырья и материалов
  6. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ И ОЦЕНКА
  7. Оценка затрат на материалы и оборудование
  8. 47. ОЦЕНКА И УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ ПРИ ИХ ЗАГОТОВЛЕНИИ И ПРИОБРЕТЕНИИ
  9. 4.2. Учет и методы оценки материалов для целей управления
  10. Ценные бумаги как объект оценки. Классификация ценных бумаг в целях стоимостной оценки
  11. 7.1. Понятие, классификация и оценка производственных запасов
  12. Классификация методов финансовой оценки интеллектуальных активов
  13. Классификация субъектов и объектов оценки стоимости бизнеса
  14. Классификация целей оценки стоимости бизнеса
  15. 6.1. Понятие, классификация и оценка основных средств
  16. 2. Классификация и оценка основных средств и нематериальных активов